项目四营业税.ppt

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1、项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报学习领域名称项目四营业税的计算与申报项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报明确工作任务明确工作任务计算应税营业收入计算应税营业收入营业税税款计算营业税税款计算计算应税营业额计算应税营业额计算应纳营业税额计算应纳营业税额计算应扣缴营业税额计算应扣缴营业税额Mission营业税税款营业税税款计算计算营业税纳税营业税纳税申报申报填报营业税月（季）度纳税申报表填报营业税月（季）度纳税申报表填报营业税扣缴报告表填报营业税扣缴报告表开具开具税收缴款书税收缴款书缴纳税款缴纳税款项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报任务一任务一 营业税税款计算营业税税款

2、计算【本学习子情境引例本学习子情境引例】【本学习子情境引例本学习子情境引例】企业某广告公司企业某广告公司20092009年年8 8月账面记载的广告业务收月账面记载的广告业务收入为入为7070万元，营业成本为万元，营业成本为100100万元，支付给某电视台的广万元，支付给某电视台的广告发布费为告发布费为2323万元，支付给某报社的广告发布费为万元，支付给某报社的广告发布费为1919万元。万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格

3、税价格(核定的成本利润率为核定的成本利润率为1515)。该广告公司当月以价。该广告公司当月以价值值400400万元的不动产，万元的不动产，100100万元的无形资产投资入股某企业。万元的无形资产投资入股某企业。另外参与主办服装表演取得收入另外参与主办服装表演取得收入1010万元。转让广告案例的万元。转让广告案例的编辑、制作权所取得收入编辑、制作权所取得收入1010万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20092009年年8 8月份应纳营业税额。月份应纳营业税额。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】一、基本概念一、基本概念1.1.营业税营业税营业税是对在我国境内

4、提供应税劳务、转让无形资营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。一种税。现行的营业税具有如下现行的营业税具有如下特点特点：(1)(1)一般以营业额全额为计税依据一般以营业额全额为计税依据(2)(2)按行业设计税目税率按行业设计税目税率(3)(3)计算简便、便于征管计算简便、便于征管项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】一、基本概念一、基本概念2 2营业额营业额纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的

5、资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。他各种性质的价外收费。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】一、基本概念一、基本概念2 2营业额营业额价外费用价外费用不包括不包括同时符合以下条件代为收取的同时符合以下条件代为收取的政府政府性基金或者行政事业性收费性基金或者行

6、政事业性收费：（1 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；门批准设立的行政事业性收费；（2 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3 3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】二、营业税的纳税人和扣缴义务人二、营业税的纳税人和扣缴义务人1.1.纳税人纳税人凡凡在我国境内在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销

7、售提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产不动产的的单位和个人单位和个人，均为营业税的纳税义务人。，均为营业税的纳税义务人。（1 1）在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内是是指指税税收收行行政政管管辖辖权权的的区区域域。具具体体情情况况为为：提提供供或或者者接接受受条条例例规规定定劳劳务务的的单单位位或或者者个个人人在在境境内内；所所转转让让的的无无形形资资产产（不不含含土土地地使使用用权权）的的接接受受单单位位或或者者个个人人在在境境内内；所所转转让让或或者者出出租租土土地地使使用用权权的的土土地地在在境境内内；所所销销售售或或者者出出租租的不动产在境内。的不动产在境内。项目四项目四营营业

8、税计算与申报业税计算与申报外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【例题例题多选题多选题】下列行为中，应纳营业税的有（）。下列行为中，应纳营业税的有（）。A.A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权B.B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权【答案答案】ABCDABCD（一）（一）对转让无形资产（不含土地使用权）的行为，强调的对转让无形资产（不含土地使用权）的行为，强调的

9、是受让方是否在境内，即如果受让方属于境内单位或者个是受让方是否在境内，即如果受让方属于境内单位或者个人的，则转让无形资产行为属于境内行为，反之为境外行人的，则转让无形资产行为属于境内行为，反之为境外行为。为。（二）（二）对土地使用权转让行为，关键在于所转让的土对土地使用权转让行为，关键在于所转让的土地是否在境内，如果土地在境内属于境内行为，反之属于地是否在境内，如果土地在境内属于境内行为，反之属于境外行为。境外行为。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报依据营业税的有关规定，下列劳务属于营业税征税范围依据营业税的有关规定，下列劳务属于营业税征税范围的有（）。的有（）。A.A.境外保险机构

10、以境外物品为标的提供的保险劳务境外保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务B.B.境内保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务境内保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务C.C.境内保险机构提供的出口信用险劳务境内保险机构提供的出口信用险劳务D.D.境内保险机构提供的出口货物险劳务境内保险机构提供的出口货物险劳务E.E.境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务【答案答案】BEBE项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】二、营业税的纳税人和扣缴义务人二、营业税的纳税人和扣缴义务人1.1.纳税人纳税人（3 3）提提供供应应税税劳劳务务、

11、转转让让无无形形资资产产或或销销售售不不动动产产是是指指有有偿偿提提供供应应税税劳劳务务、有有偿偿转转让让无无形形资资产产或或有有偿偿转转让不动产所有权的行为。让不动产所有权的行为。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】二、营业税的纳税人和扣缴义务人二、营业税的纳税人和扣缴义务人1.1.纳税人纳税人（4 4）单单位位和和个个人人是是指指：单单位位是是指指国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私有有企企业业、股股份份制制企企业业、外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业、其其他他企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体及及其其

12、他他单单位位；个个人人是是指指个个体体工工商商业业户户及及其其他他有有经经营营行行为为的的个个人人，包包括括中中国国公公民民和和外外国国公公民民；企企业业租租赁赁或或承承包包给给他他人人经经营营的的，以以承承包包人人或或承承租租人人为纳税人。为纳税人。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】二、营业税的纳税人和扣缴义务人二、营业税的纳税人和扣缴义务人2.2.扣缴义务人扣缴义务人营业税的扣缴义务人主要有以下几种：营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（1 1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的受托发放贷款的金融机构金融机构

13、为扣缴义务人；为扣缴义务人；（2 2）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人扣缴义务人:建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人总承包人为扣缴为扣缴义务人。义务人。纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人建设单位和个人作为营业税的扣缴作为营业税的扣缴义务人：纳税人义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程从事跨地区（包括省、市、县，

14、下同）工程提供提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临没有办理税务登记或临时税务登记的时税务登记的。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】二、营业税的纳税人和扣缴义务人二、营业税的纳税人和扣缴义务人2.2.扣缴义务人扣缴义务人营业税的扣缴义务人主要有以下几种：营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（3 3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以机构的，其应纳税款以代理人代理人为扣缴义务人；没有代理人，以为扣缴义务人；没有代理人，以受受让者或购

15、买者让者或购买者为扣缴义务人；为扣缴义务人；（4 4）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售售票者票者为扣缴义务人；为扣缴义务人；（5 5）分保险业务，其应纳税款以）分保险业务，其应纳税款以初保人初保人为扣缴义务人；为扣缴义务人；（6 6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以的，其应纳税款以受让者受让者为扣缴义务人；为扣缴义务人；（7 7）财政部规定的）财政部规定的其他扣缴义务人其他扣缴义务人。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报按照营业税扣缴义务人的

16、有关规定，下列说法正确按照营业税扣缴义务人的有关规定，下列说法正确的有（）。的有（）。A A纳税人从事跨地区工程提供建筑行业应税劳务的，纳税人从事跨地区工程提供建筑行业应税劳务的，以总承包人为扣缴义务人以总承包人为扣缴义务人B B个人进行商业演出，由他人售票的，以售票者为个人进行商业演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人扣缴义务人C C个人转让无形资产，以受让者为扣缴义务人个人转让无形资产，以受让者为扣缴义务人D D建筑业实行分包的，以建设单位为扣缴义务人建筑业实行分包的，以建设单位为扣缴义务人E E纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的

17、，以建设单位和个人为扣缴义务人务登记的，以建设单位和个人为扣缴义务人BEBE个人转让无形资产（除土地使用权外），以受让者个人转让无形资产（除土地使用权外），以受让者为扣缴义务人为扣缴义务人 项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】三、营业税的税目三、营业税的税目营业税的税目按照行业、类别的不同共设置营业税的税目按照行业、类别的不同共设置9 9个税目。个税目。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【

18、知识准备知识准备】四、营业税的优惠政策四、营业税的优惠政策 2.2.营业税优惠规定营业税优惠规定（1)1)按按照照营营业业税税暂暂行行条条例例及及实实施施细细则则规规定定，营营业业税税的的免免税项目及免税范围。税项目及免税范围。（2 2）财财政政部部、国国家家税税务务总总局局又又陆陆续续出出台台了了其其他他一一些些减减免免税税政策。政策。1.1.营业税的起征点营业税的起征点项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【知识准备知识准备】五、营业税的税率五、营业税的税率营业税的税目按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率。营业税的税目按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率。项目四项目四营营

19、业税计算与申报业税计算与申报需要注意的是：需要注意的是：纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在自治区、直辖市人民政府在5%20%5%20%幅度内幅度内决定。决定。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报下列经营活动中计算营业税的税率为（）。下列经营活动中计算营业税的税率为（）。A.A.旅游景点经营索道取得的收入按旅游景点经营索道取得的收入按5%5%B.B.建筑设计收入按建筑设计收入按3%3%C.C.邮政储蓄收入按邮政储蓄收入按5%5%D.D.金融保险业按金融保险业按5%5%ADAD单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按单位和个

20、人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业服务业”税目税目“旅游业旅游业”项目征收营业税，项目征收营业税，税率为税率为5 5；建筑设计收入需要按照服务业计；建筑设计收入需要按照服务业计税，税率为税，税率为5 5；邮政储蓄收入需要按照邮政；邮政储蓄收入需要按照邮政通信业计税，税率为通信业计税，税率为3%3%。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报任务一营业税税款计算营业税税款计算步骤：计算应税营业收入计算应税营业额计算应纳营业税额计算应扣缴营业税额六、营业税税款的计算六、营业税税款的计算项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】（一）计算应税营业收入

21、（一）计算应税营业收入在在计计算算应应税税营营业业收收入入时时，应应包包括括纳纳税税人人本本期期提提供供营营业业税税应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产所所取取得的得的全部价款和价外费用（包括免税收入）全部价款和价外费用（包括免税收入）。【做中学做中学】根据情境引例计算：根据情境引例计算：应税营业收入包括：广告业务收入、参与主办服装应税营业收入包括：广告业务收入、参与主办服装表演取得收入表演取得收入1010万元以及转让广告案例的编辑、制万元以及转让广告案例的编辑、制作权取得收入作权取得收入1010万元。万元。六、营业税税款的计算六、营业税税款的计算项目四项目四

22、营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定计算计税营业额。规定计算计税营业额。营业收入全额营业收入全额组成计税价格组成计税价格全部营业收入全部营业收入-准予扣除项目准予扣除项目计税计税营业营业额额项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定计算计税营业额。规定计算计税营业额

23、。1 1纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定税营业额的核定对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，或者视同发生应税行产价格明显偏低而无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关按下列顺序核定其营业额：为而无营业额的，税务机关按下列顺序核定其营业额：项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定计算针对不同行业的具体情况，计税营业额确

24、定的主要规定计算 计税营业额。计税营业额。1 1纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定定（1 1）按纳税人）按纳税人当月当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；平均价格核定；（2 2）按纳税人）按纳税人最近最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；产的平均价格核定；（3 3）按公式）按公式核定计税价格核定计税价格，其公式是：，其公式是：计税价格营业成本或工程成本计税价格营业成本或工程成本（1 1成本利润率）

25、成本利润率）（1 1营业税税率）营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额【做中学做中学】根据情境引例计算：根据情境引例计算：广告业务的计税价格广告业务的计税价格=100=100(1+15(1+15)(1-5(1-5)=121.05()=121.05(万元万元)项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额2 2交

26、通运输业交通运输业(1(1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额位或者个人的运输费用后的余额为营业额。为营业额。(2(2）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额该承运企业的运费后的余额为营业额。为营业额。(3)(3)运输企业从事境内联运业务，以实际取

27、得的营业额运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额运费后的余额为营业额。为营业额。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报甲公司非独立核算的运输队对外提供运输劳务取甲公司非独立核算的运输队对外提供运输劳务取得运营收入得运营收入6 6万元，装卸费收入万元，装卸费收入0.40.4万元，发生营万元，发生营业费用业费用3.63.6万元。则甲公司应纳营业税为：万元。则甲公司应纳营业税为：【答案答案】运输劳务营业税（运输劳务营业税（6+0.46+0.4）3%3%0.1920.192（万元

28、）（万元）练习册练习册P48 1P48 1项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额3 3建筑业建筑业(1)(1)建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的后的余额为营业额。余额为营业额。(2)(2)纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和营业额均应包括工

29、程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。(3)(3)纳税人从事安装工程作业，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报练习册练习册P48 1 P48 1【解析解析】建筑公司应纳营业税建筑公司应纳营业税（2200+2875+32200+2875+3）3%=152.343%=152.34（万元）（万元）项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报甲建筑公司以甲

30、建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房地万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以将该写字楼工程的装饰工程以70007000万元分包给乙万元分包给乙建筑公司。建筑公司。要求：请分别计算甲应缴纳和应扣缴的营业要求：请分别计算甲应缴纳和应扣缴的营业税税款。税税款。（1 1）甲建筑公司应纳建筑业营业税）甲建筑公司应纳建筑业营业税=（16000-16000-70007000）3%=2703%=270（万元）（万元）（2 2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑

31、业营业税业营业税=7000=70003%=2103%=210（万元）（万元）项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额3 3建筑业建筑业(4)(4)自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自纳税人自建自用的房屋不纳营业税建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税营业税，再按销售不动产征收营业税。项目四项

32、目四营营业税计算与申报业税计算与申报甲公司自建甲公司自建6 6栋规格相同的商品房，其中向栋规格相同的商品房，其中向本单位职工销售本单位职工销售3 3栋，取得销售收入共计栋，取得销售收入共计720720万元，将万元，将2 2栋作为本单位的单身职工宿栋作为本单位的单身职工宿舍，将舍，将1 1栋捐赠给希望工程基金会。上述自栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为建商品房的建造成本为200200万元万元/栋，成本栋，成本利润率利润率10%10%。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报建筑业营业税建筑业营业税200200（1+10%1+10%）（1-1-3%3%）4 43%3%27.22

33、27.22（万元）（万元）销售不动产营业税销售不动产营业税7207203 34 45%5%4848（万元）（万元）项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额4 4金融保险业金融保险业(1)(1)一般贷款业务：以一般贷款业务：以贷款利息收入全额贷款利息收入全额为营业额（包括加息、为营业额（包括加息、罚息）。罚息）。(2)(2)金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的全部价款和价外费用（包括残值）减去

34、出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。(3)(3)金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的的卖出价减去买入价后的余额卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和为营业额。（不包括非金融机构和个人）个人）（4)4)金融经纪业务和其他金融业务营业额为金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费（佣金）类的手续费（佣金）类的全部收入全部收入。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业

35、额4 4金融保险业金融保险业（5 5）初保业务营业额为）初保业务营业额为全部保费收入全部保费收入。（6 6）储金业务营业额为储金的利息，按照纳税人在）储金业务营业额为储金的利息，按照纳税人在纳税纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算折算的月利率计算。（7 7）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务，以业务，以全部保费收入减去分保保费后的余额全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。为营业额。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报某金融企业从事债券买卖业

36、务，某金融企业从事债券买卖业务，20092009年年4 4月购入月购入A A、B B两种债券，两种债券，购入价分别为购入价分别为5050万元和万元和8080万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费用和税金1.31.3万万元；当月又将债券卖出，元；当月又将债券卖出，A A债券售出价债券售出价5555万元，万元，B B债券售出价债券售出价7878万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费用和税金1.331.33万元。该金融企业当月万元。该金融企业当月当纳营业税为（当纳营业税为（）。）。A A11851185元元B B15001500元元C C25002500元元D D6400064000元元

37、 【答案解析答案解析】应纳营业税应纳营业税（55-5055-50）+（78-8078-80）5%5%0.150.15（万元）（万元）项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报某市商业银行某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：年第四季度发生以下经济业务：（1）取得一般贷款业务利息收入）取得一般贷款业务利息收入600万元；支付万元；支付单位、个人存款利息单位、个人存款利息100万元。万元。（2）取得转让公司债券收入）取得转让公司债券收入1100万元，债券的万元，债券的买入价为买入价为900万元。万元。（3）取得金融服务手续费收入）取得金融服务手续费收入15万元。万元。（4）吸收居民存款

38、）吸收居民存款500万元。万元。已知：金融业适用的营业税税额为已知：金融业适用的营业税税额为5%。要求：要求：（1）分别说明银行第四季度各项经济业务是否应）分别说明银行第四季度各项经济业务是否应缴纳营业税。缴纳营业税。（2）计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。）计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报（1）一般贷款业务属于营业税的征税范围，以利）一般贷款业务属于营业税的征税范围，以利息收入全额为营业额。息收入全额为营业额。应纳税额应纳税额6005%30（万元）（万元）债券等金融商品买卖属于营业税的征收范围，以债券等金融商品买卖属于营业税的征收范围，以

39、卖出价减去买入价后的余额为营业额，计征营业卖出价减去买入价后的余额为营业额，计征营业税。税。应纳税额（应纳税额（1100-900）5%10（万元）（万元）提供金融服务，属于营业税的征收范围，以金融提供金融服务，属于营业税的征收范围，以金融服务手续费为营业额，计征营业税。服务手续费为营业额，计征营业税。应纳税额应纳税额155%0.75（万元）（万元）银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。不征收营业税。（2）该银行第四季度应缴纳营业税税额）该银行第四季度应缴纳营业税税额30+10+0.7540.75（万元）（万元）项目四项目四营营业税计算

40、与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额5 5邮电通信业务邮电通信业务 （1 1）集中受理跨省出租电路业务）集中受理跨省出租电路业务按受理地区的电信部门余按受理地区的电信部门余额额计税；提供跨省电信业务的电信部门计税；提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的价款为营按各自取得的价款为营业额业额计征营业税。计征营业税。（2 2）共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统）共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额营业额。（

41、3 3）电信单位销售的有价电话卡以）电信单位销售的有价电话卡以按面值确认的收入减去按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。为营业额。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报2009年年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入万元，报刊发行收入9万万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，万元，发生工资等支出发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业万元。已知邮政局适用的营业税税率为税税率为3%。该

42、邮政局。该邮政局3月份应缴纳由营业税额月份应缴纳由营业税额为（）万元。为（）万元。A.0.42B.0.69C.1.00D.1.18【答案答案】B【解析解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件或邮政业务的营业额是指提供传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局3月份应缴月份应缴纳由营业税额纳由营业税额=（6+9+8）3%=0.69（万元）。（万元）。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额6 6文化体育业

43、文化体育业单位或个人进行演出，以单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额人的费用后的余额为营业额。为营业额。【做中学做中学】根据情境引例计算：根据情境引例计算：参与主办服装表演计税营业额是参与主办服装表演计税营业额是1010万元。万元。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报甲歌舞团与乙演出公司签订协议，由乙甲歌舞团与乙演出公司签订协议，由乙公司为甲承办一次演出活动，演出在丙公司为甲承办一次演出活动，演出在丙剧院进行，连续演出三场，剧院代售门剧院进行，连续演出三

44、场，剧院代售门票，其取得门票收入票，其取得门票收入3030万元。根据协议万元。根据协议规定演出结束后甲付给乙中介费规定演出结束后甲付给乙中介费7 7万元，万元，付给丙租金付给丙租金5 5万元。请计算此项活动中甲万元。请计算此项活动中甲、乙、丙三方应如何交税？交多少税？、乙、丙三方应如何交税？交多少税？项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报文化体育业的纳税人，是指在我国境内提供文化体育业劳文化体育业的纳税人，是指在我国境内提供文化体育业劳务并取得货币、货物或者其他经济利益的单位和个人。具务并取得货币、货物或者其他经济利益的单位和个人。具体如下：体如下：(一一)演出业务的纳税人演出业务的纳税

45、人演出业务的纳税人，是指进行演出的单位和个人，包括组演出业务的纳税人，是指进行演出的单位和个人，包括组织演出的经纪人和以非租赁方式提供演出场所的单位和个织演出的经纪人和以非租赁方式提供演出场所的单位和个人。人。(六六)文化体育业的扣缴义务人文化体育业的扣缴义务人单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。应纳税款也以售票者为扣缴义务人。项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报甲歌舞团进行演出，以全部票价收

46、入减去付给演出甲歌舞团进行演出，以全部票价收入减去付给演出公司，提供场所单位的费用后的余额为营业额。按公司，提供场所单位的费用后的余额为营业额。按文化体育税目交营业税，但由剧院代售门票的，由文化体育税目交营业税，但由剧院代售门票的，由售票者代扣代缴营业税。售票者代扣代缴营业税。应纳营业税应纳营业税=（30-7-530-7-5）3%=0.543%=0.54（万元）（万元）乙演出公司承办演出活动，以收到的中介费为营业乙演出公司承办演出活动，以收到的中介费为营业额，按文化体育业（文化经纪业务额，按文化体育业（文化经纪业务 ）税目交营业税。）税目交营业税。应纳营业税应纳营业税=73%=0.21=73%

47、=0.21（万元）（万元）丙剧院为演出活动有偿提供场所，以租赁费为营业丙剧院为演出活动有偿提供场所，以租赁费为营业额，按服务业（租赁业）税目交营业税。额，按服务业（租赁业）税目交营业税。应纳营业税应纳营业税=55%=0.25=55%=0.25（万元）（万元）应代扣代缴甲营业税应代扣代缴甲营业税=0.54=0.54（万元）（万元）项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额7 7娱乐业娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。

48、门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。练习册练习册P482项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额8 8服务业服务业（1)1)一般代理业以代理者一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬向委托方实际收到的报酬为营业额。为营业额。（2)2)电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续手续费收入费收入，应照章征收营业税。，应照章征收营业税。（3)3)广告代理业的代理者广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告

49、发布者的广告发布费后减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。的余额为营业额。【做中学做中学】根据情境引例计算：根据情境引例计算：广告业务的计税营业额广告业务的计税营业额=100=100(1+15(1+15)(1-5(1-5)-23-19=79.05()-23-19=79.05(万万元元)项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与岗位操作职业判断与岗位操作】二、计算应税营业额二、计算应税营业额8 8服务业服务业（4)4)拍卖行向拍卖行向委托方收取的手续费委托方收取的手续费为计税营业额。为计税营业额。（5)5)旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游旅游企业组织旅游团

50、到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额额为营业额。为营业额。（6)6)旅游企业组团在境内旅游的，以旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。法确定营业额。P48 3P48 3项目四项目四营营业税计算与申报业税计算与申报【职业判断与