四川省2023年高级会计师之高级会计实务押题练习试卷B卷附答案.doc

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1、四川省四川省 20232023 年高级会计师之高级会计实务押题练习年高级会计师之高级会计实务押题练习试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 公司 2008 年成立，主营太阳能光伏电池板制造业务。太阳能是传统能源重要的替代品，光伏产业作为对太阳能的开发利用，已经被社会接受并获得推崇，国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大。各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台。光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低。A 公司因此选择生产太阳能光伏电池板，产品主要出口欧洲市场，供光伏设备装机时使用。A 公司的产品在欧洲市场的交易以美元结算，以预防欧元币值的

2、大幅度变动。A 公司的光伏电池板是基于以往积累的客户需求做出的改良产品，研发成本较低，相对市场上的一般产品具有一定的优势。A 公司根据市场变化，不断对产品进行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户。A 公司基于自身的技术与外销渠道优势，与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式（OEM），由生产商按照 A 公司的订单要求，为其提供符合标准的产品。A 公司的主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家的太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长，为公司提供了广阔的发展空间。2010 年底，A 公司召开股东会，研究公司下一步发展方向。公司认为，对于太阳能光伏电池板制造商

3、而言，进军电池板销售业务领域障碍不大。目前受利润吸引已经有更多的企业投入到这一行业中，其中包括一批大型太阳能光伏电池板生产企业，这些企业产销一体的优势对 A 公司业务形成威胁。随着全球太阳能光伏产业的日益成熟，光伏产业技术革新较快，政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围。公司认为应该基于自身的研发实力，开发新的太阳能光伏产品，以有效规避光伏电池板行业由卖方市场转向买方市场的市场风险，同时，可以充分发挥公司自身的优势，将企业做强做大。要求：1.从宏观环境分析 A 公司 2008 年成立时面临的机会和 2010 年后面临的威胁。2.从行业环境分析 A 公司 2008 年成立时面临的机会和 20

4、10 年后面临的威胁。【答案】1.2008 年成立时面临的机会：政治因素：“各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台”。经济因素：“国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大”、“以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变动”。社会因素：“光伏产业已经被社会接受并获得推崇”。技术因素：“光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低”。2010 年后面临的威胁：法律因素：“政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围”。技术因素：“光伏产业技术革新较快”。2.2008 年成立时面临的机会：供应者：与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式（OEM），为 A 公司提供符合标准的产品。购买者：

5、主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长。现有企业间竞争：A 公司产品相对市场上的一般产品具有一定的优势。而且根据市场变化，不断对产品进行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户。替代品：太阳能是传统能源重要的替代品。2010 年后面临的威胁：二、甲公司为国内经营多年的制药公司，近期成功研制了一种预防新型流感的疫苗。甲公司管理层计划将此疫苗规模化生产，并同时在国内市场和国外市场销售，预计该疫苗的销售可为公司未来数年带来较高的净收益。要求：根据资料，指出甲公司进军国外市场计划采取的成长型战略类型，并说明理由。【答案】多元化战略（相

6、关多元化）。理由：由于要在国外市场（新市场）销售新型流感的疫苗（新产品）。三、新兴保健科技中心系一家中央科研级事业单位，已执行国库集中支付制度。2015 年 1 月，甲单位内部审计部门对新兴保健科技中心 2014 年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：1.新兴保健科技中心一实验项目 A 已在 6 月 10 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金 120 万元。财务处建议将项目 A 剩余的财政拨款资金自 7 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目 B。2.5 月，新兴保健科技中心经管理层决定，将一栋商铺(价值 8

7、00 万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金 500 万元，新兴保健科技中心将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。3.本该单位一实验项目 C 原计划于 46 月进行，经批复的项目支出预算为 180 万元，全部由财政以授权支付方式拨付，新兴保健科技中心已收到 100 万元授权支付额度。由于项目 c 设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目 C 经费中列支 60 万元，用于正在进行的课题研究项目 D 的部分开支。4.6 月，新兴保健科技中心用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，新兴保健科技中心发现国内 A 公司生产的同类专用设备已列入政府采购

8、自主创新产品目录，但报价超出了采购预算 10 万元。新兴保健科技中心在采购中，优先购买了 A 公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。5.7 月，新兴保健科技中心报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。6.8 月，新兴保健科技中心根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。7.12 月，按照财政部门专项工作要求，新兴保健科技中心进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。8.12 月，新兴

9、保健科技中心将所属培训学校按协议约定上缴的管理费 780 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 670 万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。9.新兴保健科技中心拟申请财政专项资金，于 2016年购置一台大型设备，购置费预算 1100 万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项预算支出列入 2016 年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。10.2016 年，新兴保健科技中心拟计提福利费预算 550 万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。【答案】情形：处理建议错误

10、。理由：根据部门预算管理相关规定，项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。情形 2：处理错误。理由：新兴保健科技中心以国有资产对外出租，单位价值在 800 万元以上(含 800 万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。情形 3：处理建议错误。理由：根据部门预算管理相关规定，项目资金应按规定用途使用，原则上不得调整用途；在年度预算执行中确需

11、调整用途的，需报财政部审批。情形 4：处理正确。情形 5：处理错误。理由：新兴保健科技中心以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。情形 6：处理错误。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由新兴保健科技中心直接联系确定承建商。情形7：处理错误。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。情形 8：单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法错误。新兴保健科技中心由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法错误。从往来账列支设备购置支出的做法错误。正确处理：应将下属单位上缴的管理

12、费计入附属单位缴款；用财政性资金以外的其他资金购四、A 公司为一家上市公司。2020 年 1 月 1 日，公司向其 20 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从 2020 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3年，即可以 4 元每股购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 18.75 元。2020 年年末有 2 名职员离开 A 公司，A 公司估计未来有 2 名职员离开；2021 年末又有 1 名职员离开公司，公司估计未来没有人员离开公司。假定公司 2021 年 1 月 1 日将授予日的公允价值由 18.75 元修改为21 元。假设不考虑其他因

13、素。要求：计算 2020 年 12 月 31 日和 2021 年 12 月31 日应确认的相关费用。【答案】五、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2015 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服

14、务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。(2)并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2015 年可实现净利润为11500 万元(含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元)：可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M 银行

15、申请并购贷款 12 亿元；并购贷款期限为 5 年，甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：【答案】“企业间价值链”具体类型：纵向价值链。(1 分)影响：从产业发展角度看，纵向一体化有助于节约企业间交易成功，提高产业的产出效率。(1 分)六、甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了

16、跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现立足华北、面向国际和国内市场的发展战略，2007 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元），负债合计为 1 亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完

17、成后，甲公司 2007 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008 年 12 月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为 3.2亿元，公允价值为 3.5 亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门

18、生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.6 亿股（占丁公司股份的 60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从 2009 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：分别确定甲公司并购乙公司丙公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何

19、计量。【答案】(1)甲公司并购乙公司的合并日为 2007 年 6 月 30 日。甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。(2)甲公司并购丙公司的购买日为 2008 年 12 月 31 日。甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。(3)甲公司并购丁公司的购买日为 2009 年 6 月 30 日。甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。七、华瑞集团有限责任公司（以下简称“华瑞集团”）为国有控股公司，下辖宏远科技股份有限公司等数十家子公司及中科电子研究中心等多个研发单位。2006 年，经证监会发审委审批，宏远科技

20、股份有限公司（以下简称“宏远公司”）在上交所上市成功。华瑞集团多年来一直以家用电子产品为发展方向，主要产品涉及彩电、冰箱、空调、微波炉等家电产业，并以此为依托，陆续开发了笔记本电脑、掌上电脑、数码相机等多个项目。但由于家电行业及电子产品的竞争激烈，且缺乏专有的分销渠道，利润在不断的下降。为此，华瑞集团及时调整战略，开始积极向海外市场寻求发展，并向不同行业进军，以期实现可持续发展的战略目标。2010 年，华瑞集团筹巨资收购了德国第一大家电零售商莱斯特有限公司。莱斯特有限公司拥有德国最大的分销网络，并且在东欧地区的分销网络也是独占鳌头，并购之后，华瑞利用莱斯特的销售网络，积极开拓德国以及东欧的市场

21、。2010 年，华瑞集团投入巨资进行 3D视频产品的研发工作，力求率先实现将 3D 技术在数字电视、掌上视频产品、数码摄像机、数码相机的应用。由于起步较晚，且国内相关的技术人才比较稀缺，华瑞集团在这次竞争中暂时并未取得领先的地位。然而华瑞集团的管理层信心坚定，坚持加大研发的投入力度，力求成为新技术产品的领头羊。2010 年，华瑞集团的战略部提出，目前我国的广告增长速度在世界依然名列前茅，但是在欧美非常流行的楼宇大屏幕广告却比较少，其原因固然有观念的阻碍，但更主要的原因在于 LED 电子大屏幕技术的相对落后，或者产品质量缺乏必要的保证，或者产品价格过高，使得各写字楼不愿意引入 LED 电子大屏幕

22、来做户外广告。而华瑞集团管理层认为，这是一个可供发展的好机会，虽然还缺乏经验，但可以利用以往在家电方面的技术经验及研发能力，并积极引进国外先进技术来转向 LED 电子大屏幕的研发和生产。于是 2010 年 8 月，按照华瑞集团的要求，宏远公司和美国 ABSN 公司共同投资，设立了华恩高科有限责任公司，由宏远公司控股并投入资金和厂房，ABSN 公司投入技术、设备，共同研发生产 LED 电子大屏幕。要求：（1）指出华瑞集团收购莱斯特公司属于哪种企业总体战略类型（写出细分类型）。（2）指出宏远公司投资设立华恩高科有限责任公司研发生产 LED 大屏幕属于哪种企业总体战略类型（写出细分类型）。【答案】（

23、1）华瑞集团收购莱斯特公司属于成长型战略中的一体化战略，具体为前向一体化战略。（2）宏远公司投资设立华恩高科有限责任公司研发生产 LED 大屏幕属于多元化战略中的相关多元化战略。八、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2019 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：（1）并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产

24、商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。（2）并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2019 年可实现净利润为 11500 万元（含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元）；可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。（3）并购贷款的安排。为解决并购资金要求

25、，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M 银行申请并购贷款 14 亿元；并购贷款期限为 5 年；用甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。（4）并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。2.根据资料（2），运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。3.根据资料（3），逐项判断甲公司并购贷款方案要点至项是否正确；对不正确的，分别说明理由。【答案】九、甲公司为一家国有

26、企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销售单价单位生产成本)单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产

27、品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)

28、，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算 A、B 两种产品的单位生命周期成本。【答案】A 产品的单位生命周期成本=132208=241(元)B 产品的单位生命周期成本=1827512=305(元)一十、甲单位为中央级事业单位，2020 年申报 2021 年财政项目预算共计 36000万元。其中，基础设施改造 A 项目预算 800 万元。甲单位填报的该项目绩效目标申报表部分如下：产出数量指标仅表述为“改造一栋楼宇”；产出质量指标仅表述为“符合施工合同要求”；产出成本指标仅表述为“控制在预算以内”；产出时效指标仅表述为“项目获批后一次完成”。要求：根据预算绩效管理的相关规定，判断上述事项的做法是否正确。如不正确，请说明理由。【答案】