财政与税收(第七章).ppt

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1、第七章第七章第七章第七章 流转税流转税流转税流转税 v第一第一节 流流转税原理税原理v第二第二节 增增值税税v第三第三节 消消费税税v第四第四节 营业税税v第五第五节 关税关税1第一节第一节第一节第一节 流转税原理流转税原理流转税原理流转税原理 一、流一、流转税的概念税的概念 流流转税是以商品和税是以商品和劳务的流的流转额为课税税对象的象的税种税种统称。称。我国的流我国的流转税主要有：增税主要有：增值税、消税、消费税、税、营业税和关税。税和关税。2第一节第一节第一节第一节 流转税原理流转税原理流转税原理流转税原理二、流二、流转税特点税特点 1.1.课征普遍征普遍 2.2.按流按流转额征税征税

2、3.3.比例税率比例税率 4.4.计征征简便便3第一节第一节第一节第一节 流转税原理流转税原理流转税原理流转税原理 三、流三、流转税制的内容税制的内容 (一一)流流转税税课税税对象象 总值型的商品型的商品课税税对象，即商品生象，即商品生产者商品者商品销售收入售收入总额，或提供，或提供劳务服服务的的营业收入收入总额。增增值型的流型的流转税税课税税对象，即商品生象，即商品生产者者经营或提供或提供劳务服服务的增的增值额。4第一节第一节第一节第一节 流转税原理流转税原理流转税原理流转税原理 (二二)流流转税征收范税征收范围 一种一种观点是点是对商品普遍征税；既包括消商品普遍征税；既包括消费品，也品，也

3、包括包括资本品。本品。第二种第二种观点是只点是只对消消费品征税，品征税，对资本品不予征本品不予征税。税。第三种第三种观点是点是选择少数消少数消费品征税，使税基品征税，使税基缩小。小。我国在制定流我国在制定流转税制税制时，综合考合考虑了以上了以上3 3种种观点。既有普遍征税又分点。既有普遍征税又分别不同情况不同情况对消消费品征税。品征税。5第一节第一节第一节第一节 流转税原理流转税原理流转税原理流转税原理(三三)流流转税税计税依据税依据 流流转税的税的计税依据有从价税依据有从价计税和从量税和从量计税之分。税之分。从量从量计税就是按征税税就是按征税对象的象的实物量，如数量、重物量，如数量、重 量、

4、容量、容积、体、体积等等计税。税。从价从价计税就是按征税税就是按征税对象的价象的价值量（量（货币量）量）计税，税，计税金税金额是是计税价格乘上税价格乘上计税数量。税数量。6第一节第一节第一节第一节 流转税原理流转税原理流转税原理流转税原理v(四四)流流转税税率税税率v税率是税收制度的中心税率是税收制度的中心环节，直接关系到国家税收，直接关系到国家税收收入和收入和纳税人税收税人税收负担。担。v流流转税税率可分税税率可分为定定额税率和比例税率两种税率形税率和比例税率两种税率形式。式。7第二节第二节第二节第二节 增值税增值税增值税增值税 一、增一、增值税的概念税的概念 增增值税是以增税是以增值额为征

5、税征税对象征收的一种税，象征收的一种税，也可以理解也可以理解为增增值税是以商品生税是以商品生产流通和流通和劳务服服务各个各个环节所所创造的新增价造的新增价值额为征税征税对象的一象的一种税。种税。纳税人在一定税人在一定时期内期内销售商品或者提供售商品或者提供劳务所取得的收入大于其所取得的收入大于其购进商品（包括商品（包括为生生产成成品所品所购买的原材料、燃料、的原材料、燃料、动力、低力、低值易耗品等，易耗品等，或直接或直接购进的半成品、成品）或接受的半成品、成品）或接受劳务时所支所支付的金付的金额的差的差额。8第二节第二节第二节第二节 增值税增值税增值税增值税 二、增二、增值税税制要素税税制要素

6、 （一）征收范（一）征收范围 征税范征税范围的一般的一般规定定 属于征税范属于征税范围的特殊的特殊项目目 3.3.属于征税范属于征税范围的特殊的特殊项目目 （二）（二）纳税人税人 一般一般纳税人的税人的认定及管理定及管理 小小规模模纳税人的税人的认定及管理定及管理9一、征税范一、征税范围（一）（一）一般一般规定定1 1、在我国境内、在我国境内销售售货物物货物是指有形的物是指有形的动产，包括，包括电力、力、热力、气体在内。力、气体在内。2 2、在我国境内提供加工修理修配、在我国境内提供加工修理修配劳务注意加工和修理修配的定注意加工和修理修配的定义。3 3、报关关进口口货物物10注意注意注意注意在

7、中在中华人民共和国境内（以下人民共和国境内（以下简称境内）称境内）销售售货物或者提供加工、修理修配物或者提供加工、修理修配劳务，是，是指：指：（一）（一）销售售货物的物的起运地或者所在地起运地或者所在地在在境内；境内；（二）提供的（二）提供的应税税劳务发生生在境内。在境内。11 2 2 2 2、特殊、特殊、特殊、特殊行为行为行为行为（1 1 1 1）视同销售行为）视同销售行为）视同销售行为）视同销售行为单位或个体位或个体经营者的下列者的下列8 8种行种行为，视同同销售售货物行物行为：将将货物交付他人代物交付他人代销；销售代售代销货物；物；设有两个以上的机构并有两个以上的机构并实行行统一核算的一

8、核算的纳税人，将税人，将货物从一个机构移送其他机构用于物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构售，但相关机构设在同一在同一县（市）的除外；（市）的除外；12将自将自产或委托加工的或委托加工的货物用于非增物用于非增值税税应税税项目；目；将自将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物作物作为投投资，提供，提供给其它其它单位或个体工商位或个体工商户；将自将自产、委托加工或者、委托加工或者购买的的货物分配物分配给股股东或投或投资者；者；将自将自产、委托加工的、委托加工的货物用于集体福利物用于集体福利或个人消或个人消费；将自将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物无物无偿赠送他人。送他人。132

9、2 2 2、混合销售行为混合销售行为混合销售行为混合销售行为 定定义：一一项销售行售行为既涉及既涉及销售售货物又涉及非物又涉及非应税税劳务。税税务处理：理：视主主营业务。举例：例：（1 1）销售家具的厂商，在售家具的厂商，在销售家具的同售家具的同时送送货上上门，为增增值税的混合税的混合销售行售行为。（2 2）邮局提供局提供邮政服政服务的同的同时邮寄包裹提供的寄包裹提供的包裹袋，包裹袋，为营业税的混合税的混合销售行售行为。143 3 3 3、兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务 定定义：指指纳税人既税人既销售增售增值税的税的应税税货物或物或劳务同同时也提供也提供营业税的税的应

10、税税劳务，且，且二者之二者之间并无并无直接的从属关系。直接的从属关系。税税务处理：理：（1 1）分）分别核算：各自交税；核算：各自交税；（2 2）未分）未分别核算或者不能准确核算核算或者不能准确核算货物或物或应税税劳务和非增和非增值税税应税税劳务销售售额：由主管税由主管税务机机关核定关核定货物或者物或者应税税劳务的的销售售额。15练一练练一练练一练练一练 案例：案例：某大型机械生某大型机械生产企企业，生，生产的的A A型机械属大型机械属大型笨重商品，由企型笨重商品，由企业为客客户送送货上上门。一般运。一般运费占占产品品销售售额的的20%20%左右，按以往的做法，左右，按以往的做法，该机械公机械

11、公司司销售机械并提供运售机械并提供运输服服务，将运，将运费包括在包括在销售售额中，全中，全额按按17%17%计算算销项税税额。答案：答案：正确正确 分析：分析：该企业作为生产企业，该企业作为生产企业，其行为属于混合销售货物行为，应视其行为属于混合销售货物行为，应视为销售货物，征收增值税。为销售货物，征收增值税。16练一练练一练练一练练一练 按按现行增行增值税制度税制度规定，下列行定，下列行为应按按“提供加工和修理修配提供加工和修理修配劳务”征收增征收增值税的是税的是（）。）。A A、电梯制造厂梯制造厂为客客户安装安装电梯梯 B B、受托加工白酒、受托加工白酒 C C、企、企业为另一企另一企业修

12、理修理锅炉炉 D D、汽、汽车的修配的修配答案：答案：BCD17练一练练一练练一练练一练 1 1、判断：企、判断：企业将将购入的入的货物用于物用于职工福利，工福利，这是是视同同销售。售。2 2、下列各、下列各项中属于中属于视同同销售行售行为应当当计算算销项税税额的有（的有（）。）。A.A.将自将自产的的货物用于非物用于非应税税项目目 B.B.将将购买的的货物委托外物委托外单位加工位加工C.C.将将购买的的货物无物无偿赠送他人送他人 D.D.将将购买的的货物用于集体福利物用于集体福利答案：答案：1.1.错错 2.AC2.AC18练一练练一练练一练练一练 案例：案例：某建筑材料商店主要某建筑材料商

13、店主要销售建筑材料，下售建筑材料，下设有一施工有一施工队，负责承接家庭装潢的承接家庭装潢的设计与施工，与施工，这一工程一工程队与商店与商店实行独立核算，独立行独立核算，独立对外外营业。分析：分析：该建筑材料商店属兼营非应税劳务行为，该建筑材料商店属兼营非应税劳务行为，由于施工队与商店实行独立核算，所以商店销售由于施工队与商店实行独立核算，所以商店销售货物的收入应缴纳增值税，施工队的营业收入应货物的收入应缴纳增值税，施工队的营业收入应缴纳营业税。缴纳营业税。19二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人 （一）一般（一）一般规定定 凡在中凡在中华人民共和国境内人民共和国境内销售售货

14、物或者提供加物或者提供加工、修理修配工、修理修配劳务以及以及进口口货物的物的单位和个人，位和个人，为增增值税的税的纳税税义务人。人。1 1单位。包括企位。包括企业、行政、行政单位、事位、事业单位、位、军事事单位、社会位、社会团体及其他体及其他单位。位。2 2个人，指个体工商个人，指个体工商户和其他个人和其他个人 。3 3外商投外商投资企企业和外国企和外国企业。4 4、单位租位租赁或者承包或者承包给其他其他单位或者个人位或者个人经营的，以承租人或者承包人的，以承租人或者承包人为纳税人。税人。20增值税扣缴义务人增值税扣缴义务人增值税扣缴义务人增值税扣缴义务人 中中华人民共和国境外的人民共和国境外

15、的单位或者个人在境内提位或者个人在境内提供供应税税劳务，在境内未，在境内未设有有经营机构的，以其境内机构的，以其境内代理人代理人为扣扣缴义务人；在境内没有代理人的，以人；在境内没有代理人的，以购买方方为扣扣缴义务人。人。21（二）两类纳税人的认定和管理（二）两类纳税人的认定和管理（二）两类纳税人的认定和管理（二）两类纳税人的认定和管理 增增值税税的的纳税人一般分两税人一般分两类：一般一般纳税人小税人小规模模纳税人税人 划分划分标准：准：（1 1）经营规模模 年年应税税销售售额：纳税人在税人在连续不超不超过1212个月的个月的经营期内累期内累计应征增征增值税税销售售额，包括包括纳税申税申报销售售

16、额、稽、稽查查补销售售额、纳税税评估估调整整销售售额、税、税务机关代开机关代开发票票销售售额和免税和免税销售售额。（2 2）核算水平。）核算水平。22231 1 1 1、小规模纳税人的认定与管理、小规模纳税人的认定与管理、小规模纳税人的认定与管理、小规模纳税人的认定与管理（1 1 1 1）小规模纳税人的认定标准）小规模纳税人的认定标准）小规模纳税人的认定标准）小规模纳税人的认定标准 从事从事货物生物生产或或提供提供应税税劳务的的纳税人，税人，以及以从事以及以从事货物生物生产或提供或提供应税税劳务为主，并兼主，并兼营货物批物批发或零售的或零售的纳税人，年税人，年应税税销售售额在在5050万元以下

17、（含万元以下（含5050万）万）的；的；从事从事货物物批批发或零售或零售的的纳税人，年税人，年应税税销售售额在在8080万元（含万元（含8080万元）以下万元）以下的；的；年年应税税销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的其准的其他他个人个人按小按小规模模纳税人税人纳税；税；年年应税税销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的准的非非企企业性性单位、不位、不经常常发生生应税行税行为的企的企业，可，可选择按小按小规模模纳税人税人纳税；税；24（2 2）小规模纳税人的认定管理）小规模纳税人的认定管理）小规模纳税人的认定管理）小规模纳税人的认定管理除国家税除国家税务总局另有局另有规定之外，定之外，纳税

18、人一税人一经认定定为一般一般纳税人后，不得税人后，不得转为小小规模模纳税人。税人。小小规规模模纳纳税人会税人会计计核算健全，能核算健全，能够够提供准确提供准确税税务资务资料的，可以向主管税料的，可以向主管税务务机关申机关申请资请资格格认认定，定，不作不作为为小小规规模模纳纳税人，依照本条例有关税人，依照本条例有关规规定定计计算算应应纳纳税税额额。252 2 2 2一般纳税人的认定范围一般纳税人的认定范围一般纳税人的认定范围一般纳税人的认定范围 一般一般纳税人是指年税人是指年应税税销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的企准的企业和企和企业性性单位。下列位。下列纳税人不属于一般税人不属于一般纳税

19、人：税人：年年应税税销售售额未超未超过小小规模模纳税人税人标准的准的企企业（以下（以下简称小称小规模企模企业）；）；个人（除个体个人（除个体经营者以外的其他个人）；者以外的其他个人）；非企非企业性性单位；位；不不经常常发生增生增值税税应税行税行为的企的企业。2627、一般纳税人的特殊情况、一般纳税人的特殊情况、一般纳税人的特殊情况、一般纳税人的特殊情况有下列情形之一者，有下列情形之一者，应按按销售售额依照增依照增值税税税税率率计算算应纳税税额，不得抵扣，不得抵扣进项税税额，也不得使用，也不得使用增增值税税专用用发票：票：（一）一般（一）一般纳税人会税人会计核算不健全，或者不能核算不健全，或者不

20、能够提供准确税提供准确税务资料的；料的；（二）除本（二）除本细则第二十九条第二十九条规定外（即非企定外（即非企业性性单位、个人和不位、个人和不经常常发生生应税行税行为的企的企业），），纳税人税人销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准，未申准，未申请办理一理一般般纳税人税人认定手定手续的。的。28（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别、使用的、使用的发票不同票不同 、适用的税率不同、适用的税率不同 一般一般纳税人通常适用税人通常适用17%17%或或13%13%的税率；小的税率；小规模模纳税人

21、税人通常适用通常适用3%3%的征收率。的征收率。、计税方法不同税方法不同 一般一般纳税人的税人的计税方法是：税方法是：“应纳税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额”；小小规模模纳税人的税人的计税方法是：税方法是：“应纳税税额销售售额征收率征收率”。29第二节第二节第二节第二节 增值税增值税增值税增值税（三）税率（三）税率 1.基本税率基本税率 2.低税率低税率 3.征收率征收率301 1 1 1、基本税率、低税率、基本税率、低税率、基本税率、低税率、基本税率、低税率和和和和征收征收征收征收率率率率 3113%13%13%13%低税率的适用范围低税率的适用范围低税率的适用范围低税率的适用范围

22、 1.1.粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、鲜奶；奶；2.2.自来水、暖气、冷气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；志；4.4.饲料、化肥、料、化肥、农药、农机、机、农膜；膜；5.5.国国务院及其有关部院及其有关部门规定的其他定的其他货物。物。（1 1）（初）（初级）农产品。干姜、姜黄品。干姜、姜黄 、橄、橄榄油油等。等。（2 2）音像制品。）音像制品。（3 3）电子出版物。子出版物。（4 4）二甲）二甲醚。32 2 2 2 2、兼营不同税率货物或应税劳务、兼营不同税率货物或

23、应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 纳税人兼税人兼营不同税率不同税率货物或物或应税税劳务应当分当分开核算，分开核算，分别适用税率，否适用税率，否则，一律从高适用，一律从高适用税率。税率。纳税人税人销售不同税率售不同税率货物或者物或者应税税劳务，并兼并兼营应属一并征收属一并征收营业税的非税的非应税税劳务的，的，若不分开核算若不分开核算,则其非其非应税税劳务应从高适用税率。从高适用税率。333 3 3 3、销售特定货物的处理、销售特定货物的处理、销售特定货物的处理、销售特定货物的处理 （1 1）一般）一般纳税人税人销售属于下列情形之一的，售属于下列情形之一的，暂按按简

24、易易办法，依照法，依照4 4征收率的范征收率的范围：寄售商店代寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内。）的物品在内。）典当典当业销售死当物品售死当物品 经国国务院或国院或国务院授院授权机关批准的免税商店机关批准的免税商店零售的免税品零售的免税品。销售旧售旧货（不包括使用（不包括使用过的固定的固定资产）34（2 2 2 2）按）按）按）按6%6%6%6%征收率特殊规定征收率特殊规定征收率特殊规定征收率特殊规定一般一般纳税人生税人生产下列下列货物，可按物，可按简易易办法依照法依照6 6征收征收率率计算算缴纳增增值税：税：县级及及县级以下小型水力以下小型水力发电单

25、位生位生产的的电力；力；建筑用和生建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物物连续生生产的的砖、瓦、石灰（不含粘土、瓦、石灰（不含粘土实心心砖、瓦）。、瓦）。用微生物、微生物代用微生物、微生物代谢产物、物、动物毒素、人或物毒素、人或动物物的血液或的血液或组织制成的生物制品；制成的生物制品；自来水。自来水。商品混凝土（商品混凝土（仅限于以水泥限于以水泥为原料生原料生产的水泥混凝的水泥混凝土）。土）。一般一般纳税人税人选择简易易办法法计算算缴纳增增值税后，税后，3636个月内不得个月内不得变变更。更。进项进项

26、税税额额不得抵扣。不得抵扣。35（3 3 3 3）销售自己使用过的物品）销售自己使用过的物品）销售自己使用过的物品）销售自己使用过的物品36举例举例举例举例 某企某企业于于20102010年年1 1月将一月将一辆自己使用自己使用过3 3年的年的设备（未抵扣增（未抵扣增值税）税）,以以1010万元的价格售出万元的价格售出,其正确的其正确的税税务处理方法是（）。理方法是（）。A.A.按按2%2%简易易办法法计算算应纳增增值税税B.B.按按4%4%简易易办法法计算算应纳增增值税税C.C.按按4%4%简易易办法减半法减半计算算应纳增增值税税D.D.应纳增增值税税为19231923元元 正确答案正确答案

27、CDCD答案解析应纳增值税答案解析应纳增值税1010（1 14%4%）4%4%50%50%0.19230.1923（万元）（万元）19231923（元）。（元）。37(4)(4)(4)(4)纳税人销售旧货纳税人销售旧货纳税人销售旧货纳税人销售旧货纳税人税人销售旧售旧货，按照，按照简易易办法依照法依照4%4%征收率征收率减半征收增减半征收增值税。税。所称旧所称旧货货，是指，是指进进入二次流通的具有部分使用入二次流通的具有部分使用价价值值的的货货物（含旧汽物（含旧汽车车、旧摩托、旧摩托车车和旧游艇），但和旧游艇），但不包括自己使用不包括自己使用过过的物品。的物品。38第二节第二节第二节第二节 增值

28、税增值税增值税增值税 三、增三、增值税的税的计算算一般一般纳税人税人应纳税税额的的计算算v应纳税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额 或：或：v应纳税税额当期当期销售售额增增值税税率当期税税率当期进项税税额39第二节第二节第二节第二节 增值税增值税增值税增值税 应纳税税额的的计算分算分为以下几个步以下几个步骤：1.销售售额的确定的确定 2销项税税额的的计算算 3进项税税额的确定的确定 4.应纳税税额的的计算算v应纳税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额 5.计算算应纳税税额的的时限限40 （二）小（二）小规模模纳税人税人应纳税税额的的计算算 1.基本基本计算公式算公式 应纳税税额销售售

29、额征收率征收率 销售售额含税含税销售售额(1征收率征收率)2.销售特定售特定货物物应纳税税额的的计算算 3.兼兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务的的计算算 4.起征点起征点 5.购置税控收款机的税款抵扣置税控收款机的税款抵扣计算算41（一般）当期（一般）当期应纳税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额（小（小规模）当期模）当期应纳税税额当期当期销售售额征收率征收率关关键：、确定、确定销售售额、确定当期允、确定当期允许抵扣的抵扣的进项税税额当期销售额42（二）销售额确定的特殊规定（二）销售额确定的特殊规定（二）销售额确定的特殊规定（二）销售额确定的特殊规定销售方式的特殊决定了售方式的

30、特殊决定了销售售额确定有特殊确定有特殊规定：定：1 1、采取折扣方式、采取折扣方式销售售货物；物；2 2、以旧、以旧换新新销售售货物物;3 3、还本本销售方式售方式销售售货物物;4 4、以物易物方式、以物易物方式销售售货物物;431 1 1 1、采取折扣方式销售货物、采取折扣方式销售货物、采取折扣方式销售货物、采取折扣方式销售货物44练一练练一练练一练练一练某新某新华书店批店批发图书一批，每册一批，每册标价价2020元，共元，共计10001000册，由于册，由于购买方方购买数量多，按七折数量多，按七折优惠价惠价格成交，并将折扣部分与格成交，并将折扣部分与销售售额同开在一同开在一张发票上。票上。

31、1010日内付款日内付款2%2%折扣，折扣，购买方如期付款。方如期付款。则计税销售额则计税销售额202070%70%1000/1000/（1+13%1+13%）12389.3812389.38（元）（元）销项税额销项税额12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元）45注意注意注意注意（1 1）小）小规模模纳税人以外的税人以外的纳税人（以下称一般税人（以下称一般纳税税人）因人）因销售售货物退回或者折物退回或者折让而退而退还给购买方的增方的增值税税额，应从从发生生销售售货物退回或者折物退回或者折让当期的当期的销项税税额中扣减；中扣减；因因购进货物退出或者折物

32、退出或者折让而收回的增而收回的增值税税额，应从从发生生购进货物退出或者折物退出或者折让当期的当期的进项税税额中扣减。中扣减。（2 2）一般）一般纳税人税人销售售货物或者物或者应税税劳务，开具增，开具增值税税专用用发票后，票后，发生生销售售货物退回或者折物退回或者折让、开票有、开票有误等等情形，情形，应按国家税按国家税务总局的局的规定开具定开具红字增字增值税税专用用发票。票。未按未按规定开具定开具红字增字增值税税专用用发票的，增票的，增值税税额不得从不得从销项税税额中扣减。中扣减。46 （3 3）纳税人采取折扣方式税人采取折扣方式销售售货物，如果物，如果销售售额和折扣和折扣额在同一在同一张发票上

33、的票上的“金金额”栏分分别注明的，注明的，可按折扣后的可按折扣后的销售售额征收增征收增值税。未在同一税。未在同一张发票票“金金额”栏注明折扣注明折扣额，而，而仅在在发票的票的“备注注”栏注明注明折扣折扣额的，折扣的，折扣额不得从原不得从原销售售额中减除。中减除。472 2 2 2、以旧换新销售货物、以旧换新销售货物、以旧换新销售货物、以旧换新销售货物按新按新货同期同期销售价格确定售价格确定销售售额，不得扣减旧，不得扣减旧货收收购价格（金价格（金银首首饰除外）。除外）。48练一练练一练练一练练一练、某企、某企业为增增值税一般税一般纳税人，生税人，生产某种某种电机机产品，品，本月采用以旧本月采用以

34、旧换新方式促新方式促销，销售售该电机机产品品618618台，每台，每台旧台旧电机机产品作价品作价260260元，按照出厂价扣除旧元，按照出厂价扣除旧货收收购价价实际取得不含税取得不含税销售收入售收入791 040791 040元元。销项税税额（791040+618791040+618260260）17%17%161792.4161792.4（元）（元）、一个金店（一般、一个金店（一般纳税人），一条税人），一条项链销售售给顾客客个人的零售价格个人的零售价格60006000元，共元，共卖了了4 4条新条新项链。如果，有。如果，有顾客拿来一条旧的，要打成和新的一客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧

35、，以旧换新抵了，新抵了，实收收40004000元。元。销项税税额600060004 4（1+17%1+17%）17%17%3487.183487.18（元）（元）销项税税额40004000（1+17%1+17%）17%17%581.20581.20（元）（元）494.4.4.4.以物易物销售以物易物销售以物易物销售以物易物销售税税务处理：理：双方均作双方均作购销处理，以各自理，以各自发出的出的货物核算物核算销售售额并并计算算销项税税额，以各自收到的，以各自收到的货物核算物核算购货额并并计算算进项税税额。50销售雪茄烟售雪茄烟300300箱箱给各各专卖店，取得不含税店，取得不含税销售收入售收入6

36、00600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱箱换回小回小轿车2 2辆、大、大货车1 1辆。销项税税额（600+600600+6003003004040）17%17%115.60115.60（万元）（万元）练一练练一练练一练练一练515 5 5 5、包装物押金的处理、包装物押金的处理、包装物押金的处理、包装物押金的处理 收取的包装物押金收取的包装物押金单独独记账核算的，核算的，1 1年以年以内且未逾期的，不内且未逾期的，不计入入销售售额;逾期没收的或未逾期但超逾期没收的或未逾期但超过一年的包装物押一年的包装物押金在没收金在没收时计入当期入当期销售售额;1995 1995年年6 6月月1 1日

37、起，黄酒、啤酒以外其他酒日起，黄酒、啤酒以外其他酒类产品的包装物押金一律在收取品的包装物押金一律在收取时计入入销售售额.注意两点注意两点：一是逾期包装物押金一是逾期包装物押金为含税收入，含税收入，需需换算成不含税价再并入算成不含税价再并入销售售额；二是征税税率；二是征税税率为所包装所包装货物适用税率。物适用税率。52注意：包装物押金和包装物租金的区别注意：包装物押金和包装物租金的区别注意：包装物押金和包装物租金的区别注意：包装物押金和包装物租金的区别相同之相同之处：作：作为价外价外费用来用来处理理不同之不同之处：租金，取得：租金，取得时即作即作为收入收入押金：分两种情况押金：分两种情况非酒非酒

38、类产品、黄酒、啤酒：在没收或逾期品、黄酒、啤酒：在没收或逾期时才作收入才作收入其他酒其他酒类产品：在取得品：在取得时即作即作为收入收入53练一练练一练练一练练一练（多（多项选择题）对纳税人税人为销售售货物而出租出借包装物而出租出借包装物收取的押金，其增物收取的押金，其增值税税错误的的计税方法是（）。税方法是（）。A.A.单独独记账核算的，一律不并入核算的，一律不并入销售售额征税，征税，对逾期逾期收取的包装物押金，均并入收取的包装物押金，均并入销售售额征税。征税。B.B.酒酒类包装物押金，一律并入包装物押金，一律并入销售售额计税，其他税，其他货物物押金，押金，单独独记账核算的，不并入核算的，不并

39、入销售售额征税。征税。C.C.无无论会会计如何核算，均如何核算，均应并入并入销售售额计算算缴纳增增值税。税。D.D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装品收取的包装物押金，均物押金，均应并入当期并入当期销售售额征税，其他征税，其他货物押金，物押金，单独独记账且未逾期者，不且未逾期者，不计算算缴纳增增值税。税。答案答案：546 6 6 6、纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同、纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同、纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同、纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额销售货物行为而无销售额者

40、，按下列顺序确定销售额销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按按纳税人最近税人最近时间同同类货物平均物平均销售价格；售价格；按其他按其他纳税人最近税人最近时期同期同类货物平均物平均销售价格；售价格；按按组成成计税价格。税价格。组成成计税价格税价格=成本成本（1+1+成本利成本利润率）率）组成成计税价格税价格=成本成本（1+1+成本利成本利润率）率）+消消费税税 =成本成本（1+1+成本利成本利润率）率）（1-1-消消费税税率）税税率）注：公式中的成本是指：注：公式中的成本是指：销售自售自产货物的物的为实际生生产成成本，本，销售外售外购货物

41、的物的为实际采采购成本。成本。公式中的成本利公式中的成本利润率由国家税率由国家税务总局确定。局确定。55练一练练一练练一练练一练 某某纺织厂机修厂机修车间3 3月份自制月份自制车床床1 1台用于本厂生台用于本厂生产。该车床无同床无同类产品品销售价格，已知生售价格，已知生产成本成本75007500元元，成本利成本利润率率为10%10%。3 3月份月份外外购货物一批，物一批，取得增取得增值税税专用用发票票,发票上注明税款票上注明税款700700元。求元。求该厂厂应纳增增值税税额。组成成计税价格税价格=7500=7500（1+10%1+10%）=8250=8250（元）（元）应纳税税额=8250=8

42、25017%-700=702.5(17%-700=702.5(元元)56（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算应转化化为不含税不含税销售售额，普通，普通发票上的金票上的金额一般一般为含税含税销售售额。不含税不含税销售售额=含税含税销售售额（1+1+税率或征收税率或征收率）率）税法税法规定价外收定价外收费和包装物押金和租金一律和包装物押金和租金一律按含税收入按含税收入处理理 57（四）增值税免征（四）增值税免征（四）增值税免征（四）增值税免征1 1、农业生生产者者销售的自售的自产农产品；品；2 2、避孕、避孕药品和用具；品和用具；3 3、古旧、古

43、旧图书；4 4、直接用于科学研究、科学、直接用于科学研究、科学试验和教学的和教学的进口口仪器、器、设备；5 5、外国政府、国、外国政府、国际组织无无偿援助的援助的进口物口物资和和设备；6 6、由残疾人的、由残疾人的组织直接直接进口供残疾人口供残疾人专用的物品；用的物品；7 7、销售的自己使用售的自己使用过的物品。包括自己使用的物品。包括自己使用过的游的游艇、摩托艇、摩托车和和应征消征消费税的汽税的汽车 除前款除前款规定外，增定外，增值税的免税、减税税的免税、减税项目由国目由国务院院规定。任何地区、部定。任何地区、部门均不得均不得规定免税、减税定免税、减税项目。目。58现行政策行政策规定，定，纳

44、税人税人销售售货物或者物或者应税税劳务适用免税适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的定的，可以放弃免税，依照条例的规定定缴纳增增值税。放弃免税后，税。放弃免税后，3636个月内不得申个月内不得申请免税。免税。59二、一般纳税人销项税额的确定二、一般纳税人销项税额的确定二、一般纳税人销项税额的确定二、一般纳税人销项税额的确定应纳税税额=当期当期销项税税额-当期当期进项税税额 销售售额增增值税税率税税率 60三、一般纳税人进项税额的确定三、一般纳税人进项税额的确定三、一般纳税人进项税额的确定三、一般纳税人进项税额的确定应纳税税额=当期当期销项税税额-当期当期进项税税额 进项税税额：纳税人税人购进

45、货物或者接受物或者接受应税税劳务所支付或者所支付或者负担的增担的增值税税税税额。（一）准予从（一）准予从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额，分，分两两类：（）（）以票抵扣以票抵扣，即取得法定扣税凭，即取得法定扣税凭证，并符，并符合税法抵扣合税法抵扣规定的定的进项税税额；（）（）计算抵扣算抵扣，即没有取得法定扣税凭，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的算抵扣的进项税税额。61（）以票抵扣（）以票抵扣（）以票抵扣（）以票抵扣即有法定扣税凭即有法定扣税凭证准予抵扣的准予抵扣的进项税税额 （1 1）从）从销售方取得的售方取得的增增值税税专用用发票票上注明

46、的上注明的税税额；（2 2）从海关取得的）从海关取得的海关海关进口增口增值税税专用用缴款款书上注明的增上注明的增值税税额。6263（）计算抵扣：即无法定扣除凭证（）计算抵扣：即无法定扣除凭证（）计算抵扣：即无法定扣除凭证（）计算抵扣：即无法定扣除凭证 （1 1）一般）一般纳税人向税人向农业生生产者者购进免税免税农产品，按照品，按照农产品收品收购发票或者票或者销售售发票上注明的票上注明的农产品品买价和价和13%13%的的扣除率扣除率计算的算的进项税税额。即：即：准予抵扣的准予抵扣的进项税税额=买价价13%13%注意：注意：收收购烟叶的，烟叶的，计税依据税依据应该还包括烟叶税。包括烟叶税。烟叶收烟

47、叶收购金金额收收购价款价款（1 110%10%），），10%10%为价外价外补贴；应纳烟叶税税烟叶税税额收收购金金额20%20%烟叶烟叶进项税税额（收（收购金金额烟叶税）烟叶税）13%13%64举例举例举例举例 某一般某一般纳税人税人购进某国某国营农场自自产玉米，收玉米，收购凭凭证注明价款注明价款为56 830元。元。65正确答案正确答案进项税额进项税额56 83056 83013%13%7387.97387.9（元）（元）采购成本采购成本56 83056 830（1 113%13%）49 442.149 442.1（元）（元）（2 2）一般纳税人外购或销售货物所支付的运费）一般纳税人外购或销

48、售货物所支付的运费）一般纳税人外购或销售货物所支付的运费）一般纳税人外购或销售货物所支付的运费购进或者或者销售售货物以及在生物以及在生产经营过程中支程中支付运付运输费用的，按照运用的，按照运输费用用结算算单据上注明的据上注明的运运输费用金用金额和和7%7%的扣除率的扣除率计算的算的进项税税额。即即准予抵扣的准予抵扣的进项税税额=（运（运费建建设基金）基金）7%7%运运输费输费用金用金额，是指运，是指运输费用用结算算单据上注明的运据上注明的运输费用（包括用（包括铁路路临管管线及及铁路路专线运运输费用）、建用）、建设基金，基金，不包括装卸不包括装卸费、保、保险费等其他等其他杂费。66练一练练一练练

49、一练练一练某生某生产企企业外外购原材料取得增原材料取得增值税税发票上注明票上注明价款价款100000元，已入元，已入库，支付运，支付运输企企业的运的运输费800元；（元；（货票上注明运票上注明运费600元、保元、保险费60元、装元、装卸卸费120元、建元、建设基金基金20元）元）67进项税额进项税额=100000=10000017%+17%+（600+20600+20）7%7%=17043.4=17043.4元元 需注意的地方：需注意的地方：需注意的地方：需注意的地方：上述用作上述用作进项税税额抵扣的运抵扣的运费不包括不包括购买和和销售免税售免税货物（物（购进免税免税农产品除外）所品除外）所发

50、生生的运的运输费用。用。准予准予计算算进项税税额抵扣的抵扣的货物运物运费金金额是是指在运指在运输单位开具的位开具的货票上注明的运票上注明的运费和建和建设基基金。金。增增值税一般税一般纳税人取得税人取得2010年年1月月1日以后日以后开具的公路内河开具的公路内河货物运物运输业统一一发票，票，应在开具在开具之日起之日起180日内日内到税到税务机关机关办理理认证，并在，并在认证通通过的的次月申次月申报期内期内，向主管税，向主管税务机关申机关申报抵扣抵扣进项税税额。68需注意的地方：需注意的地方：需注意的地方：需注意的地方：一般一般纳税人在生税人在生产经营过程中所支付的运程中所支付的运输费用，允用，允