第八章__财产清查.ppt

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1、第八章 财产清查l第一节第一节 财产清查概述财产清查概述l第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法l第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对第一节 财产清查概述l一一.财产清查的概念及分类财产清查的概念及分类l （一）概念（一）概念l 财财产产清清查查是是指指通通过过对对货货币币资资金金、实实物物资资产产和和往往来来款款项项的的盘盘点点或或核核对对，确确定定其其实实存存数数，查查明明账账存存数数与与实实存存数数是是否否相相符符的的一一种专门方法种专门方法。第一节 财产清查概

2、述l （二）种类（二）种类l 1.1.按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查l （1 1）全全面面清清查查。它它是是指指对对全全部部财财产产进进行行盘盘点点与与核核对。对。l 需要进行全面清查的情况通常主要有（需要进行全面清查的情况通常主要有（选择题选择题）l 企业编制年度会计报表之前；企业编制年度会计报表之前；l 单单位位撤撤销销、分分立立、合合并并或或改改变变隶隶属属关关系系，需需进进行行全面清查；全面清查；l 中外合资、国内联营需要进行全面清查；中外合资、国内联营需要进行全面清查；l 开展清产核资，需要进行全面清查；开展清产核资，需要进行全面清查

3、；l 单位主要领导调离工作；需要进行全面清查。单位主要领导调离工作；需要进行全面清查。l 第一节 财产清查概述l （2 2）局局部部清清查查。它它是是根根据据需需要要对对部部分财产物资进行盘点与核对。分财产物资进行盘点与核对。l 主主要要清清查查对对象象是是流流动动性性较较大大的的财财产产，如库存现金、材料、在产品和产成品等。如库存现金、材料、在产品和产成品等。l 局局部部清清查查范范围围小小，内内容容少少，涉涉及及的的人人也少，但专业性很强。也少，但专业性很强。l l需要进行局部清查的情况有：需要进行局部清查的情况有：l 库存现金应每日清点一次库存现金应每日清点一次l 银银行行存存款款和和银

4、银行行借借款款，由由出出纳纳人人员员每每月月同同银银行行核核对一次对一次l 对对于于材材料料、在在产产品品和和产产成成品品除除年年度度清清查查外外，应应有有计计划划地地每每月月重重点点抽抽查查，对对于于贵贵重重的的财财产产物物资资，应应每每月月清清查盘点一次。查盘点一次。l 债权债务每年至少核对一至两次债权债务每年至少核对一至两次l 注：日注：日现金现金l 月月银行存款、贵重物品银行存款、贵重物品l 年内年内其他（债权债务、普通存货等）其他（债权债务、普通存货等）第一节 财产清查概述l 2.2.按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查l （1 1）定

5、定期期清清查查。它它是是根根据据管管理理制制度度规规定定或或预预先先计计划安排的时间对财产进行的清查。划安排的时间对财产进行的清查。l定定期期清清查查对对象象不不定定，一一般般在在年年末末、季季末末或或月月末末结结账账时时进进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。l （2 2）不不定定期期清清查查。它它是是指指根根据据实实际际需需要要进进行行的的临临时性清查。时性清查。l 不不定定期期清清查查对对象象是是局局部部清清查查，如如更更换换出出纳纳员员时时对对库库存存现现金金、银银行行存存款款所所进进行行的的清清查查；更更换换仓仓库库保保管管员员时时对对其其

6、所所保保管管的的财财产产进进行行清清查查；发发生生自自然然灾灾害害或或意意外外时时所所进进行的清查等行的清查等。第一节 财产清查概述l 企企业业在在编编制制年年度度财财务务会会计计报报告告前前，应应当当全全面面清清查查财财产产、核核实实债债务务（全全面面、定定期期）。各各单单位位应应当当定定期期将将会会计计账账簿簿记记录录与与实实物物、款款项项及及有有关关资资料料相相互互核核对对，保保证证会会计计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。账簿记录与实物及款项的实有数额相符。第一节 财产清查概述l二二.财产清查的意义（财产清查的意义（了解了解)l 加加强强财财产产清清查查工工作作，对对于于加加强强企企

7、业业管管理理、充充分分发发挥挥会会计计的的监监督督作用具有重要意义（了解）：作用具有重要意义（了解）：l 第第一一，可可以以查查明明各各项项财财产产物物资资的的实实有有数数量量，确确定定实实有有数数量量与与账账面面数数量量之之间间的的差差异异，查查明明原原因因和和责责任任，以以便便采采取取有有效效措措施施，消消除除差差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。l 第第二二，通通过过财财产产清清查查，可可以以查查明明各各项项财财产产物物资资的的保保管管情情况况是是否否良良好好，有有无无因因管管理理不不善善，造造成成霉霉烂烂、变变质

8、质、损损失失浪浪费费，或或者者被被非非法法挪挪用用、贪贪污污盗盗窃窃的的情情况况，以以便便采采取取有有效效措措施施，改改善善管管理理，切切实实保保障障各项财产物资的安全完整。各项财产物资的安全完整。l 第第三三，通通过过财财产产清清查查，可可以以查查明明各各项项财财产产物物资资的的库库存存和和使使用用情情况况，合合理理安安排排生生产产经经营营活活动动，充充分分利利用用各各项项财财产产物物资资，加加速速资资金金周周转，提高资金使用效果。转，提高资金使用效果。第一节 财产清查概述l三、财产清查的一般程序（了解）三、财产清查的一般程序（了解）l1.建立财产清查组织；建立财产清查组织；l2.组组织织清

9、清查查人人员员学学习习有有关关政政策策规规定定，掌掌握握有有关关法法律律，法法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；l3.确定清查对象、范围，明确清查任务；确定清查对象、范围，明确清查任务；l4.制制定定清清查查方方案案，具具体体安安排排清清查查内内容容、时时间间、步步骤骤、方方法，以及必要的清查前准备；法，以及必要的清查前准备；l5.清清查查时时本本着着先先清清查查数数量量、核核对对有有关关账账簿簿记记录录等等，后后认认定质量的原则进行；定质量的原则进行；l6.填制盘存清单；填制盘存清单；l7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。根

10、据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。四、财产盘存制度财产盘存制度 对于财产物资的清查主要是确定财产物资的账面结存数量、账面结存金额与各项财产物资的实存数量、实存金额，以确定其账存与实存是否相符，所以对各项财产物资都必段从数量上和质量上进行清查。（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法 企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有：永续盘存制和实地盘存制。1.1.实地盘存制 也称也称“定期盘存制定期盘存制”，“以存计销以存计销制制”，是指通过对期末财产物资的实地，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资盘点，确定期末财产物资数量数量的方法。的方法。设置存货明细账，平时只登

11、记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量。根据以上数量关系倒算出当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法l本期发出数=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量l期末财产物资库存数量的确定，一般分为两个步骤：首先进行实地盘点，确定盘存数量。盘点的结果要填制“盘存单”，列明各种存货的盘存数理。然后调整盘存数量，即，如果月末有已经销售但尚未提运出库的存货或已经提运出库但尚未作销售入账的存货，都要进行调整，以确定实际库存数量。调整计算公式为：l实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量l采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出采用实地盘存制

12、，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。该方法无须通过账面连续记录得出期末财产数靠计算。该方法无须通过账面连续记录得出期末财产物资数量，并假定除期末库存以外的财产物资均已出售物资数量，并假定除期末库存以外的财产物资均已出售从而倒轧本月减少财产物资数量。从而倒轧本月减少财产物资数量。l优点：优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务联系。务联系。l缺点：缺点：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存和财产物资的溢缺情况，且握日常财产物资的账面结存和财产物资的溢缺情况，且手续不

13、严密，不利于管理。手续不严密，不利于管理。l一般适用于一般适用于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。资。2.2.永续盘存制也称“账面盘存制”。对各项财产的增加和减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账户中连续登记，并随时结算出该项财产物资的结存数的一种方法。l永续盘存制：既登记增加数，又登记减少永续盘存制：既登记增加数，又登记减少数，并随时结出财产物资结存数量，因此数，并随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结可随时反映出财产物资的收入、发出和结存情况。从数量和金额上双重控制，加强存情况。从数量和金额上双重控制，加强了财产

14、物资的管理，在实际工作中广泛应了财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。用该方法。l缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大明细分类核算工作量较大。l4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 适用范围不同 l（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法l财产物资账面结存金额是指各项财产物资账面结存数量与该财产物资的单位成本的乘积，即：l财面结存金额=各项财产物资账面结存数量该财产物资的单位成本l其中，该财产物资的单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法

15、等计算。第一节 财产清查概述l 【例例题题11单单选选题题】财财产产清清查查是是用用来来检检查查（）的的一一种专门方法。种专门方法。l A.A.账实是否相符账实是否相符l B.B.账账是否相符账账是否相符l C.C.账表是否相符账表是否相符l D.D.账证是否相符账证是否相符l l答案答案A 第一节 财产清查概述l 【例例题题22多多选选题题】下下列列需需要要进进行行全全面面财财产产清清查查的的情情况是（）。况是（）。lA.A.年终决算之前年终决算之前lB.B.企业股份制改制前企业股份制改制前lC.C.进行全面资产评估时进行全面资产评估时lD.D.单位主要领导调离时单位主要领导调离时 l l答

16、案答案ABCD第一节 财产清查概述l 【例题例题33多选题多选题】局部清查的范围是（）。局部清查的范围是（）。lA.A.银行存款银行存款lB.B.固定资产固定资产lC.C.现金现金lD.D.贵重物品贵重物品 l l答案答案ABCD第一节 财产清查概述l 【例例题题44多多选选题题】进进行行局局部部财财产产清清查查时时，正正确确的的做做法是（）。法是（）。lA.A.现金每月清点一次现金每月清点一次lB.B.银行存款每月至少同银行核对一次银行存款每月至少同银行核对一次lC.C.贵重物品每月至少盘点一次贵重物品每月至少盘点一次lD.D.债权债务每年至少核对一、二次债权债务每年至少核对一、二次l l答

17、案答案BCD第一节 财产清查概述l 【例题例题55单选题单选题】应每日清点一次的财产是（）。应每日清点一次的财产是（）。lA.A.库存现金库存现金lB.B.银行存款银行存款lC.C.应收账款应收账款lD.D.贵重物品贵重物品 l l答案答案A第一节 财产清查概述l 【例例题题66判判断断题题】定定期期清清查查，可可以以是是全全面面清清查查，也也可以是局部清查。（）可以是局部清查。（）l l答案答案对对第二节 财产清查的方法l一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法l（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查l1.1.方法：清查库存现金采用方法：清查库存现金采用实地盘点实地盘点的方法。的方法。

18、l2.2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场出纳人员必须在场。l3.3.白白条条抵抵库库：在在清清查查过过程程中中不不能能用用不不具具法法律律效效力力的的借借条条、收收据据充充抵抵库库存存现现金金（即即不不允允许许“白白条条抵抵充充库库存存”）。）。第二节 财产清查的方法l 4.4.共共同同签签章章：盘盘点点后后，应应根根据据库库存存现现金金盘盘点点结结果果，编编制制“库库存存现现金金盘盘点点报报告告表表”，并并由由盘盘点点人人员员和和出出纳纳员员签章。签章。l5.5.原原始始凭凭证证：“库库存存现现金金盘盘点点报报告告表表”兼兼有有“盘盘存存单单”和和“实实

19、存存账账存存对对比比表表”的的作作用用，是是反反映映库库存存现现金金实实有数和调整账簿记录的有数和调整账簿记录的原始凭证。原始凭证。第二节 财产清查的方法l【例题例题77单选题单选题】现金清查的内容主要包括（）。现金清查的内容主要包括（）。lA.A.是否有未达帐项是否有未达帐项lB.B.是否有白条顶库是否有白条顶库lC.C.是否超限额留存现金是否超限额留存现金lD.D.往来款项是否相符往来款项是否相符 l l答案答案B第二节 财产清查的方法l （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查l1 1、银银行行存存款款清清查查方方法法。与与库库存存现现金金的的清清查查方方法法不不同同，不是采用实地盘点法

20、，而是不是采用实地盘点法，而是采用对账单法采用对账单法。l 银银行行存存款款对对账账单单法法是是指指企企业业将将其其银银行行存存款款日日记记账账与与开开户户银银行行送送给给该该企企业业的的对对账账单单进进行行逐逐笔笔核核对对，查查明明有有无无未达账项及其具体情况的财产清查的方法。未达账项及其具体情况的财产清查的方法。l 银银行行存存款款日日记记账账余余额额与与对对账账单单的的余余额额不不一一致致的的原原因因有有两两个个方方面面：一一是是双双方方或或一一方方记记账账有有错错误误；二二是是存存在在未未达账项达账项。第二节 财产清查的方法l 2、所所谓谓未未达达账账项项，是是指指企企业业与与银银行行

21、之之间间对对于于同同一一业业务务，由由于于凭凭证证传传递递上上的的时时间间不不同同，而而发发生生的的一一方方已已登登记记入入账账，而而另另一一方方因因尚尚未未接接到到凭凭证证因因而而未未登登记记入入账账的的款款项。项。l 具体地说，未达账项大致有下列四种情况：具体地说，未达账项大致有下列四种情况：l 1.1.企企业业已已收收，银银行行未未收收；即即企企业业已已收收款款入入账账，银银行行尚未收款入账。尚未收款入账。l 2.2.企企业业已已付付，银银行行未未付付；即即企企业业已已付付款款入入账账，银银行行尚未付款入账。尚未付款入账。l 3.3.银银行行已已收收，企企业业未未收收；即即银银行行已已收

22、收款款入入账账，企企业业尚未收款入账。尚未收款入账。l 4.4.银银行行已已付付，企企业业未未付付。即即银银行行已已付付款款入入账账，企企业业尚未付款入账。尚未付款入账。第二节 财产清查的方法l 其其中中（1 1）（4 4）两两种种情情况况下下，会会使使企企业业账账面面的的存存款款余余额额大大于于银银行行对对账账单单的的余余额额；而而在在（2 2）（3 3）两两种种情情况况下下，又又会会使使企企业业账账面面的的存存款款余余额额小小于于银银行行对对账账单单的的余余额额。因因此此，在在清清查查银银行行存存款款时时，如如出出现现未未达达账账项项，应应通通过过编编制制“银银行行存存款款余余额额调调节节

23、表表”进进行行调调整整。调调节节表表的的编编制制方方法法一一般般是是在在企企业业与与银银行行双双方方的的账账面面余余额额的的基基础础上上，各各自自加加上上对对方方已已收收而而本本单单位位未未收收的的款款项项，减减去去对对方方已已付付而而本本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 见教材见教材P.270-271P.270-271举例。举例。l3、银行存款余额调节表的编制。如果有未达账项就应采取编制“银行存款余额调节表”等方式，对企业和开户银行双方的银行存款账面余额进行调整，以消除未达账项的存

24、在对“企业银行存款日记款账面余额”和“银行对账单余额”的影响。l例7-6：某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：l（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。l（2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。l（3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未接到通知而未入账。l（4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业

25、尚未接到通知而未入账。l根据以上账项编制“银行存款余额调节表：l 银行存款余额调节表l 2009年12月31日 单位：元项目金额项目金额本企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收存款利息减：银行已付、企业未付罚金81778176482460银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付893321885411220调节后存款余额96966调节后存款余额96966l经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相而这个相等的金额表示企业可动用的银行存款实有数。等的金额表示企业可

26、动用的银行存款实有数。若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。确的方法进行更正。l企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不不能作为记账的原始依据。能作为记账的原始依据。对于银行已入账而企对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理。算凭证后再进行有关账务处理。l例

27、：某月末企业银行存款日记账余额为20000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（）元。lA200000 B210000 C190000 D不能确定l答案：C。经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额190000元表示企业可动用的银行存款实有数。第二节 财产清查的方法l二、实物的清查方法二、实物的清查方法l 1.1.实实地地盘盘点点法法。是是指指在在财财产产物物资资存存放放现现场场逐逐一一清清点点数量或用计量仪器确定其实存数。数量或用计量仪器确定其实存数。l 2.2.

28、技技术术推推算算法法。指指利利用用技技术术方方法法推推算算财财产产物物资资实实存存数数的的方方法法。适适用用于于大大量量成成堆堆，价价廉廉笨笨重重且且不不能能逐逐项项清清点点的的物物资资。如如露露天天堆堆放放的的煤煤炭炭、砂砂石石、焦焦炭炭等等大大宗宗物物资资的的清查。清查。l 对对各各项项财财产产物物资资的的盘盘点点结结果果，应应逐逐一一填填制制 “盘盘存存单单”，并由盘点人员和实物保管人员同时签章。，并由盘点人员和实物保管人员同时签章。l盘点结束后，将盘点结束后，将“盘存单盘存单”的实存数与账的实存数与账面结存数核对，确认盘盈盘亏数，填制面结存数核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表实

29、存账存对比表”，作为，作为调整账面记录的调整账面记录的原始凭证。原始凭证。第二节 财产清查的方法l三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法l 往往来来款款项项的的清清查查一一般般用用“发发函函询询证证的的方方法法”进进行行核核对。步骤如下：对。步骤如下：l 1.1.首先将本单位的往来账款核对清楚。首先将本单位的往来账款核对清楚。l 2.2.编编制制“往往来来款款项项对对账账单单”，派派人人或或寄寄往往各各有有关关往往来来单单位位，其其中中一一联联作作为为回回单单，对对方方单单位位核核对对后后盖盖章章退退回回。如如果果有有未未达达账账项项，双双方方都都应应采采用用调调节节余余额额的的方方法法

30、，核核对对是否相符。是否相符。l 3.3.往往来来款款项项清清查查结结束束后后，编编制制“往往来来款款项项清清查查结结果果报表表报表表”。第二节 财产清查的方法l总结：总结：l 1.1.在在财财产产盘盘点点报报告告表表中中，清清查查人人员员、经经管管人人员员均均需需签名盖章，以明确经济责任。签名盖章，以明确经济责任。l 2.2.对于财产清查所编制的表格中对于财产清查所编制的表格中l （1 1）能能作作为为原原始始凭凭证证调调账账的的有有：XXXX报报告告表表（如如库库存现金盘点报告表），账存实存对比表等；存现金盘点报告表），账存实存对比表等；l （2 2）不不能能作作为为原原始始凭凭证证调调账

31、账的的有有：盘盘存存清清单单，银银行存款余额调节表。行存款余额调节表。第二节 财产清查的方法l 【例例题题88多多选选题题】下下列列各各项项中中，关关于于库库存存现现金金清清查的说法错误的有（查的说法错误的有（）。）。l A.A.库存现金只需要定期清查库存现金只需要定期清查l B.B.库存现金清查时出纳人员应该回避库存现金清查时出纳人员应该回避l C.C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金l D.D.现现金金清清查查后后，如如果果存存在在账账实实不不符符也也不不得得调调整整库库存存现金日记账现金日记账l l答案答案ABCD第二节 财产清查的方法l 【例例题

32、题99单单选选题题】以以下下资资产产可可以以采采用用发发函函询询证证方方法进行清查的是（法进行清查的是（）。）。l A.A.煤炭煤炭l B.B.银行存款银行存款l C.C.固定资产固定资产l D.D.应收账款应收账款l l答案答案D 第二节 财产清查的方法l 【例例题题1010单单选选题题】下下列列记记录录可可以以作作为为调调整整账账面面数数字的原始凭证的是（字的原始凭证的是（）。）。l A.A.盘存单盘存单l B.B.实存账存对比表实存账存对比表l C.C.银行存款余额调节表银行存款余额调节表l D.D.往来款项对账单往来款项对账单l l答案答案B第二节 财产清查的方法l 【例例题题1111

33、单单选选题题】下下列列属属于于实实物物资资产产清清查查范范围围的的是（是（）。）。lA.A.现金现金lB.B.存货存货lC.C.有价证券有价证券lD.D.应收账款应收账款l l答案答案B第三节 财产清查结果的处理l一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求l （一一）分分析析产产生生差差异异的的原原因因和和性性质质，提提出出处理建议处理建议l 一一般般来来说说，个个人人造造成成的的损损失失，应应由由个个人人赔赔偿偿；因因管管理理不不善善原原因因造造成成的的损损失失，应应作作为为企企业业“管管理理费费用用”入入账账；因因自自然然灾灾害害造造成成的的非非常常损损失，列入企业的失，列入企业

34、的“营业外支出营业外支出”。l （二二）积积极极处处理理多多余余积积压压财财产产，清清理理往往来来款项款项第三节 财产清查结果的处理l （三三）总总结结经经验验教教训训，建建立立健健全全各各项项管管理理制制度度l （四）（四）及时调整账簿记录，保证账实相符及时调整账簿记录，保证账实相符l 对对于于财财产产清清查查中中发发现现的的盘盘盈盈或或盘盘亏亏，应应及及时时调调整整账账面面记记录录，以以保保证证账账实实相相符符。要要根根据据清清查查中中取取得得的的原原始始凭凭证证编编制制记记账账凭凭证证，登登记记有有关关账账簿簿，使使各各种种财财产产物物资资的的账账存存数数与与实实存存数数相相一一致，同时

35、反映致，同时反映“待处理财产损溢待处理财产损溢”的发生额。的发生额。第三节 财产清查结果的处理l二、财产清查结果的处理步骤和方法二、财产清查结果的处理步骤和方法 l（一一）财财产产清清查查结结果果的的处处理理步步骤骤（分分审审批批前前和和审批后）审批后）l1 1、审批之前、审批之前 l对对于于财财产产清清查查中中发发现现的的盘盘盈盈、盘盘亏亏，在在报报经经有有关关领领导导审审批批之之前前，应应基基于于客客观观性性原原则则，根根据据“清清查查结结果果报报告告表表”、“盘盘点点报报告告表表”等等已已经经查查实实的的数数据据资资料料，编编制制记记账账凭凭证证，记记入入有有关关账账簿簿，使使账账簿簿记

36、记录录与与实实际际盘盘存存数数相相符符，同同时时根根据据企企业业的的管管理理权权限限，将将处处理理建建议议报报股股东东大大会会或或董董事事会会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。或经理（厂长）会议或类似机构批准。l l2 2、审批之后、审批之后l经经批批准准后后根根据据差差异异发发生生的的原原因因和和批批准准处处理理意意见见，进进行行差差异异处处理理，调调整整账账项项，并并据据以以登记有关账簿。登记有关账簿。第三节 财产清查结果的处理l （二）（二）财产清查结果的处理方法财产清查结果的处理方法l1 1、账户设置、账户设置l 为为了了记记录录、反反映映财财产产的的盘盘盈盈、盘盘亏亏和和毁毁损损情

37、情况况，应应设设置置“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目。在在该该科科目目下下应应设设置置“待待处处理理固固定定资资产产损损溢溢”和和“待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”两两个个明明细细科科目目，分分别别核核算算固固定资产和流动资产的待处理的损溢。定资产和流动资产的待处理的损溢。第三节 财产清查结果的处理l 2 2、财务处理、财务处理l（1 1）库存现金盘盈、盘亏处理）库存现金盘盈、盘亏处理l对对库库存存现现金金清清查查的的结结果果，应应分分别别情情况况处处理理：如如属属于于违违反反库库存存现现金金的的有有关关规规定定，应应及及时时予予以以纠纠正正。如如属属于于账账实实不不相相符符，应

38、应查查明明原原因因，并并将将短短款款或或长长款款先先记记入入“待待处处理理财财产损溢产损溢”账户。待查明原因后分别情况处理：账户。待查明原因后分别情况处理：l如如为为现现金金短短缺缺，属属于于应应由由责责任任人人赔赔偿偿或或保保险险公公司司赔赔偿偿的的部部分分，计计入入其其他他应应收收款款，属属入入无无法法查查明明的的原原因因的的，计计入管理费用。入管理费用。l如如为为现现金金溢溢余余，属属于于应应支支付付给给有有关关人人员员或或单单位位的的，计计入入其其他他应应付付款款；属属于于无无法法查查明明原原因因的的长长款款应应计计入入营营业业外外收入收入l例：某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50

39、元。l在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录：l借：库存现金 50l 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50l例：经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50l 贷：营业外收入 50l例：某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。l在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录：l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200l 贷：库存现金 200l经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。在

40、批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录：l借：其他应收款某人 100l 管理费用 100l 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200l收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。l借：库存现金 100l 贷：其他应收款 100问苍茫大地，谁主沉浮？l（2 2）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理：）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理：l若盘盈存货，经有关部门批准后，若盘盈存货，经有关部门批准后，冲减管理冲减管理费用费用l盘亏，若是自然损耗产生的定额损耗，转作盘亏，若是自然损耗产生的定额损耗，转作管理费用管理费用；若属于计量收发差错和管理不善等；若属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损

41、耗，原因造成的超定额损耗，应先扣除残值和过失应先扣除残值和过失人赔偿，净损失记入管理费用人赔偿，净损失记入管理费用；属于自然灾害；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残值和或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残值和可以收回保险赔偿，然后转作可以收回保险赔偿，然后转作营业外支出营业外支出。l多选：对于盘亏、毁损的存货，经批准后多选：对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（）lA A原材料原材料 B B营业外支出营业外支出lC C管理费用管理费用 D D其他应收款其他应收款l答案：ABCDl例1：某企业在财产清查中，发现盘盈A

42、材料100千克，该材料每千克30元。l批准前，记为：l借：原材料-A材料 3000l 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢3000l批准后，冲减管理费用。记为：l借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 3000l 贷：管理费用 3000l例2：某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本3000元，属自然损耗；C材料毁损50千克，成本1000元，属管理不善。l借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢4000l 贷：原材料B材料 3000l 原材料C材料 1000l经批准后，保管人赔偿100元，记为：l借：管理费用 3900l 其他应收款某人 100l 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产

43、损溢4000l例3：某企业由于自然灾害，损失A材料50千克，计3000元，收回残值400元l借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2600l 贷：原材料-A材料 2600l借：营业处支出 2600l 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2600l l（3 3）固定资产盘盈和盘亏的账务处理）固定资产盘盈和盘亏的账务处理l固定资产盘盈处理：企业在清查固定资产盘盈处理：企业在清查中盘盈中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理的固定资产，应作为前期差错处理，在按，在按管理权限报批前就先通过管理权限报批前就先通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”账户核算，并按重置成本确定其入账户核算，并按重置成本确定其

44、入账价值，借记账价值，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“以前以前年度损益调整年度损益调整”账户账户l固定资产盘亏处理：发生盘亏时，按盘固定资产盘亏处理：发生盘亏时，按盘亏固定资产的亏固定资产的净值净值，借：待处理财产损溢，借：待处理财产损溢，按已计提累计折旧，借记按已计提累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账账户，按固定资产原值，贷记户，按固定资产原值，贷记“固定资产固定资产”账户。报批准后，转入账户。报批准后，转入“营业外支出营业外支出”。l对盘盈与盘亏的财产物资，需在期末结账对盘盈与盘亏的财产物资，需在期末结账前处理毕，年终，前处理毕，年终，“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户应无余额

45、。户应无余额。P172P172l 盘盈 盘亏l库存现金 营业外收入 其他应收款、管理费用l存货 冲减管理费用l固定资产 以前年度损益调整 营业外支出管理费用、其他应收款、营业外支出l（判断）对于盘盈或盘亏的财产物资，需要在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未批准处理的，待批准后进行处理。l答案：错。对于等待处理的财产盘盈与盘亏，会计年终前应处理完毕，会计期末，“待处理财产损溢”账户应无余额。l例1：某企业财产清查，发现一台未入账的设备，重置成本为20000元l借：固定资产 20000l 贷：以前年度损益调整 20000l例2：某企业在财产清查中，发短缺设备一台，账面原价值50000元，已提折

46、旧10000元。l批准前，根据“账存实存对比表”记录为l借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000l 累计折旧 10000l 贷：固定资产 50000l批准后，转销固定资产亏损，分录为：l借：营业外支出 40000l 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000第三节 财产清查结果的处理l 【例例题题1212多多选选题题】待待处处理理财财产产损损溢溢科科目目借借方方核核算算的内容有（的内容有（）。）。l A.A.待处理财产盘亏金额待处理财产盘亏金额l B.B.待处理财产盘盈金额待处理财产盘盈金额l C.C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数l

47、 D.D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数l l答案答案AD 第三节 财产清查结果的处理l 【例例题题1313单单选选题题】企企业业在在存存货货清清查查中中，发发生生盘盘盈盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（的存货，按规定手续报经批准后，应计入（）。）。l A.A.营业外收入营业外收入l B.B.管理费用管理费用l C.C.其他业务收入其他业务收入l D.D.营业外支出营业外支出l l答案答案B本章练习l一、单项选择题一、单项选择题l1.1.下列反映在待处理财产损溢科目借方的是（下列反映在待处理财产损溢科目借方的是（）。）。lA.A.财产的盘亏数

48、财产的盘亏数 B.B.财产的盘盈数财产的盘盈数lC.C.财产盘亏的转销数财产盘亏的转销数 D.D.尚未处理的财产净溢余尚未处理的财产净溢余l2.2.往来款项的清查方法是（往来款项的清查方法是（）。）。lA.A.实地盘点法实地盘点法 B.B.发函询证法发函询证法lC.C.技术推算法技术推算法 D.D.抽查法抽查法l3.3.对于天然堆放的矿石，一般采用（对于天然堆放的矿石，一般采用（）法进行清查。）法进行清查。lA.A.技术推算技术推算 B.B.抽查检验抽查检验lC.C.询证核对询证核对 D.D.实地盘点实地盘点 ABA本章练习l4.4.下列属于实物资产清查范围的是（下列属于实物资产清查范围的是（

49、）。）。lA.A.库存现金库存现金 B.B.存货存货 C.C.银行存款银行存款 D.D.应收账款应收账款l5.5.关于现金的清查，下列说法不正确的是（关于现金的清查，下列说法不正确的是（）。）。lA.A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场lB.“B.“现金盘点报告表现金盘点报告表”需要清查人员和出纳人员共同签字盖章需要清查人员和出纳人员共同签字盖章lC.C.要根据要根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”进行账务处理进行账务处理lD.D.不必根据不必根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”进行账务处理进行账务处理l6.6.对库存现金的清查应采用的方法是（对库存

50、现金的清查应采用的方法是（）。）。lA.A.实地盘点法实地盘点法 B.B.检查现金日记账检查现金日记账lC.C.倒挤法倒挤法 D.D.抽查现金抽查现金BDA本章练习l7.7.全面清查和局部清查是按照（全面清查和局部清查是按照（）来划分的。）来划分的。lA.A.财产清查的范围财产清查的范围 B.B.财产清查的时间财产清查的时间lC.C.财产清查的方法财产清查的方法 D.D.财产清查的性质财产清查的性质l8.8.盘亏的固定资产应该通过（盘亏的固定资产应该通过（）科目核算。）科目核算。lA.A.固定资产清理固定资产清理 B.B.待处理财产损溢待处理财产损溢lC.C.以前年度损益调整以前年度损益调整