企业所得税汇算清缴与纳税申报表填报课件.ppt

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1、纳纳税税人人自自纳纳税税年年度度终终了了之之日日起起5 5个个月月内内或或实实际际经经营营终终止止之之日日起起6060日日内内，依依照照税税收收法法律律、法法规规、规规章章及及其其他他有有关关企企业业所所得得税税的的规规定定，自自行行计计算算本本纳纳税税年年度度应应纳纳税税所所得得额额和和应应纳纳所所得得税税额额，根根据据月月度度或或季季度度预预缴缴企企业业所所得得税税的的数数额额，确确定定该该纳纳税税年年度度应应补补或或者者应应退退税税额额，并并填填写写企企业业所所得得税税年年度度纳纳税税申申报报表表，向向主主管管税税务务机机关关办办理理企企业业所所得得税税年年度度纳纳税税申申报报、提提供供

2、税税务务机机关关要要求求提提供供的的有有关关资资料料、结结清全年企业所得税税款的行为。清全年企业所得税税款的行为。（国税发（国税发【20092009】7979号）号）汇算清缴汇算清缴主体特点年度纳税申报表年度纳税申报表（A A类）类）申申报报表表汇算汇算清缴清缴企企 业业所得税所得税法法 律律 依依 据据具具 体体 落落 实实技技 术术 处处 理理力力 度度 深深 度度保保 持持 一一 致致申报表体系申报表体系基础信息表汇总纳税表境外所得抵免表税收优惠表亏损弥补表纳税调整表收入费用明细表主 表企业所得税年度纳税申报表填报表单企业所得税年度纳税申报表填报表单关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类

3、，2014年版）部分申报表的公告（2016年第3号）职工薪酬纳税调整明细表（A105050）、捐赠支出纳税调整明细表（A105070）、特殊行业准备金纳税调整明细表（A105120），只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）、资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090），只要会计上发生相关支出，不论是否纳税调整，均需填报。企业所得税年度纳税申报表填报表单1、纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料4、与机内已有信息进行比对，

4、提高税务登记信息质量A000000 企业基础信息表利利润总额应纳税所得税所得额应纳税税额核心部分核心部分A100000 企业所得税年度纳税申报表（A类）A105000 纳税调整项目明细表新疆国税局关于调整纳税人报送财务会计报表有关问题的公告（2014年第1号）一、报表式样 具体财务会计报表式样及相关资料纳税人可以从新疆国税局（http:/www.xj-n- 纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，是否在减免税期间，均应按照相应的企业会计准则和会计制度要求编制财务会计报表，并在规定的期限内上报主管国家税务机关。实行定期定额征收增值税、定额征收企业所得税的纳税人可不报送。A105000 纳税调

5、整项目明细表新疆国税局关于调整纳税人报送财务会计报表有关问题的公告（2014年第1号）三、报送期限 财务会计报表按属期不同分季报、年报。四、报送方式 纳税人应选取以下方式向主管税务机关报送财务会计报表：（一）使用网上申报方式的纳税人，通过网上申报系统向税务机关报送财务会计报表。（二）未采用网上申报方式的纳税人，可以直接向主管税务机关办税服务厅报送，也可以按规定采取邮寄或者其他方式办理报送事项。A105000 纳税调整项目明细表一关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一

6、）企业销售商品确认收入实现的4个条件。（二）采取下列销售方式的，应确认的收入实现时间：1.托收承付方式；2.预收款方式；3.需要安装和检验；4.支付手续费方式委托代销。A105000 纳税调整项目明细表一关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（五）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回。A105000 纳税调整项目明细表一关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号

7、）二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）劳务交易的结果能够可靠估计，应满足的3个条件。（二）劳务完工进度的确定，可选用的3个方法。（三）当期劳务收入劳务收入总额完工进度以前累计已确认劳务收入 劳务成本劳务估计总成本完工进度以前累计已确认劳务成本。A105000 纳税调整项目明细表一关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）（四）下列提供劳务确认收入的规定：1.安装费。2.宣传媒介的收费。3.软件费。4.服务费。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。6.会员费。7.特许权费。8.劳务费。A1050

8、00 纳税调整项目明细表一关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。A105000 纳税调整项目明细表一关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复（国税函200918号）根据企业所得税法及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将

9、尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。A105000 纳税调整项目明细表一关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（2010年第19号）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。A105000 纳税调整项目明细表一一、收入类调整项目（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（五）交易性金融资产初始投资调整（五）交易性金融资产初始投资调整（六）公允价

10、值变动净损益（六）公允价值变动净损益A105000 纳税调整项目明细表二企业财务通则 第四十六条企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担的其他支出。A105000 纳税调整项目明细表二关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）二、企业员工服饰费用支出扣除：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。六、企业提供有效凭证时间：企业当年

11、度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。A105000 纳税调整项目明细表二关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的

12、，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。A105000 纳税调整项目明细表二关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 （续）亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。A105000 纳税调整项目明细表二（三）条例条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当

13、年销售（营业）收入扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的的0.5%。国税函（国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。入）。国税函（国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限

14、额。股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。A105000 纳税调整项目明细表二（三）关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。A105000 纳税调整项目明细表二（六）条例条例3838条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除：非金融企业向金融企业借款

15、的利息支出、金融企业的各项非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。A105000 纳税调整项目明细表二（六）财税财税20082008121121号：企业实际支付给关联方的利息支出，接受关联方号：企业实际支付给关联方的利息支出，接受关联方债权性投资与权益性投资比例为：金融企业，为债权性投

16、资与权益性投资比例为：金融企业，为5 5:1 1；其他企业，为；其他企业，为2 2:1 1。国税函国税函20092009312312号：凡企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本额号：凡企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理的支出，应由企业限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。国税函国税函2009200977

17、7777号：企业向自然人借款的利息支出在不超过按照金号：企业向自然人借款的利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合同。A105000 纳税调整项目明细表二（六）关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）一、金融企业同期同类贷款利率：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税

18、前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“同期同类贷款利率”既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。A105000 纳税调整项目明细表二（六）关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（2013年第41号）一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。二、符合条件的混合性投资业务，按下列规定处理：（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于应付利息的日期确认收入的实现；被投资企业应于应付利息的日期确认利息支出，并按总局2011年第34号公告第一条的规定税前扣除。（二）对于被投资企业赎回的

19、投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。A105000 纳税调整项目明细表二（七、八、九、十四）企业所得税法第10条：计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止

20、的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。企业会计准则租赁：第十八条 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。A105000 纳税调整项目明细表二（十）A105000 纳税调整项目明细表二（十一）关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定

21、计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1、保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。A105000 纳税调整项目明细表二（十一）关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费

22、及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。A105000 纳税调整项目明细表二（十一）关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。A105000 纳税调整项目明细表

23、二（十一）关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知（国税函201080号）一、省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出，应统一归集，作为其基层社共同发生的费用，按合理比例分摊后由基层社税前扣除。三、省联社每年制定费用分摊方案后，应报省级国家税务局确认后执行。六、地市与县联社发生上述共同费用的税务处理，也应按照本通知规定执行。A105000 纳税调整项目明细表二（十一）关于中国邮政储蓄银行支付邮政企业代理费企业所得税处理问题的通知（国税函2012564号）一、邮储银行和邮政企业经营模式和分配模式，是经国务院及国家有关部门批准进行的，其支付的“代理费”，不属于关于企业

24、手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）中所规定的“手续费及佣金”范围。二、根据企业所得税法第八条及其实施条例第二十七条的规定，邮储银行按照财政部等有关部门规定支付给邮政企业及其各省子公司的“代理费”，准予据实在计算企业应纳税所得额时扣除。A105000 纳税调整项目明细表二（十一）关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予税前据实扣除。四、关于电信企业手续费及佣

25、金支出税前扣除问题 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在税前据实扣除。A105000 纳税调整项目明细表二（十一）关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告（2013年第59号）国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。企业会计准则解释第3号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当

26、期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照处理。A105000 纳税调整项目明细表二（十三）A105000 纳税调整项目明细表二（十三）2011年第26号公告：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。2013年第67号公告：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出

27、的，应计入有关资产成本，并按规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。A105000 纳税调整项目明细表二（十三）关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）九、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。A105000 纳税调整项目明细表二（十六）新疆团委 新疆国税局 新疆地税局关于企业共青团组织活动经费问题的通知（新团联发201114号）企业团组织活动经费每年年初由企业团组织根据工作需要和节约的原则

28、，编制年度预算，按照企业35岁以下青年职工工资总额0.5左右的比例，列入企业财务计划，并随企业发展争取逐年有所增长，由企业专项拨发。企业团组织活动经费，在企业管理费中列支，团组织开展活动实际发生的费用支出，凭真实合法的凭据，据实在税前扣除。A105000 纳税调整项目明细表二（十六）中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知（组通字201442号）二、根据公司法“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和中办发201211 号文件“建立并落实税前列支制度”等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得

29、税前扣除。A105000 纳税调整项目明细表二（十六）关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税2016106号）银行业金融机构依据存款保险条例的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费，不包括存款保险保费滞纳金。银行业金融机构是指存款保险条例规定在我国境内设立的商业银行、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构。A105000 纳税调整项目明细表二（十六）关于企业所得税有关问题的公告（2016年第80号）一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题

30、 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。A105000 纳税调整项目明细表三（二）条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。本项目仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况。涉及资产处置，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表。特例允许税前扣除的，填报5120特殊行业准备金纳税调整明

31、细表。A105000 纳税调整项目明细表三（二）关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）二、以前计提的各类准备金余额处理问题根据实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。A105000 纳税调整项目明细表四（五）关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知（财税201365号）企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、

32、垦区危房改造并同时符合一定条件（即：6个条件）的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知（财税201212号）废止。条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐

33、赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表一A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表一关于企业所得税有关问题的公告（2016年第80号）二、企业移送资产所得税处理问题 企业发生关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。（国税函2008828号）第三条同时废止。A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）共六章三十九条。第一章 总则 第二章 收入的

34、税务处理 第三章 成本、费用扣除的税务处理 第四章 计税成本的核算 第五章 特定事项的税务处理 第六章 附则 房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。预计毛利额销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知（国税函2010201号）根据房地产开发经营业务企业所得税处

35、理办法（国税发200931号）第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告（2014年第35号）一、房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以

36、及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送主管税务机关。A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告（2014年第35号）二、房地产开发企业应建立健全成本对象管理制度，合理区分已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象，及时收集、整理、保存成本对象涉及的证据材料，以备税务机关检查。三、各级税务机关要认真清理以前的管理规定，今后不得以任何理由进行变相审批。四、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第二十六条第二款废止。A105010

37、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）现就房地产开发企业由于土地增值税清算，导致多缴企业所得税的退税问题公告如下：一、企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损且有其他后续开发项目的，该亏损应按照税法规定向以后年度结转，用以后年度所得弥补。后续开发项目，是指正在开发以及中标的项目。A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三 二、企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损，且没有后续开发项目的，可以按照以下方法，计算出该

38、项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税：（一）该项目缴纳的土地增值税总额，应按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在项目开发各年度进行分摊：各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额（项目年度销售收入整个项目销售收入总额）所称销售收入包括视同销售房地产的收入，但不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额20%的普通标准住宅的销售收入。A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三 （二）该项目开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经在企业所得税税前扣除的土地增值税后，余额属于当年应补充扣除的土地增值税；企业应调整当

39、年度的应纳税所得额，并按规定计算当年度应退的企业所得税税款；当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的，应作为亏损向以后年度结转，并调整以后年度的应纳税所得额。（三）按照上述方法进行土地增值税分摊调整后，导致相应年度应纳税所得额出现正数的，应按规定计算缴纳企业所得税。（四）按上述方法计算的累计退税额，不得超过其在该项目开发各年度累计实际缴纳的企业所得税；超过部分作为项目清算年度产生的亏损，向以后年度结转。A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表三关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）三、企业在申请退税时，应向主管税务机关提供书面

40、材料说明应退企业所得税款的计算过程，包括该项目缴纳的土地增值税总额、项目销售收入总额、项目年度销售收入额、各年度应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税、各年度的适用税率，以及是否存在后续开发项目等情况。关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告（2010年第29号）同时废止。条例条例第第18182424条：条：1.1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。3.3.特许权使

41、用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。4.4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。5.5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实

42、现。完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。6.6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。其收入额按照产品的公允价值确定。A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表一（一）关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）一、租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，

43、且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表一（二）关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（2010年第23号）一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应

44、纳税所得额。权益法核算：权益法核算：被投资所有者权益变化时，应当按照应享有或应分担的净损益的份额，被投资所有者权益变化时，应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益（差异贷：投资收益（差异，税收尚未确认收入），税收尚未确认收入）若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。决定分配时，决定分配时，借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整（差异损益调整（差异，税收确认收入），税收确

45、认收入）A105030 投资收益纳税调整明细表一 条例条例7171条：投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资条：投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。形成的资产。条例条例1717条：股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被条：股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。投资放取得的收入。除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。条例条例7171条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除

46、。予扣除。国税函国税函201020107979号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。企业在计算股权转让所得时，不得扣除股权变更手续时，确认收入的实现。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。20112011年第年第3434号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累

47、资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。企业持有长期股权投资的过程中，决定将持有的对被投资单位的股权全企业持有长期股权投资的过程中，决定将持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应结转与所售股权对应的长期股权投资的账面价值，部或部分对外出售时，应结转与所售股权对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益。

48、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益。A105030 投资收益纳税调整明细表二A105030 投资收益纳税调整明细表关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（2010年第6号）企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相

49、关费用或损失的，直接计入当期损益。A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）一、财政性资金 二、关于政府性基金和行政事业性收费 三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条

50、件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表01关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）二、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府