中级财务会计收入、费用和利润课件.ppt

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1、 第十二章第十二章 收收入、入、费用和利用和利润1.第一第一节 收收 入入一、收入的有关概念（1 1）定定义：收收入入是是指指企企业在在日日常常活活动中中形形成成的的、会会导致致所所有有者者权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资本本无无关关的的经济利益的利益的总流入。流入。（2 2）范范围：销售售商商品品收收入入、提提供供劳务收收入入和和让渡渡资产使用使用权收入、租收入、租赁收入、建造合同收入收入、建造合同收入。前前三三者者在在1414号号-收收入入准准则中中规范范；建建造造合合同同收收入入则在在1515号号建造合同建造合同准准则中中进行了行了规范。范。日常活动，是指企业为完成其经营目

2、标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。2.二、按照企业经营业务的主次分类 1.1.主主营业务收入收入 指指企企业为完完成成其其经营目目标而而从从事事的的日日常常活活动中中的的主主要要活活动所所取取得得的的收收入入。可可根根据据企企业营业执照照上上规定的主定的主营业务范范围确定。确定。2.2.其他其他业务收入收入 指指主主营业务以以外外的的其其他他日日常常活活动所所取取得得的的收收入入，如如工工业企企业销售售材材料料、提提供供非非工工业性性劳务、技技术转让、出租固定、出租固定资产、出租包装物等收入。、出租包装物等收入。3.收入确收入确认认的基本原的基本原则则p生生产经营活活动所所取取得得的的收

3、收入入应根根据据权责发生生制制原原则和和实现原原则作作为确确认的的标准。准。p企企业的的收收入入不不以以其其是是否否收收到到现金金作作为确确认的的依依据据，而而是是以企以企业是否具有收取是否具有收取这项收入的法定收入的法定权利作利作为标准。准。p实现原原则则是是对权责发生生制制原原则起起进一一步步补充充说明明的的作作用，它具体用，它具体规定了收入确定了收入确认的的时间。三、收入的确认和计量4.(一一)销售商品收入售商品收入1.1.确确认原原则2.2.销售商品收入同售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确足下列条件的，才能予以确认：1 1）企企业已已将将商商品品所所有有权上上的的主主要要风险和和

4、报酬酬转移移给了了购货方方。例例题和分析和分析2 2）企企业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权相相联系系的的继续管管理理权，也也没没有有对已售出的商品已售出的商品实施控制。施控制。例：商品房代售、例：商品房代售、软件件销售售3 3）收入的金）收入的金额能能够可靠地可靠地计量。量。4 4）相关的）相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业。例：外例：外汇管制管制5 5）相关的已）相关的已发生的或将生的或将发生的成本能生的成本能够可靠地可靠地计量。量。三、收入的确认和计量5.与商品所有与商品所有权有关的有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商与商品所有品所有权有关的有关的

5、报酬酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。6.判断企判断企业是否已将商品所有是否已将商品所有权上的主要上的主要风险和和报酬酬转移移给购货方，方，应当关注交易的当关注交易的实质而不是形式，并而不是形式，并结合所有合所有权凭凭证的的转移或移或实物物的交付的交付进行判断。行判断。1.1.通常情况下，通常情况下，转移商品所有移商品所有权凭凭证并交并交付付实物后，商品所有物后，商品所有权上的主要上的主要风险和和报酬随酬随之之转移。如，零售。移。如，零售。2.2.转移商品所有移商品所有权凭凭证但未交付但未交付实物，或物，或已交付已交付实物但未物但未转移商品所有移商品所有权凭凭证，需要根，需要

6、根据商品所有据商品所有权上的主要上的主要风险和和报酬是否酬是否转移移进行判断。行判断。7.例例1 1：甲公司：甲公司销售一批商品售一批商品给丙公司。丙公丙公司。丙公司已根据甲公司开出的司已根据甲公司开出的发票票账单支付了支付了货款，取得了提款，取得了提货单，但甲公司尚未将，但甲公司尚未将商品移交商品移交给丙公司。丙公司。8.3.3.某些情况下，某些情况下，转移商品所有移商品所有权凭凭证并交付并交付实物后，商品所有物后，商品所有权上的主要上的主要风险和和报酬并未随酬并未随之之转移。移。（1 1）企）企业销售的商品在售的商品在质量、品种、量、品种、规格等方面不符合格等方面不符合合同或合同或协议要求

7、，又未根据正常的保要求，又未根据正常的保证条款予以弥条款予以弥补，因而仍因而仍负有有责任。任。（2 2）企）企业销售商品的收入是否能售商品的收入是否能够取得，取决于取得，取决于购买方方是否已将商品是否已将商品销售出去。如：采用支付手售出去。如：采用支付手续费方式委方式委托代托代销商品等。商品等。（3 3）企）企业尚未完成售出商品的安装或尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装工作，且安装或或检验工作是工作是销售合同或售合同或协议的重要的重要组成部分。如，成部分。如，电梯安装梯安装（4 4）销售合同或售合同或协议中中规定了定了买方由于特定原因有方由于特定原因有权退退货的条款，且企的条款，且企业又

8、不能确定退又不能确定退货的可能性。如，的可能性。如，试用用销售售 9.3.3.销售商品收入的售商品收入的计量量 1 1）通常情况下，企）通常情况下，企业应按从按从购货方已收或方已收或应收的合同或收的合同或协议价款确定价款确定销售商品收入金售商品收入金额。确确认销认销售商品收入售商品收入时时，企，企业应业应按已收或按已收或应应收的合同或收的合同或协议协议价款，加上价款，加上应应收取的增收取的增值值税税额额，借，借记记“银银行存款行存款”、“应应收收账账款款”、“应应收票据收票据”等科目，按确定的收入金等科目，按确定的收入金额额，贷记贷记“主主营业务营业务收入收入”、“其他其他业务业务收入收入”、

9、“应交税交税费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）”科目；按科目；按应应交交纳纳的消的消费费税、税、资资源税、城市源税、城市维护维护建建设设税、教育税、教育费费附加等税附加等税费费金金额额，借，借记记“营业营业税金及附加税金及附加”科目，科目，贷记贷记“应应交税交税费费应应交消交消费费税（税（应应交交资资源税、源税、应应交城市交城市维护维护建建设设税等）税等）”科目。科目。如果售出商品不符合收入确如果售出商品不符合收入确认认条件，条件，则则不不应应确确认认收入，收入，已已经发经发出的商品，出的商品，应应当通当通过过“发发出商品出商品”科目科目进进行核算。行核算。10.2 2）销售商品涉及

10、商售商品涉及商业折扣、折扣、现金折扣、金折扣、销售售折折让的的处理理 商商业折扣折扣，是企，是企业为促促进商品商品销售而在商品售而在商品标价上价上给予的价格扣除，按扣除后的价款作予的价格扣除，按扣除后的价款作为销售收入售收入 现金折扣金折扣，指，指债权人人为鼓励鼓励债务人在人在规定的期限内定的期限内付款而向付款而向债务人提供的的人提供的的债务扣除。采用扣除。采用总价法，价法，总价法下价法下购货方取得的方取得的现金折扣金折扣计入入财务费用。用。销售折售折让，与前面两者不同，是企，与前面两者不同，是企业由于售出商品由于售出商品的的质量不合格等原因而在售价上量不合格等原因而在售价上给予的减予的减让。

11、通常情。通常情况下，况下，销售折售折让发生在生在销售收入已售收入已经确确认之后，因此，之后，因此，销售折售折让发生生时，应直接冲减当期直接冲减当期销售商品收入。售商品收入。如属于如属于资产负债表日后事表日后事项的，按的，按资产负债表日后表日后事事项进行行处理。理。11.例例2 2：企：企业在于在于20002000年年1212月月7 7日日销售一批甲商品，价售一批甲商品，价款款200 000200 000元，增元，增值税税34 00034 000元，成本元，成本165 000165 000元。假若元。假若1212月月2525日日购货方收到商品后，方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双部分商品不

12、符合合同中双方方约定等定等级，经双方双方协商，按商，按总价的价的4%4%给予折予折让，并于，并于1212月月3030日收到款日收到款项。00.12.7：借：借：应收收帐款款234000贷：主：主营业务收入收入200000应交税交税费增（增（销项）34000借：主借：主营业务成本成本165000贷：库存商品存商品16500000.12.25折折让时：借：主借：主营业务收入收入8000应交税交税费增（增（销项）1360贷：应收收帐款款936000.12.30收款收款时：借：借：银行存款行存款224640贷：应收收帐款款22464012.3 3）销货退回退回 销售退回售退回，是指企，是指企业售出的商

13、品由于售出的商品由于质量、量、品种不符合要求等原因而品种不符合要求等原因而发生的退生的退货。应分具分具体情况体情况进行行处理：理：（1 1）收入确）收入确认前退回前退回将将“发出商品出商品”成本成本转回回“库存商品存商品”（2 2）收入确）收入确认后退回后退回非非财务报告告报出期出期间退退回，一般冲减退回当月的主回，一般冲减退回当月的主营业务收入以及相收入以及相关的成本、税金等；涉及关的成本、税金等；涉及现金折扣或金折扣或销售折售折让的，退回的，退回时一并一并调整；整；（3 3）资产负债表日后事表日后事项退回的按退回的按资产负债表表日后事日后事项处理。理。13.例3：黄山公司在2004年11月

14、5日销售一批商品，价款1 600 000元，增值税272 000元，成本1 200 000元。合同规定的现金折扣条件为“2/15，n/30”。购货方于11月20日付款。12月1日，所售商品因质量问题被退回，所收货款退还给购货方。14.黄山公司的会黄山公司的会计处理：理：11.5.借：借：应收收账款款1872000贷：主：主营业务收入收入1600000应交税交税费增（增（销）272000借：主借：主营业务成本成本1200000贷：库存商品存商品120000011.20收到收到货款款时：借：借：银行存款行存款1840000财务费用用32000贷：应收收账款款187200015.黄山公司的会黄山公司

15、的会计处理：理：12.1销售退回售退回借：主借：主营业务收入收入1600000应交税交税费增（增（销）272000贷：银行存款行存款1840000财务费用用32000借：借：库存商品存商品1200000贷：主：主营业务成本成本120000016.4 4）销售商品不符合收入确售商品不符合收入确认条件的会条件的会计处理理 附有附有销售退回条件售退回条件 例例4 4：顺治公司治公司20072007年年1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，件商品，单位价格位价格500500元，元，单位成本位成本400400元，增元，增值税税发票票已开出。已开出。协议规定，定，购货方方应予予2 2月月1

16、1日之前付日之前付款；款；6 6月月3030日前有日前有权退退货。顺治公司无法根据治公司无法根据经验估估计退退货率。假定率。假定销售退回售退回实际发生生时可可以冲减增以冲减增值税税税税额。17.顺治公司的会治公司的会计处理：理：（1）1月月1日日发出商品出商品借：借：应收款收款账425000贷：应交税交税费增（增（销）425000借：借：发出商品出商品2000000贷：库存商品存商品2000000（2）2月月1日收到日收到货款款时：借：借：银行存款行存款2925000贷：应收收账款款2925000（3）6月月30日没有退日没有退货借：借：应收收账款款2500000贷：主：主营业务收入收入250

17、0000借：主借：主营业务成本成本2000000贷：发出商品出商品200000018.（4）6月月30日日发生全部退生全部退货借：借：应交税交税费增（增（销）425000应收收账款款2500000贷：银行存款行存款2925000借：借：库存商品存商品2000000贷：发出商品出商品2000000（5）6月月30日日发生生500件退件退货借：借：应收收账款款2500000应交税交税费增（增（销）42500贷：主：主营业务收入收入2250000银行存款行存款292500借：主借：主营业务成本成本1800000库存商品存商品200000贷：发出商品出商品200000019.假定假定顺治公司在治公司在

18、销售售时估估计的退的退货率率为20%（1）发出健身器材出健身器材时：借：借：应收收账款款2925000贷：主：主营业务收入收入2500000应交税交税费应交增交增值税（税（销）425000借：主借：主营业务成本成本2000000贷：库存商品存商品2000000（2）估）估计销售退回售退回时：借：主借：主营业务收入收入500000贷：主：主营业务成本成本400000其他其他应付款付款100000（3）2月月1日前收到日前收到货款款时借：借：银行存款行存款2925000贷：应收收账款款292500020.（4）6月月30日日发生生销售退回，如果退售退回，如果退货是是1000件件借：借：库存商品存商

19、品400000应交税交税费应交增交增值税（税（销）85000其他其他应付款付款100000贷：银行存款行存款585000如果退如果退货是是800件件借：借：库存商品存商品320000应交税交税费应交增交增值税（税（销）68000主主营业务成本成本80000其他其他应付款付款100000贷：主：主营业务收入收入100000银行存款行存款46800021.（4）如果退）如果退货是是2000件件借：借：库存商品存商品800000应交税交税费应交增交增值税（税（销）170000主主营业务收入收入500000其他其他应付款付款100000贷：主：主营业务成本成本400000银行存款行存款11700002

20、2.4.4.特殊特殊销售交易的会售交易的会计处理理1 1）代）代销商品：商品：视同同买断和收取手断和收取手续费A A视同同买断断 （1 1）定）定义委托方和受托方委托方和受托方签订协议，委托方按，委托方按协议价收取所代价收取所代销的的货款，款，实际售价可由受托方自定，售价可由受托方自定，实际售价与售价与协议价之价之间的差的差额归受托方所有。受托方所有。（2 2）确）确认原原则 若委托方没有将商品售出若委托方没有将商品售出时可以退回，或可以退回，或应代代销商品出商品出现亏损时可以得到可以得到补偿 交付商品交付商品时：委托方：委托方不确不确认收入，收入，受托方受托方不作不作购进商品商品处理；理；销

21、售后：受托方售后：受托方按按实际售价确售价确认收入并开具收入并开具代代销清清单。委托方委托方收到代收到代销清清单时，确，确认收入收入若委托方没有将商品售出若委托方没有将商品售出时不能退回，相当于委托方直不能退回，相当于委托方直接接销售商品售商品给受托方。受托方。23.例例5：A企企业委委托托B企企业销售售甲甲商商品品100件件，协议价价为200元元/件件，成成本本120元元/件件，增增值税税率率17%，A收收到到B开开来来的的代代销清清单，并并开开具具增增值税税专用用发票票，售售价价20000元元，增增值税税3400元元。B实际销售售时，售售价价24000元元，增增值税税4080元元。假假定定

22、按按照照代代销协议，B企企业可以将没有代可以将没有代销出去的商品退回出去的商品退回给A企企业。24.(1)A企企业将商品交付将商品交付B时借：借：委托代委托代销商品商品12000贷：库存商品存商品12000收到代收到代销清清单，开出增，开出增值税税专用用发票票时借：借：应收收账款款B23400贷：主：主营业务收入收入20000应交税交税费增（增（销）3400借：主借：主营业务成本成本12000贷：委托代：委托代销商品商品12000收到收到B汇来的来的货款款借：借：银行存款行存款23400贷：应收收账款款B2340025.（2）B企企业收到甲商品收到甲商品时借：受托代借：受托代销商品商品2000

23、0贷：受托代：受托代销商品款商品款20000实际销售售时借：借：银行存款行存款28080贷：主：主营业务收入收入24000应交税交税费增（增（销）4080借：主借：主营业务成本成本20000贷：受托代：受托代销商品商品2000026.开出代开出代销清清单时借：受托代借：受托代销商品款商品款20000贷：应付付账款款A20000借：借：应交税交税费增（增（进）3400贷：应付付帐款款A3400将款将款项付付给A时借：借：应付付账款款A23400贷：银行存款行存款2340027.前员工曝光IBM压货潜规则 为冲业绩造假单虚单来源:南方都市报 时间：2007-4-17 05:54 上周，前IBM华南

24、软件产品一级代理商(下简称G公司)向广州市中级人民法院递交了一纸诉状，状告IBM通过“提供虚假信息、虚构最终用户等恶劣手段”诱使其购入了价值超过1300万元的无法转售的IBM软件产品。28.IBM销售流程 按照按照IBMIBM交易交易规定，定，IBMIBM公司不能直接向最公司不能直接向最终用用户销售售产品，必品，必须交由包括原告在内的一交由包括原告在内的一级转售商售商销售售或是由一或是由一级转售商售商销售售给下下级经销商，然后再商，然后再销售售给最最终用用户。“视同同买断断”IBMIBM：“压货”一到季度末或年末，一到季度末或年末，销售人售人员为了完成了完成业绩指指标，想方，想方设法把法把货从

25、厂商手中从厂商手中转移出去，交到移出去，交到渠道手中。渠道手中。这样，即使，即使产品没有到达最品没有到达最终客客户，销售售人人员也能也能够将其算作自己的将其算作自己的业绩。这就是就是“压货”。经销商商：资金金垫付和物流付和物流“我我们被当成一个被当成一个货架架”软件件销售特征售特征：软件件销售售卖的是一的是一张授授权使用的使用的证书，对应着具体的用着具体的用户信息，具有信息，具有时效和不可效和不可转让性。性。29.中国会计制度“纵容”压货 中国中国ITIT界界压货问题之所以如此之所以如此严重，除了法律界重，除了法律界定不定不够明晰之外，也跟我明晰之外，也跟我们国家的会国家的会计制度不制度不够完

26、善完善有着密不可分的关系。有着密不可分的关系。收入确收入确认的的时点：点：西方会西方会计计制度制度厂商的厂商的产品只有到最品只有到最终用用户手中才算作手中才算作销售收入，售收入，压在渠道在渠道库存中的存中的产品仍被品仍被视为厂商厂商库存，存，而不能而不能计入厂商入厂商销售收入。售收入。我国会我国会计制度制度：只要厂商将：只要厂商将发票开出，票开出，进入入销售渠道，售渠道，就能被当做就能被当做销售收入，售收入，计入入营收收总账。结果果：厂商的：厂商的营收与收与实际的市的市场销售容售容纳状况状况产生了生了脱脱节，从全球角度来看，其，从全球角度来看，其业绩也也产生了生了“虚高虚高”的的现象。象。反思

27、我反思我们的收入确的收入确认标准！准！30.B.B.收取手收取手续费 （1 1）定）定义即受托方根据所代即受托方根据所代销的商品数量向委托方的商品数量向委托方收取手收取手续费，这对受托方来受托方来说实际是一种是一种劳务收入。收入。（2 2）主要特点：受托方通常）主要特点：受托方通常应按照委托方按照委托方规定的价格定的价格销售，不得自行改售，不得自行改变售价。售价。（3 3）确）确认原原则 委托方：在收到代委托方：在收到代销清清单后后确确认收入；收入；支付的手支付的手续费计入入“销售售费用用”。受托方：在商品受托方：在商品销售后，按售后，按应收取的手收取的手续费确确 认收入。收入。31.例例6

28、6：假定例：假定例5 5中，中，B B按按200200元元/件的价格出售件的价格出售给顾客，客，A A按售价的按售价的10%10%支付支付给B B手手续费。B B实际销售售时，开具增开具增值税税专用用发票，售价票，售价20 00020 000元，增元，增值税税3 3 400400元。元。A A收到代收到代销清清单时向向B B开具了一开具了一张相同金相同金额的增的增值税税专用用发票。要求：按收取手票。要求：按收取手续费方式方式进行行处理。理。32.（1）A企企业将甲商品交付将甲商品交付B时借：委托代借：委托代销商品商品12000贷：库存商品存商品12000收到代收到代销清清单时借：借：应收收账款

29、款B23400贷：主：主营业务收入收入20000应交税交税费增（增（销）3400借：主借：主营业务成本成本12000贷：委托代：委托代销商品商品12000借：借：销售售费用用2000贷：应收收账款款B2000收到收到B汇来的来的货款款借：借：银行存款行存款21400贷：应收收账款款2140033.（2）B企企业收到甲商品收到甲商品时借：受托代借：受托代销商品商品20000贷：受托代：受托代销商品款商品款20000实际销售售时借：借：银行存款行存款23400贷：应付付账款款A20000应交税交税费增（增（销）340034.收到增收到增值税税专用用发票票时借：借：应交税交税费增（增（进）3400贷

30、：应付付账款款A3400借：受托代借：受托代销商品款商品款20000贷：受托代：受托代销商品商品20000支付支付货款并款并计算代算代销手手续费时借：借：应付付账款款A23400贷：银行存款行存款21400主主营业务收入收入200035.4.4.特殊特殊销售交易的会售交易的会计处理理 2 2）合同或）合同或协议价款的收取采用价款的收取采用递延方式，延方式，实质上具有上具有融融资性性质的，的，应当按照当按照应收的合同或收的合同或协议价款的公允价款的公允价价值（通常（通常为现值）确定）确定销售商品收入金售商品收入金额。应收的收的合同或合同或协议价款与其公允价价款与其公允价值之之间的差的差额，应当在

31、合当在合同或同或协议期期间内采用内采用实际利率法利率法进行行摊销。借：借：长期期应收款收款 （应收合同或收合同或协议价款）价款）贷：主：主营业务收入收入 （应收合同或收合同或协议价款的折价款的折现值）未未实现融融资收益（差收益（差额）36.例例7 7：顺治公司于治公司于207207年年1 1月月1 1日采用分期付款方式日采用分期付款方式销售大售大型型设备，合同价格，合同价格为10001000万元，分万元，分4 4年于每年年末收取。假年于每年年末收取。假定定该设备的当期付款的当期付款销售价格售价格为800800万元。（万元。（暂不考不考虑增增值税）税）销售售时：借：借：长期期应收款收款 1000

32、1000万万 贷：主：主营业务收入收入 800800万万 未未实现融融资收益收益 200200万万20072007年年1212月月3131日日 借：借：银行存款行存款 250250万万 贷:长期期应收款收款 250250万万 借：未借：未实现融融资收益收益 7777万万 （8009.578009.57）贷：财务费用用 7777万万计算：算：250P/A(i250P/A(i，4)4)800 i800 i9.579.57 37.财务费用和已收本金计算表计息息日期日期冲减冲减财务费用用上期上期9.579.57未未实现融融资收益余收益余额上期上期收到的收到的销货款款长期期应收收款余款余额上期上期-摊余

33、价余价值 上期上期-+2007.1.120010008002007.12.31771232507506272008.12.3160632505004372009.12.3142212502502292010.12.3121025000合合计200100038.最后一期如果收取最后一期如果收取货款和增款和增值税税发票票 借：借：银行存款行存款 420420万万 贷：长期期应收款收款 250250万万 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）170170万万 借：未借：未实现融融资收益收益 2121万万 贷：财务费用用 2121万万39.4.4.特殊特殊销售交易的会售交易的会计处理理3 3）售

34、后回）售后回购 大多数情况下，售后回大多数情况下，售后回购交易属于融交易属于融资交易，企交易，企业不不应确确认销售商品收入，售商品收入，收到的款收到的款项应确确认为负债。回。回购价格大价格大于原售价的差于原售价的差额，企，企业应在回在回购期期间按按期期计提利息，提利息，计入入财务费用。用。40.例例8：顺治治公公司司于于2007年年5月月1日日向向康康熙熙公公司司销售售商商品品，价价格格为100万万元元，增增值税税17万万元元，成成本本为80万万元元。顺治治公公司司应于于2007年年9月月30日日以以110万元（不含税价格）万元（不含税价格）购回。回。41.顺治公司的会治公司的会计处理：理：（

35、1）5月月1日日发出商品出商品借：借：银行存款行存款1170000贷：其他：其他应付款付款1000000应交税交税费应交增交增值税（税（销）170000借：借：发出商品出商品800000贷：库存商品存商品800000（2）回）回购价大于原售价的差价大于原售价的差额，每个月末，每个月末计提提利息：利息：借：借：财务费用用20000贷：其他：其他应付款付款2000042.（3）9月月30日日借：借：财务费用用20000贷：其他：其他应付款付款20000借：借：库存商品存商品800000贷：发出商品出商品800000借：其他借：其他应付款付款1100000应交税交税费应交增交增值税（税（进）1870

36、00贷：银行存款行存款128700043.4 4）售后租回）售后租回 （1）定定义是指是指销售商品的同售商品的同时，销售方同意在售方同意在日后再将同日后再将同样的商品租回的的商品租回的销售方式。售方式。（2 2）确）确认原原则：销售方售方应根据合同或根据合同或协议条款判条款判断企断企业是否已将商品所有是否已将商品所有权上的主要上的主要风险和和报酬酬转移移给购货方，以确定是否确方，以确定是否确认销售商品收入。售商品收入。（3 3）融）融资租租赁：不予确：不予确认收入，售价与收入，售价与资产账面面价价值之之间的差的差额应当予以当予以递延，并按照延，并按照该项租租赁资产的折旧的折旧进度度进行分行分摊

37、，作，作为折旧折旧费用的用的调整。整。经营租租赁：有确：有确凿证据表明是公允价据表明是公允价值达成达成的，可以确的，可以确认销售商品收入。如果不能确售商品收入。如果不能确认，售价，售价与与资产账面价面价值之之间的差的差额应当予以当予以递延，并在租延，并在租赁期期间内按照与确内按照与确认租金租金费用相一致的方法用相一致的方法进行分行分摊，作，作为租金租金费用的用的调整。整。44.5 5）以旧）以旧换新新销售售 以旧以旧换新新销售，是指售，是指销售方在售方在销售商品的同售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在回收与所售商品相同的旧商品。在这种情况下，种情况下，销售的商品售的商品应当按照当按照销售

38、商品收入确售商品收入确认条件确条件确认收收入，回收的商品作入，回收的商品作为购进商品商品处理。理。45.(二二)提供提供劳务收入收入1.1.确确认原原则2.2.企企业在在资产负债表表日日提提供供劳务交交易易的的结果果能能够可可靠靠估估计的，的，应当采用当采用完工百分比法完工百分比法确确认提供提供劳务收入收入。3.3.能能够可靠估可靠估计是指同是指同时满足下列条件：足下列条件：1 1）收入的金）收入的金额能能够可靠地可靠地计量。量。2 2）相关的）相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业。3 3）交易的完工交易的完工进度能度能够可靠地确定。可靠地确定。4 4）交易中已）交易中已发生和将生和将

39、发生的成本能生的成本能够可靠地可靠地计量。量。三、收入的确认和计量46.企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。专业测量师（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。47.例例9 9：甲公司于：甲公司于20072007年年1010月月1 1日与丙公司日与丙公司签订合同，合同，为丙公司定制一丙公司定制一项软件，工期大件，工期大约5 5个月，合同个月，合同总收入收入4 4 000 000000 000元。至元。至20072007年年1212月月3131日，甲公司已日，甲公司已发生成本生成本 2 2 200 000200 000

40、元（假定均元（假定均为开开发人人员薪酬），薪酬），预收收账款款2 2 500 000500 000元。甲公司元。甲公司预计开开发该软件件还将将发生成本生成本800 800 000000元。元。20072007年年1212月月3131日，日，经专业测量量师测量，量，该软件件的完工的完工进度度为6060。甲公司在当期。甲公司在当期应该确确认的的劳务收收入入为：A.2500000 B.2933333 C.2400000 D.2200000 A.2500000 B.2933333 C.2400000 D.220000048.完工百分比法完工百分比法是指按照提供是指按照提供劳务交易的完工交易的完工进度确

41、度确认收入和收入和费用用的方法。的方法。本年度应确认的收入劳务总收入至本年年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年度应确认的费用劳务总成本至本年年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用49.(二二)提供提供劳务收入收入2.2.企企业在在资产负债表表日日提提供供劳务交交易易结果果不不能能够可可靠靠估估计的的，应当分当分别下列情况下列情况处理：理：1 1）已已经发生生的的劳务成成本本预计全全部部能能够得得到到补偿的的，按按照照已已经发生生的的劳务成成本本金金额确确认提提供供劳务收收入入，并并按按相相同同金金额结转劳务成本。成本。2 2）已已经发生生的的劳务成成本本预计只只能能部部分分得得到到补

42、偿的的，按按照照能能够得得到到补偿的的劳务成成本本金金额确确认提提供供劳务收收入入，并并按按已已经发生生的的劳务成本成本结转劳务成本。成本。3 3）已已经发生生的的劳务成成本本预计不不能能够得得到到补偿的的，应当当将将已已经发生的生的劳务成本成本计入当期入当期损益，不确益，不确认提供提供劳务收入。收入。三、收入的确认和计量50.例例1010：20032003年年7 7月月1 1日日a a公司公司对外提供一外提供一项为期期8 8个月的个月的劳务，合同，合同总收入收入310310万元。万元。20032003年底年底无法可靠地估无法可靠地估计劳务结果。果。20032003年年发生的生的劳务成本成本为

43、156156万元，万元，预计已已发生的生的劳务成本能得成本能得到到补偿的金的金额为120120万元，万元，则a a公司公司20032003年年该项业务应确确认的收入的收入为（）万元。）万元。(a)156 (b)(a)156 (b)36 (c)120 (d)31036 (c)120 (d)31051.例例1111：天：天则咨咨询公司公司20012001年年7 7月月1 1日与客日与客户签订了了一一项咨咨询合同，合同合同，合同规定，咨定，咨询期期为两年，咨两年，咨询费为300 000300 000元，分元，分别于于20012001年年7 7月月1 1日、日、20022002年年7 7月月1 1日支

44、付。日支付。20012001年、年、20022002年和年和20032003年各年估年各年估计发生成本分生成本分别为60 00060 000元、元、80 00080 000元和元和60 00060 000元。元。假定成本估假定成本估计十分准确，不会十分准确，不会发生生变化，且款化，且款项估估计基本能基本能够收回。另外，假定按收回。另外，假定按时间比例确定比例确定该劳务的完成程度。的完成程度。52.（1）2001年年实际发生成本生成本时：借：借：劳务成本成本60000贷：银行存款行存款60000（2）2001年年7月月1日收到款日收到款项时：借：借：银行存款行存款150000贷：预收收账款款15

45、0000（3）2001年年12月月31日确日确认收入并收入并结转成本成本时：劳务的完成程度的完成程度6/2410025本年本年应确确认的收入的收入3000002575000（元）（元）本年本年应结转的成本（的成本（60000+80000+60000）2550000（元）（元）借：借：预收收账款款75000贷：主：主营业务收入收入75000借：主借：主营业务成本成本50000贷：劳务成本成本5000053.（4）2002年年实际发生成本生成本时：借：借：劳务成本成本80000贷：银行存款行存款80000（5）2002年年7月月1日收到款日收到款项时：借：借：银行存款行存款150000贷：预收收账

46、款款150000（6）2002年年12月月31日确日确认收入并收入并结转成本成本时：劳务的完成程度（的完成程度（6+12）/2410075本年本年应确确认的收入的收入3000007575000150000（元）（元）本年本年应结转的成本（的成本（60000+80000+60000）7550000100000（元）（元）借：借：预收收账款款150000贷：主：主营业务收入收入150000借：主借：主营业务成本成本100000贷：劳务成本成本10000054.（7）2003年年实际发生成本生成本时：借：借：劳务成本成本60000贷：银行存款行存款60000（8）2003年年6月月30日确日确认收入

47、并收入并结转成本成本时：劳务的完成程度的完成程度100本年本年应确确认的收入的收入300000100（75000+150000）75000（元）（元）本年本年应结转的成本（的成本（60000+80000+60000）100（50000+100000）50000（元）（元）借：借：预收收账款款75000贷：主：主营业务收入收入75000借：主借：主营业务成本成本50000贷：劳务成本成本5000055.（9）若在）若在2001年年7月月1日，天日，天则咨咨询公司只收到公司只收到对方方支付的咨支付的咨询费4万元，并被告知万元，并被告知对方方发生了生了财务困困难，可能无法支付剩余的款可能无法支付剩余

48、的款项。2001年年实际发生成本生成本时：借：借：劳务成本成本60000贷：银行存款行存款600002001年年7月月1日收到款日收到款项时：借：借：银行存款行存款40000贷：预收收账款款400002001年年12月月31日确日确认收入并收入并结转成本成本时：借：借：预收收账款款40000贷：主：主营业务收入收入40000借：主借：主营业务成本成本60000贷：劳务成本成本6000056.(二二)提供提供劳务收入收入3.3.销售商品和提供售商品和提供劳务混和混和业务：1 1）销售售商商品品部部分分和和提提供供劳务部部分分能能够区区分分且且能能够单独独计量量的的，应当当将将销售售商商品品的的部

49、部分分作作为销售售商商品品处理理，将将提提供供劳务的的部分作部分作为提供提供劳务处理。理。2 2）销售售商商品品部部分分和和提提供供劳务部部分分不不能能够区区分分，或或虽能能区区分分但但不不能能够单独独计量量的的，应当当将将销售售商商品品部部分分和和提提供供劳务部部分分全全部作部作为销售商品售商品处理。理。三、收入的确认和计量57.例例1212：甲公司与乙公司：甲公司与乙公司签订合同，向乙公司合同，向乙公司销售一部售一部电梯并梯并负责安装。甲公司开出的增安装。甲公司开出的增值税税专用用发票上注明的价款合票上注明的价款合计为1 000 0001 000 000元，其元，其中中电梯梯销售价格售价格

50、为980 000980 000元，安装元，安装费为20 00020 000元，增元，增值税税税税额为166 600166 600元。元。电梯的成本梯的成本为560 560 000000元；元；电梯安装梯安装过程中程中发生安装生安装费12 00012 000元，元，均均为安装人安装人员薪酬。假定薪酬。假定电梯已梯已经安装完成并安装完成并经验收合格，款收合格，款项尚未收到；安装工作是尚未收到；安装工作是销售合同售合同的重要的重要组成部分，不考成部分，不考虑其他因素。其他因素。58.甲公司的甲公司的账务处理如下：理如下：（1）发出出电梯梯时借：借：发出商品出商品560000贷：库存商品存商品5600