第四章--企业基本业务的核算ppt课件.ppt

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1、 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节 企业采购业务的核算企业采购业务的核算 第三节第三节 生产加工业务的核算生产加工业务的核算 第四节第四节 商品销售业务的核算商品销售业务的核算第五节第五节 经营成果业务的核算经营成果业务的核算 第六节第六节 其他业务的核算其他业务的核算第六节第六节 其他业务的核算其他业务的核算第一节第一节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算 我国法律明确规定，设立企业必须有符合国家规定并我国法律明确规定，设立企业必须有符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资本，它是保证企业正与其生产经营和服务规

2、模相适应的资本，它是保证企业正常常 经营的必要条件，也是企业承担经营风险的保障。资经营的必要条件，也是企业承担经营风险的保障。资本是由投资者认缴并经工商行政管理部门登记注册的资本本是由投资者认缴并经工商行政管理部门登记注册的资本总额，投资者可以以总额，投资者可以以货币，实物、无形资产、股权、特定货币，实物、无形资产、股权、特定债权债权等形式投资于企业，形成企业等形式投资于企业，形成企业 的实收资本（或股本）的实收资本（或股本）.注册资本：注册资本：也叫法定资本，是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴也叫法定资本，是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额，并在公司登

3、记机关依法登记。的出资额或认购的股本总额，并在公司登记机关依法登记。1 1、注册资本，可以一次或分次缴足到位，但首次出资额不得低、注册资本，可以一次或分次缴足到位，但首次出资额不得低于于20%20%，其余部份在公司成立日起两年内缴足（，其余部份在公司成立日起两年内缴足（投资公司投资公司可以在可以在5 5年内年内缴足）。缴足）。2 2、注册资本，可以用货币、实物、无形资产出资，但货币出资、注册资本，可以用货币、实物、无形资产出资，但货币出资额不得低于额不得低于30%30%，其余，其余70%70%可以是无形资产或者实物资产。可以是无形资产或者实物资产。3 3、注册资本的最低限额（内外资一样）：、注

4、册资本的最低限额（内外资一样）：一人有限责任公司，一人有限责任公司，1010万元人民币一次性缴足到位；万元人民币一次性缴足到位；两名股东及以上有限责任公司，两名股东及以上有限责任公司，3 3万元人民币；万元人民币；股份有限公司，股份有限公司，500500万元人民币；万元人民币；特种行业，按行业主管部门规定执行。特种行业，按行业主管部门规定执行。实收资本：实收资本：指企业实际收到的投资者投入作为资本金的资金以指企业实际收到的投资者投入作为资本金的资金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本金的及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本金的资金。资金。开办企业，必须依法筹集最低限度的资

5、本金即注册资开办企业，必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本。但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核本。但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核算上就有必要设置算上就有必要设置“实收资本实收资本”科目，来反映实际收入的科目，来反映实际收入的资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与注资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与注册资本相一致。册资本相一致。企业收到投资者投入的资本金时，只有足额缴入后，企业收到投资者投入的资本金时，只有足额缴入后，实收资本才等于注册资本。我国目前实行的注册资本制度，实收资本才等于注册资本。我国目前实行的注册资本制度，要求企业实收资本应与注

6、册资本相一致。要求企业实收资本应与注册资本相一致。涉及的会计科目涉及的会计科目：实收资本实收资本-所有者权益类，按投资者设置明细科目所有者权益类，按投资者设置明细科目 股本股本 -所有者权益类所有者权益类 资本公积资本公积-所有者权益类所有者权益类 银行存款银行存款-资产类资产类 固定资产固定资产-资产类资产类 无形资产无形资产-资产类资产类 原材料原材料 -资产类资产类实收资本实收资本实收资本的减少额实收资本的减少额实收资本的增加额实收资本的增加额期期 末余额末余额:实收实收资本的实有额资本的实有额借方借方贷方贷方资本公积资本公积借方借方贷方贷方资本公积的减少额资本公积的减少额实收资本的增加

7、额实收资本的增加额期末余额期末余额:资本公资本公积的减少额积的减少额（一）接受人民币现金投资（一）接受人民币现金投资1.企业收到投资者以现金资产（人民币）投入的资本时，应企业收到投资者以现金资产（人民币）投入的资本时，应按实际收到或存入企业开户银行的金额入账；按实际收到或存入企业开户银行的金额入账；借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本例：甲、乙、丙三个共同投资创办一家贸易公司，注册资本为例：甲、乙、丙三个共同投资创办一家贸易公司，注册资本为100万元。万元。其中、甲投入其中、甲投入30万元、乙投入万元、乙投入30万元、丙投入万元、丙投入40万元，所有款项均已万元，所有款项均已存入

8、银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资本贷：实收资本-甲甲 300000 乙乙 300000 丙丙 4000002.对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积资本公积.例：因业务需要，某企业决定增加投资，经过协商，投资人例：因业务需要，某企业决定增加投资，经过协商，投资人丁同意以现金投入丁同意以现金投入600000元，享有该企业元，享有该企业10%的股份（计的股份（计500000元）。该款项已经全部存入企业的开户银行。元）。该款

9、项已经全部存入企业的开户银行。借：银行存款借：银行存款 600000 贷：实收资本贷：实收资本-丁丁 500000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 100000（二）接受固定资产投资（二）接受固定资产投资 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资各方确认的价值，借记固定资产、按其在注备等固定资产，应按投资各方确认的价值，借记固定资产、按其在注册资本中应占的份额，贷记实收资本，按其差额，贷记资本公积册资本中应占的份额，贷记实收资本，按其差额，贷记资本公积-资资本溢价本溢价 例：乙企业看中甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同

10、意以一台不需例：乙企业看中甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以一台不需安装的全新机器设备作价投入甲企业，换取甲企业安装的全新机器设备作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计的股份（计500000元）。该设备以投资各方确认的价值为元）。该设备以投资各方确认的价值为600000元。元。借：固定资产借：固定资产 600000 贷：贷：实收资本实收资本-乙企业乙企业 500000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 100000（三）接受材料物资投资（三）接受材料物资投资 企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资各方确认企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资各方确认的价值，借记的价值，借记“原

11、材料原材料”科目，按收到增值税专用发票上科目，按收到增值税专用发票上注明的增值税，借记注明的增值税，借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”科目，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记科目，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资实收资本本”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“资本公积资本公积”例例:乙企业以一批材料作价投入甲企业，换取甲企业乙企业以一批材料作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计价的股份（计价300000元），该批材料经投资者双方元），该批材料经投资者双方 确确认价值认价值 为为400000元，经税务部门认定应交增值税额为元，经税务部门认定应交增值税额

12、为68000元，甲企业收到乙企业开具的增值税专用发票，根据元，甲企业收到乙企业开具的增值税专用发票，根据上述经济业务，进行账务处理：上述经济业务，进行账务处理：借：原材料借：原材料 400000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000 贷：实收资本贷：实收资本-乙企业乙企业 300000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 168000 （四）接受无形资产投资（四）接受无形资产投资 企业接受投资者作价投入的无形资产，按企业接受投资者作价投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记投资各方确认的价值，借记“无形资产无形资产”，按其在注册资，按其在注册资本中应拥有的

13、份额，贷记本中应拥有的份额，贷记“实收资本实收资本”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“资本公积资本公积-资本溢价资本溢价”例：例：乙企业以其所拥有的一项专利权作价投入甲企业，乙企业以其所拥有的一项专利权作价投入甲企业，该专利权经双方确认价值为该专利权经双方确认价值为200000元，占甲企业股份的元，占甲企业股份的5%（计（计150000元）元）借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 200000 贷：实收资本贷：实收资本-乙企业乙企业 150000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 50000二、借入资金的核算二、借入资金的核算涉及的会计科目：涉及的会计科目：短期借款：负债类短期借款：负债类

14、 长期借款：负债类长期借款：负债类 银行存款：资产类银行存款：资产类 财务费用：损益类财务费用：损益类 财务费用财务费用 发生的各种财务费用发生的各种财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用的财务费用期末无余额期末无余额1.取得短期借款取得短期借款 短期借款是指企业为了满足日常生产经营的短期借款是指企业为了满足日常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构借入的期限在需要，而向银行或其他金融机构借入的期限在1年年以下（含以下（含1年）的各种借款年）的各种借款。例：某企业于例：某企业于2005年年1月月1日向银行借日向银行借入短期借款入短期借款500000元。元。借：银行存款借：银行

15、存款 500000 贷：短期借款贷：短期借款 500000 2.取得长期借款取得长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款 例：某企业于例：某企业于2005年年1月月1日向日向银行借入长期借款银行借入长期借款3000000元，用于产品研元，用于产品研发，借款期发，借款期 限为限为3年。年。借：银行存款借：银行存款 3000000 贷：长期借款贷：长期借款 30000003.支付的银行借款利息支付的银行借款利息1）当期支付利息）当期支付利息例例 :2007年年12月，江

16、庐股份有限公司以银行存款支月，江庐股份有限公司以银行存款支付本月利息付本月利息5750元。元。借：财务费用借：财务费用 5750 贷：银行存款贷：银行存款 57502）当期计提利息）当期计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 支付时支付时：借：应付利息借：应付利息 贷：银贷：银行存款行存款 第二节第二节 企业采购业务的核算企业采购业务的核算一、取得固定资产的核算一、取得固定资产的核算 固定资产是指为了生产产品、提供劳务、固定资产是指为了生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。值较高的

17、资产。1.固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定 固定资产应当按其取得时的成本作为入账固定资产应当按其取得时的成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、运费费、保险费用，以价值，取得时的成本包括买价、运费费、保险费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切。及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切。2.账务处理账务处理 涉及的会计科目：固定资产涉及的会计科目：固定资产-资产类资产类 在建工在建工程程-资产类资产类 1）购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款例例.某企业购入一台不需要安装的设备某企业购入一台不需要安装的

18、设备,买价为买价为100000元元,支付运杂费支付运杂费3000元元,所有款所有款项均由银行存款支付。项均由银行存款支付。固定资产原价固定资产原价=100000+3000=103000元元 借：固定资产借：固定资产 103000 贷：银行存款贷：银行存款 1030002)购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产，不能直接记入企业购入需要安装的固定资产，不能直接记入“固定资产固定资产”账户，而应先记入账户，而应先记入“在建工程在建工程”，待安装完，待安装完毕交付使用时再转入毕交付使用时再转入“固定资产固定资产”账户。账户。账务处理为：账务处理为：（1）购入固定资产

19、时，按实际支付的价款（包括买价、）购入固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、运杂费等）借记运杂费等）借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”或或“应付账款应付账款”等等科目。科目。（2）安装固定资产时，按安装过程发生的相关费用，借）安装固定资产时，按安装过程发生的相关费用，借记记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”或或“原材料原材料”、“应付职工酬薪应付职工酬薪”等会计科目等会计科目 （3）安装完成交付验收使用时，按实际成本作为固定资）安装完成交付验收使用时，按实际成本作为固定资产的原价转账，从产的原价转账，从“在建工程在建工程”科目转入到科目转入到“固定资产

20、固定资产”科目。科目。3）自行建造固定资产自行建造固定资产 在实务中，有些企业会通过外购取得固定资产，有些企业会通过在实务中，有些企业会通过外购取得固定资产，有些企业会通过自己建造取得固定资产，如自制特殊需要的机床、自行建造房屋、建自己建造取得固定资产，如自制特殊需要的机床、自行建造房屋、建筑物等，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。筑物等，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。企业自行建造的固定资产、按建造该项资产达到企业自行建造的固定资产、按建造该项资产达到预定可使用状态预定可使用状态前所发生的必要支出前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成，作为

21、入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、相关税费及其他费用等。本、应予以资本化的固定资产借款费用、相关税费及其他费用等。企业自制、自建固定资产根据其实施的方式不同分为企业自制、自建固定资产根据其实施的方式不同分为自营工程自营工程和和出包工程出包工程两种。两种。涉及的会计科目：涉及的会计科目：工程物资工程物资-资产类资产类 在建工程在建工程-资产类资产类 应付职工薪酬应付职工薪酬-负债类负债类 （1）出包工程出包工程 企业按规定预付承包单位工程价款时，企业按规定预付承包单位工程价款时，根据实际支付的款项，借记根据实际支付的款项，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记

22、“银行存款银行存款”；企业与承包单位办理工程价款结算时，企业与承包单位办理工程价款结算时，应按补付的工程款，借记应按补付的工程款，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”或或“应付账款应付账款”，工程完工交付使用时，应按该工程工程完工交付使用时，应按该工程实际发生的全部支出，借记实际发生的全部支出，借记“固定资产固定资产”科目、科目、贷记贷记“在建工程在建工程”例：例：2005年年7月月1日，甲企业将一幢新建厂房的建筑工程出包给乙企业承日，甲企业将一幢新建厂房的建筑工程出包给乙企业承建，按合同规定，建，按合同规定，8月月15日甲企业向乙企业支付的第一笔工程价款为日甲企业向乙企业

23、支付的第一笔工程价款为300000元，以银行存款转账支付，元，以银行存款转账支付，9月月30日，该厂房建设完毕，并经日，该厂房建设完毕，并经验收达到预定可使用状态，甲企业与乙企业进行工程价款的结算，以验收达到预定可使用状态，甲企业与乙企业进行工程价款的结算，以银行存款补付工程款银行存款补付工程款200000元。元。10月月1日，该厂房正式交付使用。根日，该厂房正式交付使用。根据上述经济业务，甲企业的账务处理据上述经济业务，甲企业的账务处理.（1）8月月15日，甲企业支付第一笔工程款日，甲企业支付第一笔工程款 借：在建工程借：在建工程 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 （2）

24、9月月30日，进行工程款的结算时日，进行工程款的结算时 借：在建工程借：在建工程 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 （3）10月月1日，厂房正式交付使用日，厂房正式交付使用 借：固定资产借：固定资产 500000 贷：在建工程贷：在建工程 500000 （2）自营建造工程）自营建造工程例例.2005年年10-12月，某企业自行建造一座厂房，在建造期间，月，某企业自行建造一座厂房，在建造期间，企业共发生以下相关业务；企业共发生以下相关业务；（1）10月月1日，为建造该项工程向银行专门借款日，为建造该项工程向银行专门借款100万元，万元，借款期限借款期限2年，年利率为年，年利率

25、为12%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。（2）10月月1日，以银行存款购入工程物资一批，价款为日，以银行存款购入工程物资一批，价款为400000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为68000元。元。（3）10月月15日，工程领用生产用材料一批，价值为日，工程领用生产用材料一批，价值为300000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为51000元。元。（4）11月月1日，工程领用本企业生产的商品一批，其成日，工程领用本企业生产的商品一批，其成本为本为40000元，计税价格为元，计税价格为50000元，适用的增值税率为元，适用的增值

26、税率为17%。（5）11月月15日，支付工程其他费用日，支付工程其他费用100000元。元。（6）10-12月，先后领用工程物资月，先后领用工程物资351000元（含元（含增值税进项税额）增值税进项税额）（7）10-12月，先后支付工程人员工资月，先后支付工程人员工资100000元。元。（8）12月底，工程达到预定可使用状态，根据工月底，工程达到预定可使用状态，根据工程决算的实际成本结算固定资产程决算的实际成本结算固定资产.(9)将剩余工程物资转为企业的存货将剩余工程物资转为企业的存货.账务处理：账务处理：（1）向银行借款时）向银行借款时 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：长期借款

27、贷：长期借款 1000000 （2）购入工程物资时）购入工程物资时 借：工程物资借：工程物资 468000 贷：银行存款贷：银行存款 468000(3)领用生产用材料时领用生产用材料时 借：在建工程借：在建工程 351000 贷：原材料贷：原材料 300000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51000（4）领用本企业的商品时）领用本企业的商品时 借：在建工程借：在建工程 48500 贷：产成品贷：产成品 40000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500（5）支付工程其他费用时）支付工程其他费用时 借：在建工程借：在建工程

28、100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000（6）领用工程物资）领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 351000 贷：工程物资贷：工程物资 351000（7）支付工程人员工资）支付工程人员工资 借：在建工程借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000（8）计提工程借款利息）计提工程借款利息 工程借款利息工程借款利息=1000000*12%*3/12=30000元元 借：在建工程借：在建工程 30000 贷：长期借款贷：长期借款 30000 （9）结转固定资产时）结转固定资产时 工程实际成本工程实际成本=351000+48500+100000+35100

29、0+100000+30000=980500元元 借：固定资产借：固定资产 980500 贷：在建工程贷：在建工程 980500 （10）将剩余工程物资转作企业存货时）将剩余工程物资转作企业存货时 借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：工程物资贷：工程物资 1170004）租入固定资产（1）经营租赁）经营租赁1.1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免为费用；如果其

30、他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。AAAA预付租金时：预付租金时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 摊销时：摊销时：借：管理费用、制造费用、销售费用等借：管理费用、制造费用、销售费用等 贷：待

31、摊费用贷：待摊费用（2）融资租赁）融资租赁 企业采用融资方式租入固定资产，尽管从法律形式上资企业采用融资方式租入固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租方，但由于资产租赁期产的所有权在租赁期内仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产相关的租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产相关的风险，因此，企业应当将融资租入的固定资产作为企业的固风险，因此，企业应当将融资租入的固定资产作为企业的固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固

32、定资产的定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧折旧.涉及科目：固定资产涉及科目：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款例：甲企业与租赁公司达成融资协议，租入一套新产品生产线，按协议确定的租例：甲企业与租赁公司达成融资协议，租入一套新产品生产线，按协议确定的租赁价款为赁价款为500000元，在元，在5年内于每年年初分期等额支付；租赁期满后，该生产年内于每年年初分期等额支付；租赁期满后，该生产线归甲企业所有，此外，甲企业还以银行存款支付设备运输费和安装调试费线归甲企业所有，此外，甲企业还以银行存款支付设备运输费和安装调试费50000元。元。（1）租入资产时）租入资产时 借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 550000 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 500000 银行存款银行存款 50000 （2）每年支付租金时）每年支付租金时 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 (3)租赁期满时租赁期满时 借：固定资产借：固定资产-*固定资产固定资产 550000 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 550000