吉林省2023年高级会计师之高级会计实务自测提分题库加精品答案.doc

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1、吉林省吉林省 20232023 年高级会计师之高级会计实务自测提分年高级会计师之高级会计实务自测提分题库加精品答案题库加精品答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、情形 1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016 年 1 月 1 日，北京蓝天公司以 1000 万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为 10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，公允价值与账面价值相等。

2、情形 2：2017 年 12 月 31 日，上述北京蓝天以 8000 元从成都电科之其他股东处购买了成都电科 40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017 年 12 月 31日，成都电科可辨认净资产公允价值为 12000 万元。假定不考虑其他因素。情形 3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其

3、变动计入其他综合收益的金融资产。情形 4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA 级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如 B 级)以下且公允价值跌至面值 70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为 60 天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企业 CFO

4、对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：【答案】北京蓝天对成都电科的并购是非同一控制下的并购，而且是通过多次交易分步实现的企业并购。二、甲公司主要致力于品牌女装的设计、生产与销售，主攻中高端女装市场，总部位于我国北京市。2018 年 11 月，甲公司召开风险管理座谈会，有关人员发言要点如下：（1）人力资源部经理：2

5、017 年 7 月，北京市人力资源和社会保障局发布了关于调整北京市 2017 年最低工资标准的通知，将北京市最低工资标准由 1890 元/月调增至 2000 元/月，增长比例为 5.82%。近年来公司生产、销售模式不断变革和完善，对生产组织、内部管理、设计研发、售后服务等各方面都提出了更高要求，需要更多高级管理人员及生产人员来满足公司快速发展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推动制造成本、期间费用等的增加。（2）市场部经理：随着高端女装市场流行趋势变化速度的加快，公司开始出现不能全面、及时、准确把握女装流行趋势的不良现象，导致消费者对公司品牌认可度降低，市场需求下降，对公司经营业务产生了不

6、利影响。（3）财务部经理：近年来，公司通过设立境外子公司的方式大力发展国外业务，同时加大对国外优质资产的投资力度。由于跨境采购和境外投资通常采用外币结算，因此汇率的波动会对公司的经营和收益带来一定风险。（4）风险管理部经理：风险管理部根据公司风险管理的要求，制定了风险管理流程。即首先确立风险偏好和风险容忍度，识别可能对公司产生不利影响的潜在事件，并使用统计学技术计算出一定置信度下的经营风险导致的最大损失，然后针对各项识别出的风险选择合理的应对方案，其次在风险评价的基础上，针对需要重点关注的风险，设置风险预警指标体系，以此对风险状况进行监测，并将发现的重要缺陷和重大缺陷分别向有关部门报告，最后根

7、据风险管理职责设置相应的考核指标，并纳入企业绩效管理。除制定风险管理流程外，我们还建立了较为完善的风险管理体系，为公司实现目标提供合理保证。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1）、（2）、（3），从风险的内容角度，分别指出甲公司面临的风险类别，并说明理由。?、根据资料（4），指出甲公司的风险管理流程。?、根据资料（4），指出甲公司建立风险管理体系应该考虑的因素。【答案】1.资料（1）：财务风险。（1 分）理由：制造成本、期间费用等提高所引发的风险属于财务风险。（1 分）资料（2）：战略风险。（1 分）理由：市场对本企业的产品需求下降所引发的风险属于战略风险。（1 分）资料（3）：市场风险。（1

8、 分）理由：汇率波动所引发的风险属于市场风险。（1分）2.甲公司的风险管理流程包括：目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、风险监控与报告、风险考核与评价。（2 分）3.甲公司建立风险管理体系，应至少包括以下几个方面：（1）风险管理理念和组织职能体系；（2）风险管理策略；（3）风险管理基本流程及文本记录和报告；（4）企业风险管理制度体系；（5）风险管理信息系统。（2 分）三、甲公司主要从事家用电器的生产和销售业务，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等，甲公司于 2012 年首次公开发行 A 股股票并上市，甲公司 2018 年度股权投资相关的业务如下：（1）甲公司为实现做强做大的战

9、略目标，对业务相似的白色电器生产企业 A 公司实施收购。收购前，甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且 A 公司采用的会计政策与甲公司相同。2018 年 2 月 20 日，甲公司与 A 公司的控股股东签订股权转让协议，约定以 3000 万元购入 A 公司大股东持有的 A 公司 80%的有表决权股份。2018 年 5 月 30 日，甲公司购入 A 公司 80%的股权，支付购买价款为 3000 万元，办理完股权转让手续，取得 A 公司的控制权，当日，A 公司净资产的账面价值为 2000 万元，可辨认净资产的公允价值为 2500 万元。（2）2018 年 1 月 1日，甲公司以 30

10、00 万现金取得 B 公司 60%的股权，能够对 B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元，取得该项股权投资过程中，甲公司另支付相关直接费用 20 万元。2018 年 12 月31 日，甲公司又出资 400 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 10%的股权，另支付与该股权投资直接相关的费用 10 万元，假定甲公司与 B 公司的少数股东权益在交易之前不存在任何关联关系。2018 年 12 月 31 日，甲公司资本公积中的资本溢价为 200 万元。2018 年 12 月 31 日，自购买日按其公允价值持续计算的可辨认净资产的金额为

11、3600 万元，该日可辨认净资产的公允价值为 3700 万元。（3）甲公司于 2018 年 1 月 1 日以一项公允价值为 1400 万元的固定资产对C 公司投资，取得 C 公司 80的股份，购买日 C 公司可辨认净资产公允价值为1600 万元（与账面价值相等）。2018 年 C 公司实现净利润 500 万元，无其他所有者权益变动。2019 年 1 月 2 日，甲公司以 450 万元的价款出售对 C 公司股权的 20，出售 20%股权后甲公司持有 C 公司 60%股权，仍能够对 C 公司实施控制。甲公司做出的相关会计处理如下：甲公司在个别报表中确认处置损益150 万元；甲公司在个别报表中对剩余

12、股权投资依旧按照成本法核算；甲公司合并报表中确认股权处置损益 30 万元；假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），判断甲公司与 A 公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由；指出甲公司合并 A 公司的合并日或购买日。?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）长期股权投资的初始投资成本；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，并说明理由。【答案】1.甲公司与 A 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并。（1分）理由：收购前，甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系。（1分）甲公司合并 A 公司的购买日为 2018 年 5 月 30 日。（

13、1 分）2,甲公司在购买日长期股权投资的初始投资成本为 3000 万元。（1 分）甲公司合并财务报表中应确认商誉。（1 分）理由：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉，甲公司合并 A 公司合并成本为3000 万元，在购买日应享有 A 公司可辨认净资产公允价值的份额为 2000 万元（250080%），应在合并报表中确认商誉 1000 万元。（2 分）3.不形成企业合并。（1 分）理由：甲公司购买 B 公司 10%股权前已经取得 B 公司控制权，因此本次购买其 10%股权属于购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化，不形成企业合并。（1 分）合并

14、财务报表中，因购买少数股权新增加的长期股权投资成本 410 万元（40010）与按照新取得的股权比例（10%）计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 360 万元（360010%）之间的差额 50 万元，在合并资产负债表中调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的，调整留存收益。（3 分）在个别财务报表中，2018 年 1 月 1 日，取得 60%股权时，对 B 公司股权投资的入账价值 3000 万元，与之相关的直接费用 20 万元计入投资当期的管理费用；2018 年 12 月 31 日。取得 10%股权时，对 B 公司股权投资的入账价值

15、是 410 万元（40010），与之相关的直接费用 10 万元应计入取得 10%股权投资的入账成本中，2018 年 12 月 31 日，甲公司个别财务报表中对 B 公司股权投资的金额为 3410 万元（300040010）。（2 分）4.的会计处理不正确。（0.5 分）正确的会计处理：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，出售投资当日，甲公司个别报表中应确认股权处置损益4501400?80%20%100（万元）。（1.5 分）的会计处理正确。（0.5 分）【提示】出售股权后，甲公司依旧能够对 B 公司实施控制，所以甲公司个别报表中依旧应按照成本法核算此长期股权投资。四、甲公司为一家非

16、国有控股主板上市公司，自 2013 年 1 月 1 日起全面实施企业内部控制基本规范及其配套指引，甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案要点如下：(1)工作目标，通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。(2)组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常营运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控

17、制手册并经批准后组织落实。(3)工作安排，内部控制规范体系建设工作分阶段进行：第一阶段，梳理业务流程，公司严格按照企业内部控制基本规范及其配套指引的要求进行“对标”，认真梳理现行管理制度和业务流程；对配套指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范围，不再进行相关管理制度和业务流程梳理。第二阶段，开展风险评估，公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。第三阶段，组织内部控制试运行，公司通过深入宣传和加强培训等手段，在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开

18、展内部控制自我评价。(4)控制重点，公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上。拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。三是加强合同纠纷管理，合同纠纷经协商一致的，应与对方当事人签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。(5)自我评价，公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价

19、工作方案，报经理层批准后实施。(6)外部审计，公司拟聘用 A 会计师事务所为公司 2013 年内部控制自我评价工作提供咨询服务；同时，委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。A 会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉混用。要求：【答案】1.第(1)项内容不存在不当之处。(1 分)2.第(2)项内容存在不当之处。(0.5 分)不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。(0.5 分)理由：董事会确定公司最大风险承受度。(1 分)3.第(3)项内容存在不当之处。(0.5 分)不当之处一：配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不当。(0.5

20、 分)理由：不符合全面性原则的要求。(1 分)不当之处二：仅识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。(0.5 分)理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。(1 分)4.第(4)项内容存在不当之处。(0.5 分)不当之处一：重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。(1 分)理由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。(1 分)不当之处二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。(1分)五、（1）2017 年 4 月 1 日，甲公司以每股 5 元的价格购入乙上市公司的股票500 万股，并由此持有乙公司 5%的股权。甲

21、公司与乙公司不存在任何关联方关系。甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。2017 年 12 月 31 日该股票的收盘价格为每股 7 元。（2）2018 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 52200 万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司 55%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司前后两次购买乙公司股权不构成“一揽子交易”，甲公司取得乙公司控制权之日为 2018 年 4 月1 日，原 5%股权的公允价值为 4800 万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。要求：（1）作出甲公司 2017 年投资相关的会计处理；（2）计算购买日甲公司对子公司按成

22、本法核算的初始投资成本；（3）计算对甲公司 2018 年个别财务报表投资收益影响金额；（4）作出甲公司 2018 年投资相关的会计处理。【答案】（1）甲公司 2017 年投资相关的会计处理：借：交易性金融资产成本2500（5005）贷：银行存款2500借：交易性金融资产公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000（5002）（2）甲公司购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本购买日前原持有股权投资的公允价值4800追加投资应支付对价的公允价值 52200 万元57000（万元）。（3）影响甲公司 2018 年个别财务报表投资收益原持有 5%股权的公允价值与账面价值的差额 1300（4800

23、3500）公允价值变动损益 10002300（万元）；（4）甲公司 2018 年投资相关的会计处理：借：长期股权投资57000贷：交易性金融资产成本2500公允价值变动1000投资收益1300银行存款52200购买日前原持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的公允价值变动损益为 1000 万元，购买日该公允价值变动损益转入购买日所属当期投资收益。六、甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。(1)甲

24、公司为扩大市场规模，于 2013 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为 50 亿元，乙公司价值为18 亿元，预计并购后的整体公司价值为 75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于2013 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价 20 亿元，在并购合同签署后 5 个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2013 年 8 月

25、5 日按面值发行 5 年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息；3 年后可按面值转股，转换价格 16 元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。2013 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。(2)2014 年 1 月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手

26、筹备并购丙公司。2014 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 6 亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，指出甲公司 2013 年对乙公司主要进行了哪些方面的并购后的整合。【答案】甲公司 2013 年对乙公司主要进行了人力资源整合(0.5 分)、管理整合(0.5 分)

27、和财务整合(0.5 分)。七、A 公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持 20%以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的绩效评价，A 公司 2011 年主要的预算考核指标是以财务指标为主，并采用了基于价值的绩效评价方法。以下为 A 公司下属的 M 控股子公司的相关资料：(1)2011 年 M 公司的相关财务数据如下：(2)M 公司财务报表中“管理费用”项下的“研究与开发费”和当期确认为无形资产的研究开发支出共 0.8 亿元。(3)加权平均资本成本率为 10%，适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素。要求：计算 M 公司 2011 年的经

28、济增加值。【答案】税后净营业利润=0.26(0.120.8)*(125%)=0.95(亿元)调整后资本=6.8(亿元)经济增加值=0.956.8*10%=0.27(亿元)八、甲单位为全额拨款的科研事业单位，已实行国库集中支付制度。2018 年按照财政部的要求开展内部控制评价工作。评价人员在评价时关注到甲单位相关的资金报销审批管理办法：货币资金支付严格执行预算管理分级审批管理办法，各部门不得超预算支出，预算内支出除了部门负责人签字确认外，单笔付款金额在 1 万元至 5 万元以下的，由财务处处长审批；单笔付款金额在 5 万元至 10 万元的，由总会计师审批；单笔付款金额在 10 万元以上的或确实由

29、于业务需要发生的超预算支出，由单位负责人审批。各部门员工报销各项费用时，先由部门负责人签字确认费用的真实性和是否超限额，并履行相应的审批手续，然后由财务处专门负责费用报销审核的会计人员进行审核，审核通过后予以制单，出纳根据会计人员审核制单后的凭证办理费用支付手续。要求：根据内部控制规范和内部控制评价：1.指出审核报销审批控制程序时应注意的关键控制点有哪些？2.分析甲单位支出业务控制设计及运行中在资金支付的审批和审核环节是否存在缺陷，具体指出缺陷并说明理由。【答案】1.审核报销审批程序应注意的关键控制点有：单位是否有明确的支出内部审批权限、程序、责任和相关控制制度。分级审批、分额度审批、逐项审批

30、的审批控制规定。审批人是否在授权范围内审批。2.（1）“单笔付款金额在 10 万元以上的，由单位负责人审批”存在缺陷。理由：对于一定资金以上的重大货币资金支付业务，应实行集体决策制度，而不应由单位负责人一人审批。（2）费用报销审核程序不存在缺陷。理由：各部门员工报销费用时，首先由部门负责人签字确认，然后由财务部审核是否准予支付，便于审查费用的真实性和是否超限额问题。九、某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005 年4 月，审计机关对该部门及其所属单位 2004 年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：(1)该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，

31、在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年 12 月 25 日。(2)财政拨付该部门某所属单位专项科研经费 500 万元，该部门在转拨时调剂 200 万元用于弥补本级专项经费不足。(3)该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200 万元。该部门将其确认为预算外资金收入。(4)该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为 600 万元，该部门按此金额转销了

32、固定资产和固定基金;向培训中心有偿转让三部小汽车，作价 80 万元，账面原价为 l00 万元，该部门将其差额 20 万元确认为支出。(5)年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费 800 万元转入结余。【答案】事项(2)中：该部门的做法不正确。正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额(及时)拨付给所属单位。事项(3)中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。事项(4)中：该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款 80 万元确认为其他收入;同时

33、，按照所转让小汽车的账面原价 l00 万元转销固定资产和固定基金。事项(5)中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。一十、甲公司为一家在创业板上市的科技公司。为了进一步提高企业绩效，强化企业预算管理，自 2020 年起拟改变原有预算编制方法，以充分考虑科技市场环境的动态变化，以帮助管理层从长远视角对企业作出科学决策。要求：根据资料，指出甲公司拟实施的新的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的缺点。【答案】滚动预算法。滚动预算法的缺点（1）预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；（2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。