税收筹划-第四章.ppt

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1、第四章第四章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划税税 收收 筹筹 划划授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管2010201020102010教教教教 师：杨焕玲师：杨焕玲师：杨焕玲师：杨焕玲v案例导入案例导入4-1 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增元（含增值税）将其全部销售出去。消费税税率值税）将其全部销售出去。消费税税率30%思考：思考

2、：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？否存在减少税负的可能？纳税人通过自设非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费部对外销售额或者销售量缴纳消费税。税。v案例分析：案例分析：当月应纳消费税当月应纳消费税=257.4（1+17%）500030%=33万万元元如果该化妆品厂将下设的非独立核算的如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。门市部改为独立核算。当月申报缴纳消费税当月申报缴纳消费税=234（1+17%）500030%=30

3、万元。万元。第四章第四章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划三、消费税税率的税收筹划三、消费税税率的税收筹划四、针对特殊条款的税收筹划四、针对特殊条款的税收筹划大纲大纲第四章第四章消费税税收筹划消费税税收筹划u第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划u第二节第二节消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划u第三节第三节消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划u第四节第四节针对特殊条款的税收筹划针对特殊条款的税收筹划学过的消费税法学过的消费税法关于纳税人的规定有哪些？关

4、于纳税人的规定有哪些？第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的法律界定一、消费税纳税人的法律界定消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的法律界定一、消费税纳税人的法律界定1.生产销售应税消费品的纳税人生产销售应税消费品的纳税人生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；生产应税消费品销

5、售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面，计算缴纳消费税。的其它方面，计算缴纳消费税。2.委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。材料加工

6、的应税消费品。纳税规定：纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。由受托方代收代缴消费税。委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。3.进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。进口报关时缴纳消费税。第一节第一节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划 （一）消费税纳税人规

7、避纳税义务（一）消费税纳税人规避纳税义务1 1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体降低价格，使纳税人转变为非应税主体高档手表：高档手表：不含税销售价格每只不含税销售价格每只1 1万元（含）以万元（含）以上，征上，征20%20%的消费税。的消费税。v案例案例4-24-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）泰华手表厂（增值税一般纳税人）20122012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定价定价1.11.1万元上市销售，万元上市销售，20122012年年9 9月成功销售月成功

8、销售10001000只。但结果发现利润情况并不理想，只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况知识帮助经理分析一下税负和收益情况。v案例分析案例分析：增值税额增值税额=1.1*1000*17%=187=1.1*1000*17%=187万元万元 消费税额消费税额=1.1*1000*20%=220=1.1*1000*20%=220万元万元 城建税和教育费附加城建税和教育费附加=（187+220187+220）*（7%+3%7%+3%）=40.7=40.7万元万元 实际税前收益实际税前收益=1100-220-40.7=839.3=1100-220-40.7

9、=839.3万元万元 每只手表负担税费每只手表负担税费=（220+40.7220+40.7）/1000/1000 =0.2607 =0.2607万元万元 结果：结果：每只手表实际收益只有每只手表实际收益只有83938393元。元。v案例分析：案例分析：价格调整：低于价格调整：低于1 1万元，不征消费税万元，不征消费税 P=9999P=9999元元 增值税额增值税额=0.9999*1000*17%=169.983=0.9999*1000*17%=169.983万元万元 城建税和教育费附加城建税和教育费附加=169.983*=169.983*（7%+3%7%+3%）=16.9983=16.9983

10、万元万元 实际税前收益实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017=999.9-16.9983=982.9017万元万元 结果：结果：每只手表实际收益每只手表实际收益9829.0179829.017元。元。v边际销售价格的制定：边际销售价格的制定：假定手表销售价格为假定手表销售价格为P,P,增值税率增值税率17%17%，消，消费税率费税率20%20%。u当不需缴纳消费税，最大税前收益当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017=9829.017元元u当需要缴纳消费税，税前收益当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-=P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%

11、)(P*17%+P*20%)*(7%+3%)从平衡点价格角度考虑：从平衡点价格角度考虑：P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017 P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017 P=12882.07 P=12882.07元元当当P=12882.07P=12882.07元时，其税前收益与元时，其税前收益与P=9999P=9999元相等；元相等；即当每只手表销售价格在即当每只手表销售价格在10000-12882.0710000-12882.07元时，元时，不如将手表销售价格降到不如将手表销售价格降到99999999元，可以获取更大元

12、，可以获取更大的税后收益。的税后收益。要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.0712882.07元以上。元以上。价格雷区价格雷区价格雷区价格雷区（二）通过企业合并，递延纳税时间。（二）通过企业合并，递延纳税时间。v1 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。税款。v2.2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。则可直接减轻企业的消费税税负。第一节

13、第一节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划 v案例案例4-34-3：某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都它们都是是独立核算独立核算的法人企业。企业的法人企业。企业A A主要经营粮食类白主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用照消费税法规定，应该适用2 20%0%的税率，定额税的税率，定额税率为率为0.50.5元元/斤。企业斤。企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用料，生产系

14、列药酒，按照税法规定适用10%10%的税的税率。企业率。企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克的粮食酒。经营过程中，企业万千克的粮食酒。经营过程中，企业B B由于由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研领导人经过研究，决定对企业究，决定对企业B B进行收购。进行收购。v合并可以递延部分税款合并可以

15、递延部分税款v合并前：合并前：企业企业A A每年应该缴纳的税款为：每年应该缴纳的税款为：v消费税消费税=20000=200002 20%+50000%+50002 20.5=0.5=90009000万元万元v增值税增值税=20000=2000017%=340017%=3400万元万元v合并后：合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税消费税从价计征部分和增值税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。缴纳。v假假定定药药酒酒的的销销售售额额为为2.52.5亿亿

16、元元，销销售售数数量量为为50005000万万千克。千克。v合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：vA A厂应纳消费税：厂应纳消费税：20000 200002 20%+50000%+50002 20.5=90000.5=9000（万元）（万元）vB B厂应纳消费税：厂应纳消费税：250002500010%10%=2500=2500（万元）（万元）v合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=115009000+2500=11500（万元）（万元）v合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：25000 2500010%=250010%=2500（万元）（万元）v合并后节约消费税税款：

17、合并后节约消费税税款：1 1150015002500=2500=90009000万元万元 第四章第四章消费税税收筹划消费税税收筹划u第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划u第二节第二节消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划u第三节第三节消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划u第四节第四节针对特殊条款的税收筹划针对特殊条款的税收筹划消费税对计税依据消费税对计税依据有哪些规定？有哪些规定？第二节第二节 消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定 （一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定1、从价计征方式、从价计

18、征方式应纳税额应纳税额=销售额销售额*消费税税率消费税税率含消费税、不含增值税的销售额：含消费税、不含增值税的销售额：纳纳税人销售应税消费品向购买方收取的税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用注注意：意：v实实行行从从价价定定率率办办法法计计算算应应纳纳税税额额的的应应税税消消费费品品连连同同包包装装物物销销售售的的，无无论论包包装装物物是是否否单单独独计计价价，也也不不论论在在会会计计上上如如何何核核算算，均均应应并并入入应应税税消消费费品品的的销售额中征收消费税。销售额中征收消费税。v包包装装物物不不作作价价随随同同产产品品销销售售，而而是是收收取取包包装装物

19、物押押金金的，此项押金不并入销售额征税；的，此项押金不并入销售额征税；v对对逾逾期期未未收收回回的的包包装装物物不不再再退退还还的的押押金金或或者者收收取取时时间间超超过过12个个月月的的押押金金，应应并并入入应应税税消消费费品品的的销销售额，按售额，按应税消费品的适用税率应税消费品的适用税率缴纳消费税。缴纳消费税。2、从量定额计征方式、从量定额计征方式应纳税额应纳税额=销售数量销售数量*单位定额税率单位定额税率销售应税消费品的销售应税消费品的销售数量销售数量自产自用自产自用移送使用数量移送使用数量委托加工委托加工收回数量收回数量进口进口海关核定数量海关核定数量（二）计税依据的特殊规定（二）计

20、税依据的特殊规定1、卷烟：、卷烟：MAX实实际际销销售售价价格格、调调拨拨价价格格或或核核定定价价格格2、纳纳税税人人通通过过自自设设非非独独立立核核算算门门市市部部销销售售的的自自产产应应税税消消费费品品，应应按按照照门门市市部部对对外外销销售售额额或或销销售售量量作为计税依据。作为计税依据。3、纳纳税税人人用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料、投投资资入入股股和和抵抵偿偿债债务务等等方方面面的的应应税税消消费费品品，应应当当以以纳纳税税人人同同类类应应税税消消费费品品的的最最高高销销售售价价格格作作为为计计税税依依据。据。（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定4、

21、酒酒类类关关联联企企业业业业务务往往来来：不不按按照照独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来作作价价的的，税税务务机机关关有有权权进进行行调调整整核定核定其应纳税额。其应纳税额。5、兼兼营营不不同同税税率率应应税税消消费费品品，应应当当分分别别核核算算销销售售额额、销销售售数数量量。未未分分别别核核算算销销售售额额、销销售售数数量量的的，或或将将不不同同税税率率的的应应税税消消费费品品组组成成套套装装消费品出售的，消费品出售的，从高适用税率从高适用税率。（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定6、卷烟批发环节加征一道从价税。、卷烟批发环节加征一道从价税。在在中中国国境境内内从从事

22、事卷卷烟烟批批发发业业务务的的单单位位和和个个人人，批批发发销销售售的的所所有有牌牌号号规规格格的的卷卷烟烟，按按其其销销售售额额（不不含含增增值值税税）征征收收5%的的消消费费税税。纳纳税税人人应应将将卷卷烟烟销销售售额额与与其其他他商商品品销销售售额额分分开开核核算算，未未分分开开核核算算的的，一一并并征征收消费税。收消费税。v1.1.关联企业转移定价关联企业转移定价 如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。税的利益。如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而

23、减少应算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。纳消费税税额。第二节第二节 消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划 二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划 v案例4-4：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的

24、税率为20%，定额税率为0.5元一斤。v直直接接销销售售给给零零售售户户、酒酒店店、消消费费者者的的白白酒酒应应纳纳消消费税额：费税额：1400 1400100010002 20%+120%+12100010000.5=2860000.5=286000（元）（元）v销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200 1200100010002 20%+120%+12100010000.5=2460000.5=246000（元）（元）v节约消费税额：节约消费税额：286000286000246 000=40000246 000=40000（元）（元）v案例分析：案例分析：v

25、2.2.选择合理的加工方式选择合理的加工方式 委委托托加加工工时时，受受托托方方（个个体体工工商商户户除除外外）代代收收代代缴缴税税款款，计计税税依依据据为为同同类类产产品品销销售售价价格格或或组组成计税价格；成计税价格；自行加工自行加工时，计税依据为产品销售价格。时，计税依据为产品销售价格。结结论论：不不论论委委托托加加工工费费大大于于或或小小于于自自行行加加工工成成本本，只只要要收收回回应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格低低于于收收回回后后的的直直接接出出售售价价格格，委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的税税负就会低于自行加工的税负。负就会低于自行加工的税负。v案例案例4-5 4

26、-5（1 1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品 A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费工成烟丝，协议规定加工费7575万元；加工的烟万元；加工的烟丝运回丝运回A A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计分摊费用共计9595万元，该批卷烟售出价格（不万元，该批卷烟售出价格（不含税）含税）900900万元，出售数量为万元，出售数量为0.40.4万大箱。烟丝万大箱。烟丝消费税税率为消费税税率为30%30%，卷烟的消费

27、税税率为，卷烟的消费税税率为56%56%，每标准箱定额税率每标准箱定额税率150150元（增值税不计）。元（增值税不计）。v A A厂厂支支付付加加工工费费同同时时，向向受受托托方方支支付付其其代代收收代代缴缴消费税、城建税与教育费附加：消费税、城建税与教育费附加：（100+75100+75）/（1 130%30%）30%30%（1+7%+3%1+7%+3%）=82.582.5（万元）（万元）v A A厂销售卷烟后厂销售卷烟后 应交消费税应交消费税=900=90056%56%0.40.415015075=75=489(489(万元万元)应交城建税及教育费附加应交城建税及教育费附加=489489

28、（7%+3%7%+3%）=48.948.9（万元）（万元）vA A厂厂 税税 后后 利利 润润：（900900 100100 7575 82.582.5 9595 489489 48.948.9）（1 125%25%）=7.27.2（万元）（万元）（2 2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。）委托加工的消费品收回后直接对外销售。承上例，承上例，A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为变，支付加工费为170170万元；万元；A A厂收回后直接对外销售，售厂收回后直接对外销售，售价仍为价仍为900900万元。万元。A A厂支付受

29、托方代收代缴消费税：厂支付受托方代收代缴消费税：(100+170+0.4(100+170+0.4150)/(1-56%)150)/(1-56%)56%+0.456%+0.4150=480 150=480 万元万元A A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：480 480（7%+3%7%+3%）=4848（万元）（万元）A A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：（900900100100170170480-48480-48）（1 125%25%）=76.576.5(万元万元)（3 3）自行加工方式的税负）自行加

30、工方式的税负 如如果果生生产产者者购购入入原原料料后后,自自行行加加工工成成应应税税消消费费品品对对外外销销售，其税负如何呢？售，其税负如何呢？承承上上例例，A A厂厂自自行行加加工工的的费费用用为为170170万万元元，售售价价为为900900万万元。元。应缴纳消费税应缴纳消费税=900=90056%+15056%+1500.4=5640.4=564万元万元应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=564=564（7%+3%7%+3%）=56.456.4万元万元税税 后后 利利 润润=（900900100100 170170 564564 56.456.4）（1-1-25%25%）=7.

31、27.2（万元）（万元）结论：结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。第四章第四章消费税税收筹划消费税税收筹划u第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划u第二节第二节消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划u第三节第三节消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划u第四节第四节针对特殊条款的税收筹划针对特殊条款的税收筹划第三节第三节 消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划 一、消费税税率的法律界定一、消费税税率的法律界定 消费税的税率分为消费税的税

32、率分为比例税率比例税率、定额税定额税率率和和复合税率复合税率。现行消费税比例税率最。现行消费税比例税率最低为低为3%，最高为，最高为56%；定额税率最低为；定额税率最低为每征税单位每征税单位0.1元，最高为元，最高为250元。元。v1.1.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当当分别核算分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售不同税率应税消费品的销售额、销售数量。数量。第三节第三节 消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划 二、消费税税率的筹划二、消费税税率的筹划 v税法规定，未分别核算销售额、销售税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率

33、的应税消费品数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用组成成套消费品出售的，应从高适用税率。税率。v案例案例4-64-6：某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对外销售某月该厂对外销售1000010000瓶粮食白酒，总金额瓶粮食白酒，总金额400000400000元；销售元；销售60006000瓶药酒，总金额瓶药酒，总金额540000540000元；元；销售销售10001000套套装酒，单价套套装酒，单价200200元元/套，其中白酒价套，其中白酒价值值6060元，药酒价值元，药酒价值9090元，精致小刀价值元，精致小

34、刀价值5050元。元。v试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？（假定（假定不考虑定额税）不考虑定额税）v（1 1）如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：）如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：v白酒：白酒：400 000400 000202080 00080 000（元）（元）v药酒：药酒：540 000540 000101054 00054 000（元）（元）v套装酒：套装酒：20020010001000202040 00040 000（元）（元）v合计应纳消费税：合计应纳消费税：80 000 80 00054 00054 00040 00040 000174

35、000(174 000(元元)v（2 2）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：v（400 000400 000540 000540 000200 000200 000）2020 228 000228 000（元）（元）v结论：结论：三种酒单独核算，可减少税收负担：三种酒单独核算，可减少税收负担：228 000228 000174 000174 00054 00054 000（元）（元）v（3 3）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒单独计算税额。则套装酒中的各类酒单独计算税额。v套装酒中的白酒：套装酒

36、中的白酒：606010001000202012 00012 000元元v套装酒中的药酒：套装酒中的药酒：90901000100010109 0009 000元元v套装酒合计应纳消费税：套装酒合计应纳消费税：12 000 12 0009 0009 00021 00021 000（元）（元）v结果：结果：不组成套装酒销售比组成套装酒销售，不组成套装酒销售比组成套装酒销售，可减少税收负担：可减少税收负担：40 00040 00021 00021 00019 00019 000元元v2.2.根根据据税税法法的的有有关关规规定定对对不不同同等等级级的的应应税税消消费费品品进行定价筹划。进行定价筹划。v应

37、税消费品的等级不同，消费税的税率不同。应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。等级越高，单位定价越高，税率越高。等级越高，单位定价越高，税率越高。第三节第三节 消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划 二、消费税税率的筹划二、消费税税率的筹划 v如如每每吨吨啤啤酒酒出出厂厂价价格格（含含包包装装物物及及包包装装物物押押金金）P P30003000元元（不不含含增增值值税税）的的，单单位位税税额额每每吨吨250250元；元；P P30003000元的，单位税额每吨元的，单位税额每吨220220元。元。v卷卷烟烟的的比比例例税税率率为为每每标标准准条条（200200支支）调调拨拨价价格格P P70

38、70元元（不不含含增增值值税税）的的卷卷烟烟税税率率为为56%56%，每每标标准准条条调调拨拨价价格格P P7070元元的的，税税率率为为36%36%；同同时时在在卷卷烟烟批发环节征收批发环节征收5%5%的消费税。的消费税。案例案例4-74-7：啤酒的无差异价格临界点（即：每吨价格高于啤酒的无差异价格临界点（即：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元元时的税后利润相等时的价格）设临界点的价格为时的税后利润相等时的价格）设临界点的价格为X（由于其高于（由于其高于3000元，故适用元，故适用250元的税率），元的税率），销售数量为销售数量为Y。

39、应纳消费税：应纳消费税：250Y应纳增值税：应纳增值税：XY17%进项税额进项税额 应纳城建税及教育费附加：应纳城建税及教育费附加：应纳所得税：应纳所得税：税后利润：税后利润：XY成本成本250Y250Y+（XY17%进项税额）进项税额）（7%+3%）（1-所得税税率）所得税税率）250Y+（XY17%进项税额）进项税额）（7%+3%）XY成本成本250Y250Y+（XY17%进项税额）进项税额）（7%+3%）所得税税率所得税税率每吨价格等于每吨价格等于2999.99元时税后利润为：元时税后利润为：当当式式=式时，则：式时，则：X=2999.99+27.47=3027.46(元元)即：临界点的

40、价格即：临界点的价格P=3027.46时，两者的税后时，两者的税后利润相同。利润相同。2999.99Y成本成本220Y220Y+（2999.99Y17%）进项税额）进项税额（7%+3%）（1-所得税率）所得税率）当销售价格当销售价格P3027.46时，纳税人才能获时，纳税人才能获得节税利益。得节税利益。当当3000P3027.46时，纳税人取得的税时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格后利润反而低于每吨价格P=2999.99元时的税元时的税后利润。后利润。价格雷区价格雷区3000,3027.46同理：同理：卷烟卷烟的无差异价格临界点的无差异价格临界点（即：每条调（即：每条调拨价拨价P70元时

41、的税后利润与每条调拨价元时的税后利润与每条调拨价P=69.99元时的税后利润相等时的价格。每条调元时的税后利润相等时的价格。每条调拨价拨价P=70元时，税率由元时，税率由36%上升至上升至56%。）：）：设临界点的调拨价格为设临界点的调拨价格为X（由于其高于（由于其高于70元，元，故适用故适用56%的比例税率），则：的比例税率），则：应纳消费税：应纳消费税：X56%+从量税从量税应纳增值税：应纳增值税：X17%进项税额进项税额X成本成本X56%从量税从量税X56%+从量税从量税+（X17%进项税额）进项税额）（7%+3%）（1-25%）税后利润：税后利润：69.99成本成本69.9936%从量

42、税从量税69.9936%+从量税从量税+（69.9917%进项税额）进项税额）（7%+3%）（1-25%）每条调拨价价格每条调拨价价格=69.99元时税后利润为：元时税后利润为：当当式式=式时，则：式时，则：X=111.93(元元)即：临界点的价格即：临界点的价格P=111.93元时，两者的税后利元时，两者的税后利润相同。润相同。这也就是说，当卷烟调拨价格在这也就是说，当卷烟调拨价格在70,111.93时，时，企业将销售价格降低至企业将销售价格降低至70元以下，消费税税率降低元以下，消费税税率降低带给企业的利润增加将会弥补价格降低造成的损失。带给企业的利润增加将会弥补价格降低造成的损失。价格雷

43、区价格雷区70,111.93第四章第四章消费税税收筹划消费税税收筹划u第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划u第二节第二节消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划u第三节第三节消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划u第四节第四节针对特殊条款的税收筹划针对特殊条款的税收筹划第四节第四节 针对特殊条款的筹划针对特殊条款的筹划一、以应税消费品抵债、入股等的筹划一、以应税消费品抵债、入股等的筹划税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品，应当以纳税人同

44、类应税消费品的最高销售价品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算纳税。因此，格作为计税依据计算纳税。因此，企业可以采取企业可以采取先销售再抵债或入股的处理。先销售再抵债或入股的处理。二、巧用包装物押金的税收筹划二、巧用包装物押金的税收筹划包装物销售：包装物销售：包装物销售：包装物销售：应应应应并入应税消费品的销售额中征收并入应税消费品的销售额中征收消费税。消费税。包装物租金：包装物租金：包装物租金：包装物租金：属于价外费用，应并入销售额计算属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额。应纳税额。包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金：单独记账核算的，不并入销售额征单独记账核算的

45、，不并入销售额征税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的应税消费品所适用的税率计押金，应按所包装的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。算应纳税额。案例案例4-84-8：巧用包装物押金税收筹划巧用包装物押金税收筹划 金星轮胎厂是某汽车制造公司金星轮胎厂是某汽车制造公司A的长期轮胎的长期轮胎供应商。供应商。2013年年2月，金星轮胎厂向月，金星轮胎厂向A公司销售公司销售1000个轮胎，每个价值个轮胎，每个价值2000元（不含增值税价）元（不含增值税价）；每个轮胎包装出售，包装物价值为；每个轮胎包装出售，包装物价值为200元元/个个（不含

46、增值税价）。（轮胎消费税税率（不含增值税价）。（轮胎消费税税率10%）。）。金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？负较轻呢？如果采用包装物随同轮胎一并销售：如果采用包装物随同轮胎一并销售：销售额：销售额：22001000=220（万元）（万元）应缴消费税：应缴消费税：22010%=22（万元）（万元）如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账：将收取的包装物押金单独入账：销售额：销售额：20001000=200（万元）（万元）收取包装物押金：收取包装物押金：2001000=20（万元）（万元）应缴消费税：应缴消费税：20010%=20（万元）（万元）包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：如果如果A公司在合同约定的时间内或一年内将包装公司在合同约定的时间内或一年内将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；如果如果A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮胎厂需再缴金星轮胎厂需再缴2万元消费税以及包装物作销售万元消费税以及包装物作销售处理后应缴的增值税。处理后应缴的增值税。