第3章第五节辅助生产费用核算.ppt

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1、第五节第五节 辅助生产费用核算辅助生产费用核算一、辅助生产的特点和核算特点一、辅助生产的特点和核算特点工业企工业企业的生产车间按照其职能不同可以分为：工业企工业企业的生产车间按照其职能不同可以分为：1 1、基本生产车间基本生产车间指从事商品产品生产的生产车间。指从事商品产品生产的生产车间。基本基本生产车间发生的费用称为生产车间发生的费用称为基本生产费用基本生产费用。2 2、辅助生产车间辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产或劳务供应的生产车理部门提供服务而进行的产品生产或劳务供应的生产车间，如为基本生产车间生产工具、模具；

2、或提供机修、间，如为基本生产车间生产工具、模具；或提供机修、运输、供电、供气服务。辅助生产车间发生的费用称为运输、供电、供气服务。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用辅助生产费用。辅助生产费用核算的核心问题：辅助生产费用核算的核心问题：将辅助生产费用将辅助生产费用合理地分配给受益对象。合理地分配给受益对象。二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集辅助生产成本明细账设置辅助生产成本明细账设置 辅助生产费用的归集，是通过辅助生产费用的归集，是通过“辅助生产成辅助生产成本本”账户进行的。账户进行的。一般应按车间以及产品或劳务一般应按车间以及产品或劳务的种类设立明细分类账，按照成本项目设立专栏的

3、种类设立明细分类账，按照成本项目设立专栏登记各项费用。登记各项费用。辅助生产车间的间接生产费用可以在辅助生产车间的间接生产费用可以在“制造费制造费用用辅助生产车间辅助生产车间”账户核算账户核算；也可以直接在也可以直接在“辅辅助生产成本助生产成本”账户核算。账户核算。辅助生产成本明细帐（制造费用单独反映）辅助生产成本明细帐（制造费用单独反映）供电车间供电车间 200 200年年月月 单位：元单位：元 年年凭证凭证号数号数摘要摘要费用项目费用项目合计合计直接直接材料材料直接直接人工人工燃料及燃料及动力动力制造制造费用费用 月月 日日合合 计计辅助生产成本明细账（制造费用不单独反映）辅助生产成本明细

4、账（制造费用不单独反映）修理车间修理车间200年年月月单位：元单位：元 年年凭证凭证号数号数摘要摘要费用项目费用项目合计合计直接直接材料材料直接直接人工人工燃料及燃料及动力动力办办公公费费水水电电费费供供气气费费保保险险费费 月月 日日合合 计计三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配是将归集在是将归集在“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间和部门。借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间和部门。注意：注意：辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。例如供气车间

5、为供电车间供气，供电车间为供气情况。例如供气车间为供电车间供气，供电车间为供气车间提供电力。车间提供电力。辅助生产费用的分配方法有辅助生产费用的分配方法有：直接分配法直接分配法 交互分配法交互分配法 计划成本分配法计划成本分配法 代数分配法代数分配法 顺序分配法顺序分配法（一）直接分配法（一）直接分配法基本原理基本原理：将辅助生产车间所发生的生产费用，：将辅助生产车间所发生的生产费用，全部分配给非辅助生产的各受益对象全部分配给非辅助生产的各受益对象,不考虑辅助车不考虑辅助车间之间相互提供的产品或劳务。间之间相互提供的产品或劳务。辅助车间费用分配程序如下：辅助车间费用分配程序如下：第一步计算辅助

6、生产费用分配率第一步计算辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额 对非辅助生产部门提供的劳务量对非辅助生产部门提供的劳务量某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额该辅助生产车间该辅助生产车间提供的劳务总量提供的劳务总量对其它辅助生产对其它辅助生产车间提供的劳务量车间提供的劳务量受益的非辅助车间或部门该车间或部门某辅助车间受益的非辅助车间或部门该车间或部门某辅助车间应分配的辅助生产费用耗用劳务量费用分配率应分配的辅助生产费用耗用劳务量费用分配率 第二步计算各受益部门应负担的辅助生产费用第二步计算各受益部门应负担的辅助生产费用第三步编制

7、相关分录第三步编制相关分录直接分配法应用举例：直接分配法应用举例：资料：某企业设有供电和资料：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生的供气两个辅助生产车间，本月发生的生产费用和提供的劳务量如下：生产费用和提供的劳务量如下：供电车间：发电共供电车间：发电共4800048000度，生产费用度，生产费用1200012000元；元；供气车间：供气量供气车间：供气量60006000立方，生产费用立方，生产费用90009000元。元。其中：各部门受益情况其中：各部门受益情况 供气量供气量 耗电量耗电量供电车间接受供气：供电车间接受供气：100 1000 0立方立方供气车间耗电：供气车间耗电：800

8、0 8000度度甲产品生产：甲产品生产：15000 15000度度乙产品生产：乙产品生产：18000 18000度度生产车间接受服务：生产车间接受服务：400 4000 0立方立方 2000 2000度度行政管理部门：行政管理部门：100 1000 0立方立方 5000 5000度度 按直接分配法分配辅助生产费用按直接分配法分配辅助生产费用1 1、分别计算电费和供气费分配率、分别计算电费和供气费分配率 电费分配率电费分配率12000（480008000）0.30（元度）（元度）供气费分配率供气费分配率9000（60001000）1.8（元立方）（元立方）2 2、计算各受益部门应负担的费用：、计

9、算各受益部门应负担的费用：供气费供气费电费电费合计合计甲产品生产：甲产品生产：150000.345004500乙产品生产：乙产品生产：180000.354005400生产车间：生产车间：40001.8720020000.36007800管理部门：管理部门：10001.8180050000.3150033003 3、编制分配辅助生产费用的会计分录：、编制分配辅助生产费用的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4500 4500乙产品乙产品 54005400 制造费用制造费用 7800 7800 管理费用管理费用 3300 3300 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供气车间供气车

10、间 9000 9000 供电车间供电车间 12000 120004 4、编制辅助生产费用分配表：、编制辅助生产费用分配表：辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）项项目目供气车间供气车间供电车间供电车间合计合计（元）（元）劳务量劳务量(立方）立方）费用额费用额（元）（元）劳务量劳务量（度）（度）费用额费用额（元）（元）劳务量和费用额劳务量和费用额60009000480001200021000对辅助生产以外对辅助生产以外的的劳务量和费用额劳务量和费用额50009000400001200021000费用分配率费用分配率1.80.3甲产品生产甲产品生产150004500450

11、0乙产品生产乙产品生产1800054005400生产车间生产车间4000720020006007800行政管理部门行政管理部门10001800500015003300合计合计50009000400001200021000直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相互提供劳务不结转应负担的费用，间之间相互提供劳务不结转应负担的费用，所以所以各辅助生产车间的生产成本是不完整的，各辅助生产车间的生产成本是不完整的，从而影从而影响对外分配的准确性。响对外分配的准确性。一般只适用于一般只适用于劳务生产规模较小、各辅助生劳务生产规模较小、各辅助生产车间相互不提供劳务

12、或提供较少劳务的辅助生产车间相互不提供劳务或提供较少劳务的辅助生产费用的分配。产费用的分配。直接分配法适用范围：直接分配法适用范围：（二）顺序分配法（二）顺序分配法基本原理基本原理：辅助生产车间之间的费用分配按照：辅助生产车间之间的费用分配按照受益多少的顺序依次分配，受益多少的顺序依次分配，受益少的先分配，受益受益少的先分配，受益多的后分配。多的后分配。先分配费用的车间不考虑其他辅助生先分配费用的车间不考虑其他辅助生产车间提供劳务或产品的成本。产车间提供劳务或产品的成本。顺序分配法应用举例：顺序分配法应用举例：假设上例中供气车间耗电费用少于供电车间耗假设上例中供气车间耗电费用少于供电车间耗气费

13、用，则先分配供气车间的费用给其他部门（气费用，则先分配供气车间的费用给其他部门（包包括供电车间括供电车间），分配供气车间费用时无需考虑其耗），分配供气车间费用时无需考虑其耗电费用电费用（因为其耗电费用相对较少因为其耗电费用相对较少）；）；再分配供电再分配供电车间的费用给其他部门（车间的费用给其他部门（不包括供气车间不包括供气车间）。）。资料：某企业设有供电和资料：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生的供气两个辅助生产车间，本月发生的生产费用和提供的劳务量如下：生产费用和提供的劳务量如下：供电车间：发电共供电车间：发电共4800048000度，生产费用度，生产费用1200012000元

14、；元；供气车间：供气量供气车间：供气量60006000立方，生产费用立方，生产费用90009000元。元。其中：各部门受益情况其中：各部门受益情况 供气量供气量 耗电量耗电量供电车间接受供气：供电车间接受供气：100 1000 0立方立方供气车间耗电：供气车间耗电：8000 8000度度甲产品生产：甲产品生产：15000 15000度度乙产品生产：乙产品生产：18000 18000度度生产车间接受服务：生产车间接受服务：400 4000 0立方立方 2000 2000度度行政管理部门：行政管理部门：100 1000 0立方立方 5000 5000度度 按顺序分配法分配辅助生产费用按顺序分配法分

15、配辅助生产费用1 1、先分配供气费用、先分配供气费用气费分配率气费分配率900090006006000 01 1.5.5（元立方）（元立方）供电车间耗气：供电车间耗气：1.5*1000=15001.5*1000=1500（元）（元）生产车间耗气：生产车间耗气：4004000 01.51.56000 6000（元）（元）管理部门耗气：管理部门耗气：1001000 01.51.51 1500 500（元）（元）借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 15001500 制造费用制造费用 6000 6000 管理费用管理费用 15001500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间

16、 900090002 2、再分配供电费用、再分配供电费用电费分配率电费分配率（1200012000+1.5*1000+1.5*1000）/（480004800080008000）0.30.3375375甲产品生产耗电：甲产品生产耗电：150000.3 150000.33753755062.55062.5 乙产品生产耗电：乙产品生产耗电：180000.3 180000.337537560756075 生产车间耗电：生产车间耗电：20000.3 20000.33753756 67575 管理部门耗电：管理部门耗电：50000.3 50000.33753751 1687.5687.5借：基本生产成本

17、借：基本生产成本甲产品甲产品 5062.55062.5 乙产品乙产品 60756075 制造费用制造费用 675 675 管理费用管理费用 1687.51687.5 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 1350013500顺序分配法分配成本的准确性较直接分配法顺序分配法分配成本的准确性较直接分配法有一定提高，但有一定提高，但最先分配的辅助生产车间的生产最先分配的辅助生产车间的生产成本仍是不完整的成本仍是不完整的。工作量较直接分配法也有所。工作量较直接分配法也有所增加。增加。一般适用于各辅助生产车间（部门）之间相一般适用于各辅助生产车间（部门）之间相互受益程度有明显顺序的情况。互受

18、益程度有明显顺序的情况。顺序分配法适用范围：顺序分配法适用范围：（三）交互分配法（三）交互分配法当辅助生产车间之间相互提供当辅助生产车间之间相互提供劳务较多且不均衡劳务较多且不均衡时时，接受其它辅助生产部门提供劳务的辅助生产车间，接受其它辅助生产部门提供劳务的辅助生产车间应负担相应的费用。其费用分配可采用交互分配法。应负担相应的费用。其费用分配可采用交互分配法。交互分配法交互分配法是指将辅助生产车间归集的生产费是指将辅助生产车间归集的生产费用用进行两次分配：进行两次分配：第一次在各个辅助生产车间之间交互分配第一次在各个辅助生产车间之间交互分配(也叫也叫对对内分配内分配)；第二次第二次将交互分配

19、以后的各个辅助生产车间将交互分配以后的各个辅助生产车间费用费用对辅助生产以外的部门进行分配对辅助生产以外的部门进行分配（对外分配）（对外分配）。交互分配法计算程序如下：交互分配法计算程序如下：1计算交互分配率计算交互分配率某辅助生产的劳务某辅助生产的劳务费用交互分配率费用交互分配率 某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额 该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量受益的辅助生产车间受益的辅助生产车间 受益辅助车间耗用提供劳务的辅助受益辅助车间耗用提供劳务的辅助负担的其他辅助生产费用某种劳务量负担的其他辅助生产费用某种劳务量 车间费用分配率车间费用分配率 （交互分配率）（交互

20、分配率）2 2对外分配的计算公式：对外分配的计算公式：对外分配费用分配率对外分配费用分配率=某辅助生产车间对外分配费用总额某辅助生产车间对外分配费用总额该辅助生产车间对外提供的劳务量该辅助生产车间对外提供的劳务量某辅助车间某辅助车间 该辅助车间该辅助车间 其它辅助车间其它辅助车间 该辅助车间该辅助车间对外分配的对外分配的 =交互分配前交互分配前+交互分配转入交互分配转入-交互分配转出费用交互分配转出费用总额总额 的费用额的费用额 的费用额的费用额 的费用额的费用额受益部门应负担该受益部门受益部门应负担该受益部门 某辅助生产对外的某辅助生产对外的的辅助生产费用的辅助生产费用 耗用某种劳务量耗用某

21、种劳务量 费用分配率费用分配率交互分配法应用举例：交互分配法应用举例：例：某企业设有供电和例：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生供气两个辅助生产车间，本月发生生产费用和提供的劳务量如下：生产费用和提供的劳务量如下：供电车间：发电共供电车间：发电共4800048000度，生产费用度，生产费用1200012000元；元；供气车间：供气时间供气车间：供气时间6006000 0立方，生产费用立方，生产费用90009000元元。各部门受益情况：各部门受益情况：供气量供气量 耗电量耗电量供电车间接受供气：供电车间接受供气：100 1000 0立方立方供气车间耗电：供气车间耗电：80008000

22、度度甲产品生产：甲产品生产：1500015000度度乙产品生产：乙产品生产：18000 18000度度生产车间：生产车间：400 4000 0立方立方20002000度度管理部门：管理部门：100 1000 0立方立方 5000 5000度度 第一步交互分配第一步交互分配1 1计算交互分配率：计算交互分配率：电费交互分配率电费交互分配率 120004800012000480000.250.25（元度）（元度）供气费交互分配率供气费交互分配率900060090006000 01 1.5.5（元立方）（元立方）2 2计算交互分配费用：计算交互分配费用：供气车间负担电费供气车间负担电费 800080

23、000.250.2520002000（元）（元）供电车间负担供气费供电车间负担供气费1001000 01 1.5.515001500（元）（元）3.3.交互分配会计分录：交互分配会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供气车间供气车间 2000 2000贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 2000 2000借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 1500 1500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供气车间供气车间 1500 1500第二步对外分配第二步对外分配电费对外分配率（电费对外分配率（12000120001500150020002000）40000400000.

24、28750.2875供气费对外分配率（供气费对外分配率（900090002000200015001500）5005000 01 1.9.91.1.计算对外分配率计算对外分配率 2.2.计算各受益部门应负担的费用：计算各受益部门应负担的费用：供气费电费合计供气费电费合计甲产品生产：甲产品生产：150000.2875 150000.28754312.54312.54312.54312.5乙产品生产：乙产品生产：180000.2875 180000.287551755175 51755175生产车间：生产车间：40040001.901.97600760020000.287520000.2875575

25、575 81758175管理部门：管理部门：10010001.901.91900190050000.287550000.28751437.51437.53337.53337.53.3.编制对外分配辅助生产费用的会计分录：编制对外分配辅助生产费用的会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4312.5 4312.5乙产品乙产品 5175 5175 制造费用制造费用 8175 8175 管理费用管理费用 3337.5 3337.5 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供气车间供气车间 9500 9500 供电车间供电车间 11500 11500 供气车间供气车间供电车间供电车间合合 计计

26、项项 目目劳务劳务量量分配分配率率分配分配金额金额劳务量劳务量分配率分配率分配分配金额金额待分配的辅助待分配的辅助生产费用生产费用600060001.51.59000900048000480000.250.2512000120002100021000交交互互分分配配供气供气车间车间+2000+2000-8000-8000-2000-2000-供电供电车间车间-1000-1000-1500-1500+1500+1500-对外分配费用对外分配费用500050001.91.99500950040000400000.28750.287511500115002100021000 甲产品甲产品150001

27、50004312.54312.54312.54312.5 乙产品乙产品18000180005175517551755175基本生产车间基本生产车间40004000760076002000200057557581758175行政管理部门行政管理部门1000100019001900500050001437.51437.53337.53337.5合合 计计5000500095009500400004000011500115002100021000第三步编制辅助生产费用分配表第三步编制辅助生产费用分配表采采用用代代数数分分配配法法，首首先先，应应根根据据各各辅辅助助生生产产车车间间相相互互提提供供产产

28、品品和和劳劳务务的的数数量量，求求解解联联立立方方程程式式，计计算算辅辅助助生生产产产产品品或或劳劳务务的的单单位位成成本本；然然后后，根根据据各各受受益益单单位位（包包括括辅辅助助生生产产内内部部和和外外部部各各单单位位）耗耗用用产产品品或或劳劳务务的的数数量量和和单单位位成成本本，计计算分配辅助生产费用。算分配辅助生产费用。（四）代数分配法（四）代数分配法代数分配法应用举例：代数分配法应用举例：例：某企业设有供电和例：某企业设有供电和供气两个辅助生产车间，本月发生供气两个辅助生产车间，本月发生生产费用和提供的劳务量如下：生产费用和提供的劳务量如下：供电车间：发电共供电车间：发电共48000

29、48000度，生产费用度，生产费用1200012000元；元；供气车间：供气时间供气车间：供气时间6006000 0立方，生产费用立方，生产费用90009000元元。各部门受益情况：各部门受益情况：供气量供气量 耗电量耗电量供电车间接受供气：供电车间接受供气：100 1000 0立方立方供气车间耗电：供气车间耗电：80008000度度甲产品生产：甲产品生产：1500015000度度乙产品生产：乙产品生产：18000 18000度度生产车间：生产车间：400 4000 0立方立方20002000度度管理部门：管理部门：100 1000 0立方立方 5000 5000度度 设设X=X=每立方供气的

30、成本，每立方供气的成本，Y=Y=每度供电的成本每度供电的成本列联立方程式如下：列联立方程式如下：6006000X=9000+8000y0X=9000+8000y48000y=12000+1000X48000y=12000+1000X解联立方程得：解联立方程得：X X1.8861.886Y Y0.290.29电费电费供气供气费费供电车间供电车间10010001.88601.88618861886供气车间供气车间8000 0.298000 0.2923202320甲产品生产甲产品生产150000.29150000.2943504350乙产品生产乙产品生产180000.29180000.295220

31、5220生产车间生产车间 20000.29 20000.29580580 400 40001.88601.88675447544管理部门管理部门14161416（考虑尾差）（考虑尾差）1890 1890（考虑尾差）（考虑尾差）成本合计成本合计 (12000(1200018861886)1388613886(9000(900023202320)1132011320注：管注：管理部门：电费理部门：电费 13886 13886（232023204350435052205220580)=1416580)=1416 供气费供气费 11320 11320（1886188675447544）=1890=18

32、90 3 3编制分配辅助生产费用的会计分录编制分配辅助生产费用的会计分录：借辅助生产成本供气车间借辅助生产成本供气车间 2320 2320供电车间供电车间 1886 1886基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4350 4350乙产品乙产品 5220 5220制造费用制造费用 81248124管理费用管理费用 3306 3306贷辅助生产成本供电车间贷辅助生产成本供电车间 13886 13886供气车间供气车间 11320 11320 计计划划成成本本分分配配法法是是指指各各辅辅助助生生产产车车间间按按预预定定的的计计划划单单位位成成本本计计算算分分配配辅辅助助生生产产费费用用的的方方法法。

33、各各受受益益单单位位（包包括括受受益益的的辅辅助助车车间间）统统一一按按受受益益的的实实际际劳劳务务数数量量和和计计划划单单位位成成本本计计算算分分配配。辅辅助助车车间间实实际际成成本本和和按按计计划划成成本本分分配配出出去去的的费费用用的的差差额额，可可追追加加分分配配给给辅辅助助生生产产以以外外的的各各受受益益单单位位，实实际际工工作作中也可以将差异全部转入中也可以将差异全部转入“管理费用管理费用”。各受益单位分配的各受益单位分配的=该单位受益的该单位受益的某辅助车间的某辅助车间的某辅助生产费用某辅助生产费用 实际数量计划单位成本实际数量计划单位成本（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法

34、某辅助车间某辅助车间=原待分配原待分配+按计划成本计算从按计划成本计算从其它其它的实际成本的实际成本费用费用 辅助车间分配辅助车间分配转入的费用转入的费用某辅助车间某辅助车间=该辅助车间该辅助车间-按计划成本分配按计划成本分配的成本差异的成本差异 实际成本实际成本转出的生产费用转出的生产费用计划成本分配法举例计划成本分配法举例承前例：假定电费的计划成本为承前例：假定电费的计划成本为0.280.28（元（元度）度）供气费的计划成本为供气费的计划成本为2 2（元（元立方）立方）根据各部门接受服务的数量按计划成本分配辅助生产费用：根据各部门接受服务的数量按计划成本分配辅助生产费用：电费分配电费分配

35、供气费分配供气费分配供电车间供电车间 100 100020220002000供气车间供气车间80000.2880000.2822402240甲产品生产甲产品生产150000.28150000.2842004200乙产品生产乙产品生产180000.28180000.2850405040生产车间生产车间20000.2820000.28560560 400 400020280008000行政管理部门行政管理部门50000.2850000.2814001400 100 100020220002000合计合计480000.28480000.281344013440 600 600020212000120

36、00计算各辅助生产车间的实际成本和成本差异计算各辅助生产车间的实际成本和成本差异 供电车间实际成本供电车间实际成本1200012000200020001400014000成本差异成本差异14000140001344013440560560（超支差异）（超支差异）供气车间实际成本供气车间实际成本90009000224022401124011240成本差异成本差异11240112401200012000760760（节约差异）（节约差异）编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表 借辅助生产成本供气车间借辅助生产成本供气车间 22402240 供电车间供电车间20002000 基本生产成本甲产品

37、基本生产成本甲产品 4200 4200 乙产品乙产品 5040 5040 制造费用制造费用 85608560 管理费用管理费用 34003400贷辅助生产成本供电车间贷辅助生产成本供电车间 13440 13440供气车间供气车间 12000 12000借管理费用借管理费用-200-200贷辅助生产成本贷辅助生产成本供气车间供气车间-760-760 供电车间供电车间560560结转辅助生产成本差异的会计分录：结转辅助生产成本差异的会计分录：编制辅助生产费用分配的会计分录：编制辅助生产费用分配的会计分录：辅助生产车间辅助生产车间供气车间供气车间供电车间供电车间分配金额分配金额合合计计劳务量劳务量立

38、方立方分配分配金额金额劳务量劳务量（度）（度）分配分配金额金额辅助生产费用辅助生产费用60009000480001200021000计划单位成本计划单位成本20.28供气车间供气车间800022402240供电车间供电车间100020002000生产车间甲产品生产车间甲产品1500042004200生产车间乙产品生产车间乙产品1800050405040基本生产车间基本生产车间4000800020005608560行政管理部门行政管理部门10002000500014003400已分配已分配计划计划成本合计成本合计600012000480001344025440辅助生产辅助生产实际成本实际成本11

39、2401400028900辅助生产成本差异辅助生产成本差异-760+560-200辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（计划成本分配法）（计划成本分配法）第六节第六节 制造费用核算制造费用核算制造费用是指生产车间为生产产品或提供劳务而发生的，制造费用是指生产车间为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用的总称。应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用的总称。一、制造费用的含义一、制造费用的含义主要包括：企业各个生产车间主要包括：企业各个生产车间(包括分厂包括分厂)为组织和管理生为组织和管理生产所发生的管理人员的工资、职工福利费；生产单位房屋建筑产所发生的

40、管理人员的工资、职工福利费；生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、供物、机器设备等的折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、供气费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公气费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失动保护费、季节性和修理期间的停工损失二、制造费用的归集二、制造费用的归集制造费用的归集和分配是通过设置制造费用的归集和分配是通过设置“制造费用制造费用”账户来账户来进行的。进行的。“制造费用制造费

41、用”账户应按车间、部门设置明细账，账户应按车间、部门设置明细账，年年凭凭证证号号数数摘要摘要费用明细项目费用明细项目合计合计月月日日材材料料工工资资应应付付职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费供供气气费费低低值值易易耗耗品品摊摊销销办办公公费费水水电电费费其其他他合计合计 制造费用明细账制造费用明细账生产车间：生产车间：*三、制造费用的分配三、制造费用的分配制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器工时比例法机器工时比例法年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 无论选择什么标准分配制造费用，首先均应计算制造无论选择什么标准

42、分配制造费用，首先均应计算制造费用分配率，然后计算各对象应负担的制造费用。费用分配率，然后计算各对象应负担的制造费用。制造费用分配率制造费用分配率=某车间制造费用总额某车间制造费用总额各对象的分配标准总量各对象的分配标准总量本章主要介绍本章主要介绍年度计划分配分配法。年度计划分配分配法。年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法年度开始时年度开始时，各车间应预计全年可能发生的制造费用和，各车间应预计全年可能发生的制造费用和生产的产量及生产工时，生产的产量及生产工时，确定确定年度内各月的制造费用年度内各月的制造费用计划分计划分配率。配率。按年度计划分配率分配法就是按照按年度计划分配率分配法就是按照

43、年度开始时年度开始时确定的确定的适用全年的计划分配率分配费用。采用这种分配方法，不适用全年的计划分配率分配费用。采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的分配率分配。制造费用都按年度计划确定的分配率分配。该方法该方法适合季适合季节性生产的车间节性生产的车间，因为它可不受淡月旺月产量相差悬殊的，因为它可不受淡月旺月产量相差悬殊的影响，影响，避免产品成本中的制造费用忽高忽低避免产品成本中的制造费用忽高忽低，均衡产品成均衡产品成本负担。本负担。制造费用年度制造费用年度计划分配率计划分配率某车间年度

44、制造费用预计总额某车间年度制造费用预计总额全年各产品计划产量的定额工时总数全年各产品计划产量的定额工时总数某产品当月应某产品当月应负担的制造费用负担的制造费用该产品当月的该产品当月的实际产量的定额工时实际产量的定额工时年度制造费用年度制造费用分配率分配率例：某车间全年制造费用计划例：某车间全年制造费用计划5500055000元，全年各种产品的计划元，全年各种产品的计划产量为甲产品产量为甲产品26002600件，乙产品件，乙产品22502250件，单件产品的工时定额为件，单件产品的工时定额为:甲产品甲产品5 5工时，乙产品工时，乙产品4 4工时。工时。1.1.年初，根据全年的计划产量和产量工时确

45、定年度费用分配率。年初，根据全年的计划产量和产量工时确定年度费用分配率。甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时=26005=13000=26005=13000（小时）（小时）乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时=22504=9000=22504=9000（小时）（小时）制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率5500055000(13000+9000)=2.5(13000+9000)=2.5（元（元/工时）工时）甲产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时=240=2405=12005=1200（工时）（工时）乙产品本月实际产量的定额工时乙

46、产品本月实际产量的定额工时=1504=600=1504=600（工时）（工时）该月乙产品分配制造费用该月乙产品分配制造费用=600=6002.5=15002.5=1500（元）（元）该车间本月按计划分配率转出的制造费用为：该车间本月按计划分配率转出的制造费用为：3000+1500=45003000+1500=4500（元）（元）该月甲产品分配制造费用该月甲产品分配制造费用=12002.5=3000=12002.5=3000（元）（元）已知：已知：6 6月份实际产量为：甲产品月份实际产量为：甲产品240240件，乙产品件，乙产品150150件，件，本月实际发生制造费用本月实际发生制造费用4900

47、4900元。元。例：某企业第一生产车间全年计划生产甲产品例：某企业第一生产车间全年计划生产甲产品50005000吨，计划吨，计划制造费用总额制造费用总额12000001200000元。年度内各季生产费用和实际产量及元。年度内各季生产费用和实际产量及制造费用如下：制造费用如下：项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合计合计实际产量实际产量800吨吨1500吨吨1800吨吨1000吨吨5100吨吨原材料原材料1200030000400001500097000工资工资1000014000200001200056000工资附加费工资附加费140019602800168

48、07840折旧费折旧费140000140000160000150000590000预提供气费预提供气费46600772007000030000223800其他费用其他费用50000668407720071320265360费用合计费用合计2600003300003700002800001240000（一）年初确定制造费用年度计划分配率（一）年初确定制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率12000001200000/5000/5000240240（元（元/吨）吨）1.1.第一季度制造费用发生的会计分录：第一季度制造费用发生的会计分录：借：制造费用借：制造费用26000

49、0260000贷：原材料贷：原材料1200012000应付工资应付工资1000010000应付职工薪酬应付职工薪酬14001400累计折旧累计折旧140000140000预提费用预提费用4660046600银行存款等银行存款等50000500003.3.登记制造费用明细账登记制造费用明细账2.2.第一季度应负担的制造费用第一季度应负担的制造费用800 240800 240192000192000元元分配制造费用会计分录：分配制造费用会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本192000192000贷：制造费用贷：制造费用192000192000制造费用明细账制造费用明细账1.2600002.1

50、92000余额余额68000第二季度制造费用发生的会计分录：第二季度制造费用发生的会计分录：借：制造费用借：制造费用330000330000贷：原材料贷：原材料3000030000应付工资应付工资1400014000应付职工薪酬应付职工薪酬 19601960累计折旧累计折旧 140000140000预提费用预提费用7720077200银行存款等银行存款等6684066840第二季度应负担的制造费用第二季度应负担的制造费用1500 2401500 240360000360000元元分配制造费用会计分录：分配制造费用会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本360000360000贷：制造费用贷：