海关税收征管制度.pptx

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1、第九章第九章 海关税收征管制度海关税收征管制度关税：关税：是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。一、关税（一）进口关税1.关税的四层含义1.征收主体征收主体：海关代为国家征收，属于代征税。2.法律依据法律依据：海关法、关税条例及其他有关法律、行政法规。3.课税对象课税对象：进出境货物和物品。4.纳税主体纳税主体：进出口货物收发货人，进出境物品所有人，连带纳税人。根据代理报关法律行为责任承担者的不同，代理报关可分为直接代理报关和间接代理报关。我国报关企业大都采用直接代理报关，间接代理报关

2、只适用于经营快件的国际货物运输代理企业。例1：A公司是一家报关企业，B公司是一家外贸公司，B公司进口的货物委托A公司来报关，A公司进行报关的行为就叫做代理报关。在报关时，A公司是以B公司的名义进行报关的，则此报关行为属于直接代理报关。在实际的业务中，普遍采用的都是直接代理。例2：A公司是一家快递公司，有公司委托快递公司进行报关，在报关的时候，以快递公司的名义进行报关的，这种就属于间接代理报关。连带纳税人（1）直接代理中，因报关企业责任造成少征或漏征的税款、滞纳金。应当由报关企业承担。（2）间接代理中，报关企业应承担连带的纳税责任。（3）海关监管货物，因非不可抗力原因灭失，监管场所负责人承担相应

3、的纳税责任。（4）欠税或者仍有海关监管货物未结案的，有合并、分立情形的，应尽快办结海关手续或明确债务责任人。2.进口关税的计征方法进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税 （1）从量税（Specific Duties）指以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税。优点 手续简便；可抑制故意低瞒报价缺点 税负不合理、不公平 当价格变动时，保护作用和财政作用受限。征税范围：整只冻鸡、啤酒、石油原油、幻灯片用未曝光的彩色摄影胶卷（2）从价税（Ad Valorem Duties）指按商品的价格为标准征收的税。计算公式：从价税额=完税价格 从价税率 优点:税负公平。质高，

4、价高，税额也高；从价税的保护作用和财政作用与商品价格的涨落成正比例；税率明确，便于国际比较、谈判。缺点 完税价格的确定比较复杂，费人费事，需要一定的专业技术 通关时间较长（完税价格的确定比较困难）。9(3)混合税 又称复合税，指对进口商品采用从量从价同时征收。如:日本对进口6000日元以下的手表，征收15%从价税，150日元从量税。公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额 采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等10(4)滑准税 当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率。2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5

5、%40%的滑准税；对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。确定滑准税暂定关税税率的具体方式如下：当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时，暂定关税税率按以下公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1。对上式计算结果四舍五入保留3位小数。将Ri换算为暂定关税税率，高于40%时，取40%；Pi为关税完税价格，单位为元/千克。(5)选择税对进出口货物同时定有从量税和从价税两种税率，在征税时，海关一般选取税率较高的一种税率征税，但对需要给予优惠或鼓励某种货物进口时，则选择

6、较低的一种税率计征。3.进口关税的分类分为进口正税和进口附加税：进口正税就是按进出口税则中的进口税率征收的关税。适用税率：普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率和暂定税率附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（二）出口关税通常一般来说，国家都不征或少征关税，鼓励出口，换取外汇。我们国家的出口关税以从价税为计征标准。根据国务院关税税则委员会第十次全体会议审议通过2013年关税实施方案：2013年执行出口关税的商品为352个税号。主要包括增值税和消费税。增值税和消费税本来是国内税，应在国内流通环节征收，但为了便于管理，改为在进口环节由海关代为管理。二、进口环节海关代征税二、进口环节

7、海关代征税（一）增值税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。增价值为课税对象。1.范围：范围：境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人以及进口货物的单位和个人2.2.公式：公式：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税消费税税额额 3.3.税率：税率：适用低税率（适用低税率（13%）的范围是）的范围是：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自

8、来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。除此之外的商品适用基本税率除此之外的商品适用基本税率17%。（二）消费税（二）消费税 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。少数消费品征收的税。1.1.范围：范围：境内生产、委托加工和进口国家境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税

9、的单位和个人规定应征消费税的单位和个人 2.2.种类：种类：应税消费品大体可分为以下应税消费品大体可分为以下4种类型。种类型。1）第）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。酒精、鞭炮、焰火。2）第）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。3）第）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎车

10、、汽车轮胎(子午线轮胎除外子午线轮胎除外)。4）第）第4类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。油、柴油。3.3.公式：公式：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）（1消费税税率）消费税税率）三、船舶吨税（了解）（一）含义：船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。船舶吨税的征收依据 船舶吨税暂行办法规定：国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国港口和助航设备，应缴纳一定的税费。分为：优惠税率和普通税率。与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。