第八章费用、利润2.ppt

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1、2023/1/11二、费用二、费用n（一）概念（一）概念 1 1、费用是企业在费用是企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。分配利润无关的经济利益的总流出。2023/1/122、费用特点、费用特点（1）费用是企业在日常活动中发）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出；生的经济利益的总流出；（2）费用会导致企业所有者权益）费用会导致企业所有者权益的减少的减少（3）费用与向所有者分配利润无）费用与向所有者分配利润无关。关。对特点进行分析对特点进行分析11-22023/1/13 如何理解“日常

2、活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。（1）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品；（2）对外销售不需用的原材料结转材料成本等这些业务活动中发生经济利益的总流出构成费用。2023/1/14损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如：处置固定资产、无形资产等非流动资产、因违约罚款支出、对外捐赠支出、罚款支出、对外捐赠支出、因自然灾害等非常原因造成的财产毁损因自然灾害等非常原因造成的财产毁损等。等。2023/1/15 （2）费用会导致企业所有者权益）费用会导致企业所有者权益的减少。的减少。费用表现资产减少

3、费用表现资产减少：如库存现金、：如库存现金、银行存款、库存商品等减少。银行存款、库存商品等减少。也可能表现负债增加也可能表现负债增加：增加应付职：增加应付职工薪酬、应交税费等工薪酬、应交税费等资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益费用一定会导致企业所有者权益减费用一定会导致企业所有者权益减少。少。2023/1/16n企业所以的支出都构成费用？n企业在经营管理中的某些支出并不减少所有者权益、也不构成费用。n如：以银行存款偿还借款。2023/1/17n（3）费用与向所有者分配利润）费用与向所有者分配利润无关。无关。n向所有者分配利润或股利，属于向所有者分配利润或股利，属于利润分配内容，不构成企业

4、费用。利润分配内容，不构成企业费用。2023/1/18（二）分类 P3261、按经按经济用济用途分途分类类生产成本生产成本期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用2023/1/19（二）分类n2、费用按经济内容不同、费用按经济内容不同n外购材料、外购燃料、外购动力、外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息费用、工资、福利费、折旧费、利息费用、税金和其他费用。税金和其他费用。2023/1/110（三）费用确认原则n1、依据权责发生制n2、费用只有在经济利益很可能流出从、费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、而导致企业资产减少或者负债

5、增加、且经济利益的且经济利益的流出额能够可靠计量时流出额能够可靠计量时才能予以确认。才能予以确认。n3、收入、费用的配比关系、收入、费用的配比关系2023/1/111（四）产品生产成本的核算（了解）（了解）n1、基本概念、基本概念n成本、产品成本计算成本、产品成本计算n成本与费用关系成本与费用关系2023/1/112n成本成本:为取得各种特定成果而耗费的那部为取得各种特定成果而耗费的那部分价值分价值.n生产费用生产费用:产品形成过程发生的各项费用产品形成过程发生的各项费用.n 与一定的时期有关与一定的时期有关,与生产哪个产品与生产哪个产品无关无关.n产品成本产品成本:与一定种类和数量有关与一定

6、种类和数量有关,无论无论费用发生在哪个时期费用发生在哪个时期.n费用形成产品成本基础费用形成产品成本基础n成本是对象化的费用成本是对象化的费用.2023/1/113n2 2、产品生产成本核算的一般程序包括：产品生产成本核算的一般程序包括：n确定成本计算对象，确定成本计算对象，n确定成本计算期，确定成本计算期，n按成本计算对象正确地归集和分配生产按成本计算对象正确地归集和分配生产费用，费用，n将生产费用在完工产品和在产品之间进将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配等。行分配等。n产品生产成本的产品生产成本的计算方法计算方法主要有品种法、主要有品种法、分批法和分步法等。分批法和分步法等。2023

7、/1/114（五）会计科目设置n生产成本生产成本 P328n 直接费用直接费用n制造费用制造费用 P328n 间接费用间接费用2023/1/115（六（六 ）成本流程（业务类型）成本流程（业务类型）l1 1、归集成本、归集成本l发生直接费用发生直接费用 借借:生产成本生产成本 贷贷:原材料原材料(生产产品生产产品)应付职工薪酬应付职工薪酬(生产工人生产工人)2023/1/116发生间接费用发生间接费用借借:制造费用制造费用 贷贷:原材料原材料(车间使用车间使用)应付职工薪酬应付职工薪酬(车间管理人员车间管理人员)银行存款银行存款(车间发生费用车间发生费用)累计折旧累计折旧(生产使用固定资产生产

8、使用固定资产)2023/1/117n发生期间费用发生期间费用n借借:管理费用管理费用n 贷贷:原材料原材料(厂部、管理部门）厂部、管理部门）n n 应付职工薪酬应付职工薪酬(厂部、管理部门）厂部、管理部门）n 银行存款银行存款(厂部、管理部门）厂部、管理部门）n 累计折旧累计折旧(厂部、管理部门的固定资产）厂部、管理部门的固定资产）2023/1/118n2 2、按照成本对象分配费用、按照成本对象分配费用借借:生产成本生产成本产品产品A A 产品产品B B 贷贷:制造费用制造费用 3 3、将生产成本在完工产品与在产品之间、将生产成本在完工产品与在产品之间分配，完工入库。分配，完工入库。借：库存商

9、品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本产品产品A A2023/1/119n4 4、结转产品的销售成本、结转产品的销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品n5 5、计算营业税金及附加、计算营业税金及附加n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 贷：应交税费贷：应交税费各项税种各项税种2023/1/120（七）期间费用的核算P331期间费用是指不能直接归属于某个特期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它容易确定发生的定产品成本的费用，它容易确定发生的期间，但难以判断所应归属的产品，因期间，但难以判断所应归属的产品，因而在发生时直接计入当期损益，而在发生时直接

10、计入当期损益，包括管包括管理费用、销售费用和财务费用。理费用、销售费用和财务费用。2023/1/1211、管理费用n（1）概念：是指企业行政管理部门为是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。种费用。2023/1/122（2）包括内容 公司经费公司经费(包括包括行政管理部门职工薪酬行政管理部门职工薪酬、修理修理费、物料消耗、费、物料消耗、低值易耗品摊销、低值易耗品摊销、办公费和差办公费和差旅费等旅费等)、工会经费工会经费、董事会费、董事会费(包括董事会成员津贴、包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费聘请

11、中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、诉讼费、业务招待费业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用房产税、车船使用税、土地使用税、印花税税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用研究费用、排污费等。、排污费等。商品流通企业可不设商品流通企业可不设“管理费用管理费用”科目，并入科目，并入“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。2023/1/123（3）会计核算n职工报销差旅费职工报销差旅费n企业筹建期间发生办公费用企业筹建期间发生办公费用n购买办公用品购买办公用品n企业为了开拓市场发生业务招待费用企业为了开拓市场发生业务招待费用n行政管理部门职工薪酬行政

12、管理部门职工薪酬n企业固定资产折旧企业固定资产折旧n计算交纳房产税、印花税计算交纳房产税、印花税n当月发生生产设备大修理费用当月发生生产设备大修理费用n期末结转期末结转“本年利润本年利润”2023/1/1242、销售费用n（1）概念。指企业在销售商品）概念。指企业在销售商品过程中发生的费用以及为销售本过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经企业商品而专设的销售机构的经营费用。营费用。2023/1/125（2）包括内容n包括保险费、包装费、展览费和广告费、包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等运输费

13、、装卸费等n 以及为销售本企业商品而专设的销售机以及为销售本企业商品而专设的销售机构构(含销售网点、售后服务网点等含销售网点、售后服务网点等)的职的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。2023/1/126（3）会计核算n支付广告费用n销售人员薪酬n销售部门设备折旧费用n销售过程发生运输费用、装卸费用n期末结转期末结转“本年利润本年利润”2023/1/1273、财务费用p333n（1）概念：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（2）包括内容n利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑差额以及、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或相关的手续费

14、、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。收到的现金折扣等。2023/1/128（3）会计核算n月末计算短期借款利息月末计算短期借款利息n发生现金折扣（增加）发生现金折扣（增加）n收到现金折扣（冲减）收到现金折扣（冲减）n发生带息票据获得利息收入（冲减）发生带息票据获得利息收入（冲减）n支付带息票据利息支出（增加）支付带息票据利息支出（增加）n票据贴现的利息支出（增加）票据贴现的利息支出（增加）n期末结转期末结转“本年利润本年利润”2023/1/129三、利润p333 p361n(一)利润概述1、概念。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。n 包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和

15、损失等。n营业利润、利润总额、净利润2023/1/130n2 2、利润的相关计算公式如下：、利润的相关计算公式如下：（1 1）营业利润营业利润营业收入营业成本营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用营业税金及附加销售费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值公允价值变动收益（或公允价值变动损失）变动收益（或公允价值变动损失）投资收益（或投资损失）投资收益（或投资损失）（2 2）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业利润营业外收入营业外支出营业外支出（3 3）净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用2023/1/131n（1 1）营业利润）营业利润n 营业营业收入

16、收入（主营业务收入（主营业务收入+其他业务收入）其他业务收入）n -营业营业成本成本（主营业务成本（主营业务成本+其他业务成本）其他业务成本）n -营业营业税金税金及附加及附加n -销售销售费用费用n -管理管理费用费用n -财务财务费用费用n -资产减值资产减值损失损失n+公允价值公允价值变动收益（或公允价值变动损失）变动收益（或公允价值变动损失）n+投资投资收益（或投资损失）收益（或投资损失）2023/1/132n（2 2）利润总额）利润总额n 营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出n（3 3）净利润利润总额）净利润利润总额-所得税费用所得税费用2023/1/133(

17、二)营业外收入和营业外支出的核算n1、营业外收入n（1）概念。是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。n（2）主要包括内容n非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。2023/1/134营业外收入5、处置非流、处置非流动资产利得动资产利得 6、出售无形、出售无形资产净收益资产净收益 1 1、盘盈流动资产、盘盈流动资产3 3、无法支付的、无法支付的应付账款应付账款2、罚款净、罚款净收入收入非货币性交易收益等等非货币性交易收益等等4 4、接受捐赠收入、接受捐赠收入2023/1/135（3）会计核算n有那些业务涉及到？n营业外收入：损

18、益类科目、n 收入增加、期末结转n营业外支出：损益类科目、n 支出发生、期末结转2023/1/136（1 1）企业在现金清查中，发现库存现金比）企业在现金清查中，发现库存现金比账面余额多出账面余额多出8080元元。（步骤发现问题）。（步骤发现问题）借：库存现金借：库存现金 80 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080经查，上述现金长款其中经查，上述现金长款其中8080元长款原因不明，经元长款原因不明，经批准转作营业外收入处理批准转作营业外收入处理。（步骤批准之后）。（步骤批准之后）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理

19、流动资产损溢 8080 贷：营业外收入贷：营业外收入 80802023/1/137n借：应付账款（无法收回）n 银行存款 （罚款收入、捐赠收入）n 固定资产清理（处置固定资产净收益）n 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n （盘盈流动资产）（盘盈流动资产）n 贷：营业外收入2023/1/138n2、营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失n主要包括：n非流动资产处置损失、n盘亏损失、n公益性捐赠支出、n非常损失等。2023/1/139营业外支出4、固定资产、固定资产盘亏盘亏 5、流动资产、流动资产盘亏盘亏1、处处置置固固定定资资产产净净损损失失3、

20、非常、非常损失损失2、罚款、罚款支出支出6、捐捐 赠赠支出支出债务重组损失债务重组损失等等等等2023/1/140举例说明n n1、盘亏 n 财产清查中盘亏A原材料4000元，其中：经查明盘亏材料2000元属于一般经营损失；毁损材料1500是因洪水灾害造成，应由保险公司赔偿500元。还有材料500元保管不善，由责任人赔偿。2023/1/141会计处理会计处理 盘亏盘亏（1）批准处理前）批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 680 贷：原材料贷：原材料A材料材料 4000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转）应交增值税（进项税额转）680（2

21、）批准处理后）批准处理后借：管理费用借：管理费用 2 680 其他应收款其他应收款 保险公司保险公司 500 责任人责任人 500 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 6802023/1/142业务类型n借：营业外支出n 贷：银行存款（罚款支出、捐赠支出）n 固定资产清理（处置固定资产净损失）n 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n （盘亏流动资产）（盘亏流动资产）n 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n （盘亏固定资产）（盘亏固定资产）n 2023/1/143（三）所得

22、税费用 P336n1、概念n从事工商业经营的企业和个人就其营业所得征收的一种税种。n根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以（以下简称下简称所得税法所得税法）规定，）规定，凡实行独立经凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织，均为企业所得税得和其他所得的其他组织，均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）。的纳税义务人（简称纳税人）。2023/1/144n征税对象：是这些企业或组织的生产经营所得征税对象：是这些企业或组织的生产经

23、营所得和其他所得，既包括来源于中国境内的所得，和其他所得，既包括来源于中国境内的所得，也包括来源于中国境外的所得也包括来源于中国境外的所得。n 所得税作为企业取得可供分配的净收益，所所得税作为企业取得可供分配的净收益，所必须花费的代价，必须花费的代价，是企业的一项费用是企业的一项费用，而不是，而不是收益的分配。收益的分配。n计税的比率：按利润总额的25%提取。2023/1/145n2、计税差异的产生和种类、计税差异的产生和种类n（1）什么是计税差异）什么是计税差异n税前会计利润税前会计利润（利润总额）与（利润总额）与应纳税所得额应纳税所得额之之间的差额。间的差额。n为什么？为什么？n会计准则会

24、计准则 在在确认确认收入和费用扣减的收入和费用扣减的时点不同时点不同n与税法与税法 计量计量收入和费用可扣减的收入和费用可扣减的金额不同金额不同2023/1/146n（2）种类n永久性差异永久性差异：内容、口径不同：内容、口径不同n 本期发生，不得在以后期间转回本期发生，不得在以后期间转回n例如：国债的利息收入、资产减值损失例如：国债的利息收入、资产减值损失n暂时性差异暂时性差异：确认收入、费用的时间不同：确认收入、费用的时间不同n 本期发生，以后期间能够转回本期发生，以后期间能够转回n例如：例如：n资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额 2023/1

25、/147n计税基础：计税基础：n 指计税时归属于该资产或负债的金额，也就指计税时归属于该资产或负债的金额，也就是是按税法按税法的规定，确认资产或负债的金额。的规定，确认资产或负债的金额。n是指一项资产或负债据以纳税的基础，是所得是指一项资产或负债据以纳税的基础，是所得税计算中最重要的部分。税计算中最重要的部分。2023/1/148n暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。计税基础之间的差额。n n暂时性差异暂时性差异对未来期间应税金额影响对未来期间应税金额影响的不同，的不同，暂时性差异分为暂时性差异分为n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差

26、异n可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。2023/1/149n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异n应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。生应税金额的暂时性差异。n资产的账面价值资产的账面价值大于大于其计税基础或是负债的账其计税基础或是负债的账面价值面价值小于小于其计税基础时，会产生应纳税暂时其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。性差异。n例：例：100万取得交易性金融资产，期末市场价万取得交易性金融资产，期末市场价160万，万，60万公允价值变动计入当

27、期损益。税万公允价值变动计入当期损益。税法规定按法规定按100万计价，因为没有处置。万计价，因为没有处置。60万为万为应纳税的暂时性差异。应纳税的暂时性差异。n160万大于万大于100万万2023/1/150n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异n可抵扣暂时性差异，是指在确定可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。n资产的账面价值资产的账面价值小于小于其计税基础或负债的账面价值其计税基础或负债的账面价值大大于于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。其计税基

28、础时，会产生可抵扣暂时性差异。n公司年末存货账面余额公司年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时万元；存货在出售时按历史成本可以抵税按历史成本可以抵税100万元，其计税基础为万元，其计税基础为100万万元。因此，存货账面价值元。因此，存货账面价值90万元与计税基础万元与计税基础100万万元的差额，形成暂时性差异为元的差额，形成暂时性差异为10万元；因资产的账万元；因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。2023/1/151n3、所得税会计的核

29、算方法n见图表 P337n假设：n应付税款法：利润50万、利息收入2万、罚款3万n 所得税费用=（50-2+3）X25%=12。75万纳税影响会计法债务法（资产负债表债务法）利润50万、利息收入2万、罚款3万？资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额2023/1/152n4、一般核算程序、一般核算程序 P337n（1）确定应纳税所得）确定应纳税所得 ：公式：公式n（2）确认资产和负债的账面价值）确认资产和负债的账面价值n（3）以税法为基础，确定计税基础）以税法为基础，确定计税基础n（4）确定差异，来确定递延所得税资产和递）确定差异，来确定递延所得税资产和

30、递延所得税负债。延所得税负债。2023/1/153n6、所得税费用的确认和计量n（1）当期所得税n概念：按税法计算的应交纳的概念：按税法计算的应交纳的n公式：公式：n当期应交所得税当期应交所得税=n 应纳税所得额应纳税所得额 适用所得税率适用所得税率n应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税的调整增加纳税的调整增加事项事项-纳税的调整减少事项纳税的调整减少事项n假定资产、负债的账面价值等于其计税基础，假定资产、负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异。不存在暂时性差异。n即：所得税费用即：所得税费用=应交税费应交税费2023/1/154n（2）递延所得税递延所得税n概念：

31、企业在某一会计期间确认的递延所得概念：企业在某一会计期间确认的递延所得税资产和递延所得税负债发生额的综合结果。税资产和递延所得税负债发生额的综合结果。n公式：公式：P338n（3）所得税费用）所得税费用n=当期所得税+递延所得税递延所得税2023/1/1556 6、设置会计科目、设置会计科目企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。费用。损益类损益类n 借 所得税费用 贷n按税法计算确定 期末结转的“本年利润”n当期应交所得税 （假设没有调整事项）n无余额2023/1/156n 用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除用来核算企业确认的应从当期利润总

32、额中扣除的所得税费用，可按的所得税费用，可按“当期所得税费用当期所得税费用”和和“递延所得税费用递延所得税费用”进行明细核算。进行明细核算。n 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交给税务部的针对当期发生的交易和事项，应交给税务部门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定；应以适用的税收法规为基础计算确定；n 递延所得税是指按照所得税准则规定应予确递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末认的递延所得税资产和递延所得税负

33、债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。额的综合结果。2023/1/157n“所得税费用所得税费用”账户账户n借方反映当期所得税费用和递延所得税费用借方反映当期所得税费用和递延所得税费用之和，之和，n贷方反映所得税费用的结转，贷方反映所得税费用的结转，n期末无余额。期末无余额。2023/1/158n“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户。账户。n用来核算企业按税法规定计算应缴的所得税。用来核算企业按税法规定计算应缴的所得税。实际已纳所得税，实际实际

34、已纳所得税，实际应纳应纳所得税所得税n 余额反映欠缴所得税。余额反映欠缴所得税。2023/1/1597、业务类型n（1）计算应交所得税：）计算应交所得税：n借：所得税费用借：所得税费用n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税费用应交所得税费用n（2）上交所得税：）上交所得税：n借：应交税费借：应交税费应交所得税费用应交所得税费用n 贷：银行存款贷：银行存款2023/1/160n（3）期末结转本年利润n借：本年利润借：本年利润 n 贷：所得税费用贷：所得税费用2023/1/161例1n计算当期所得税：计算当期所得税：n税前会计利润税前会计利润150 000（元）没有调整事项（元）没有调整事项n应交

35、所得税费用应交所得税费用150 00025%n 37500（元）（元）n借：所得税费用借：所得税费用 37 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税费用应交所得税费用 37 5002023/1/162n期末结转本年利润n借：本年利润借：本年利润 37 500 n 贷：所得税费用贷：所得税费用 37 500计算当年净利润计算当年净利润 150 00037 500112 500（元）（元）2023/1/163n例例2某企业某企业12月份发生下列有关经济业务：月份发生下列有关经济业务：n（1）用银行存款支付税款滞纳金）用银行存款支付税款滞纳金20000元。元。n（2）报销行政管理部门职工李某差旅费

36、）报销行政管理部门职工李某差旅费3000元。（原出差时预借款元。（原出差时预借款2 000元）元）借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000借：管理费用 3 000 贷：其他应收款 2 000 库存现金 1 0002023/1/164n（3）用银行存款支付短期借款利息）用银行存款支付短期借款利息5600元。（该企业按月支付利息）元。（该企业按月支付利息）（借：财务费用借：财务费用 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 6002023/1/165n（4 4）上月出售的）上月出售的A A产品由于质量不合格，购货产品由于质量不合格，购货方要求在价格上给予方要求在价格上给予10%10

37、%的折让，该企业同意的折让，该企业同意并办妥了有关手续。并办妥了有关手续。n（该企业上月已确认收入，但货款尚未收到；（该企业上月已确认收入，但货款尚未收到；A A产品产品1000010000元，增值税率元，增值税率17001700元）元）借：主营业务收入借：主营业务收入 10001000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 贷：应收账款贷：应收账款 117011702023/1/166n（5 5）企业当年实现利润总额（即税前会计利）企业当年实现利润总额（即税前会计利润）润）150 000150 000元，其中包括当年收到的国库券元，其中包括当年收到的国库券

38、利息收入利息收入30 00030 000元、罚款支出元、罚款支出20000.20000.所得税率所得税率25%25%，n 除上述资料外，无其他纳税调整事项除上述资料外，无其他纳税调整事项2023/1/167n计算当年应交所得税：计算当年应交所得税：n应纳税所得额应纳税所得额n150 00020 00030 000140 000n税前会计利润税前会计利润+营业外支出营业外支出-营业外收入营业外收入n 罚款罚款 国债利息国债利息n应交所得税应交所得税140 00025%35000（元）（元）n借：所得税费用借：所得税费用 35 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 35 0002

39、023/1/168n例：公司例：公司2007年税前会计利润年税前会计利润1970万元，万元，按税法计税工资按税法计税工资200万，全年发工资万，全年发工资220万；万；当年营业外支出当年营业外支出10万元万元n纳税调整纳税调整=220万万-200万万+10万万 =30万万n应纳税所得额应纳税所得额=1970万万+30万万=2000万万n当期应交所得税额当期应交所得税额=2000万万X25%n =500万万2023/1/169n例：公司例：公司2007年税前会计利润年税前会计利润1000万元，万元，按税法计税工资按税法计税工资200万，全年发工资万，全年发工资180万；万；n当期应交所得税额当期

40、应交所得税额=1000万万X25%n =250万万2023/1/170（四）本年利润的结转n1、结转的方法：n账结法编制会计分录n表结法编制利润表2023/1/1712、设置会计科目n（1）本年利润）本年利润 P340n核算内容：实现的净利润的情况核算内容：实现的净利润的情况n所有者权益类所有者权益类n 借借 本年利润本年利润 贷贷n费用、支出类账户转入数费用、支出类账户转入数 收入类账户转入数收入类账户转入数 余额：余额：年内累计亏损年内累计亏损 余额年内累计净利润余额年内累计净利润 、年终净利润转、年终净利润转 、年终亏损转年终亏损转“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”“利润分配利润

41、分配-未分配利润未分配利润”年末无余额年末无余额2023/1/172结转各项收入n借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润2023/1/173n将所有的费用转入“本年利润”借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出计算应交所得税费n 借：所得税费用n 贷：应交税费应交税费应交所得税费应交所得税费结转所得税费用借：本年利润 贷：所得税费用 2023/1/174（五）利润分配 P342n1、利润分配的内容n（1）提取法定盈余公积n（2）提取任意公积n（3）向投资者分配利润（现金股利）n（4）弥补亏损2023/1/

42、175n2 2、设置会计科目、设置会计科目 P343P343n核算内容：利润的分配（或弥补的亏损）情况核算内容：利润的分配（或弥补的亏损）情况n所有者权益类所有者权益类n 借借 利润分配利润分配 贷贷n1 1、按规定提取盈余公积、按规定提取盈余公积 1 1、盈余公积弥补、盈余公积弥补n2 2、应分配投资者利润、应分配投资者利润 亏损亏损n 或现金股利或现金股利 2 2、年终从、年终从“本年利本年利n 润润”中转实现净中转实现净n 利润利润n 年终年终 ：未分配利润：未分配利润 2023/1/1763、利润分配业务类型（1）年末结转本年实现净利润年末结转本年实现净利润借：本年利润借：本年利润 贷

43、：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（2）利润分配借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利（应付利润）贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利（应付利润）2023/1/177（3 3）企业用盈余公积弥补亏损：）企业用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积借：盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（4 4）年末结转）年末结转“利润分配利润分配”的明细科目余额的明细科目余额l借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利（应付利润）应

44、付股利（应付利润）2023/1/178 费用是企业在生产经营过程中发生的各种费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，企业应当按照权责发生制原则确认当期耗费，企业应当按照权责发生制原则确认当期的费用，在实际工作中确认费用的方法有：联的费用，在实际工作中确认费用的方法有：联系因果关系确认费用；在耗费发生时确认费用。系因果关系确认费用；在耗费发生时确认费用。企业利润包括：营业利润企业利润包括：营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 =利润总额利润总额 -所得税费用所得税费用本章小结（本章小结（2）2023/1/179n应纳税所得额应纳税所得额 =会计利润会计利润 +纳税调整增加数纳税调整增加数n -纳税调整减少数纳税调整减少数n应纳所得税额应纳所得税额 =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率n其中，纳税调整增加数和纳税调整减少数，是其中，纳税调整增加数和纳税调整减少数，是指会计利润与税法规定的应税所得之间的差额，指会计利润与税法规定的应税所得之间的差额，既包括永久性差异也包括暂时性差异。既包括永久性差异也包括暂时性差异。n 所得税费用的会计处理方法有两种：所得税费用的会计处理方法有两种：n一种是应付税款法；一种是应付税款法；n另一种是纳税影响会计法。另一种是纳税影响会计法。2023/1/180n本年利润n利润分配