财务会计第三章 应收和预付款(学生用).ppt

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1、第三章第三章 应收及预付款应收及预付款第一节 应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述n含义：含义：指企业持有的还没有到期或尚未兑现的商业汇票指企业持有的还没有到期或尚未兑现的商业汇票n分类：分类：取得、取得、贴现、贴现、到期到期按承兑人不同分按承兑人不同分 按是否带息分按是否带息分 带息票据带息票据 不带息票据不带息票据1/2/20232一、应收票据概述n应收票据到期日的计算应收票据到期日的计算到到期期日日的的计计算算按年计算的按年计算的按月计算的按月计算的按天计算的按天计算的一般按出票日至到一般按出票日至到期年份的同日计算期年份的同日计算一般按出票日至到一般按出票日至到期月份的同日计算期月

2、份的同日计算按实际天数计算，一般算按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头头不算尾或算尾不算头1 1月月31 31日签发的日签发的3030天天的商业汇票的到期的商业汇票的到期日为何时？日为何时？1/2/20233一、应收票据概述l应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算不带息票据不带息票据 到期值到期值=带息票据带息票据到期值到期值=注意注意：利率利率和时间的一和时间的一致性致性1/2/20234一、应收票据概述l应收票据的计价原则应收票据的计价原则 无论票据是否带息无论票据是否带息,在在收到收到票据时票据时,按按票据的票据的面值面值计账。计账。但对于但对于带息票据带息票据,应于应于期末期末

3、(指中期期指中期期末和年度终了末和年度终了)按应收票据的票面价值和确按应收票据的票面价值和确定的利率定的利率计提利息计提利息。1/2/20235二、账户应收票据应收票据因销售而收到的商因销售而收到的商业汇票金额业汇票金额商业汇票到期收回商业汇票到期收回贴现贴现背书转让背书转让*1/2/20236三、核算因销售商品收到票据因销售商品收到票据 抵销账款而收到票据抵销账款而收到票据 （一）收到票据（一）收到票据1/2/20237三、核算不带息票据不带息票据 带息带息票据票据 （二）到期收回票据（二）到期收回票据款款1/2/20238 例例1 1：某企业某企业20022002年年9 9月月1 1日销售

4、一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发出，销售收入公司，货已发出，销售收入100 000100 000元，增元，增值税额值税额17 00017 000元。收到元。收到A A公司交来的商业承公司交来的商业承兑汇票一张，期限为兑汇票一张，期限为6 6个月，票面利率个月，票面利率2.42.4。要求：做相关的账务处理。要求：做相关的账务处理。三、核算1/2/20239三、核算2002.9.12002.9.12002.12.312002.12.312003.3.12003.3.11/2/202310（三）（三）票据到期承兑人无力支付票款票据到期承兑人无力支付票款三、核算 应将票据的账面余额转为应收

5、应将票据的账面余额转为应收账账款，转后款，转后可计提坏可计提坏账账准备。准备。1/2/202311三、核算（四四）应收票据转让应收票据转让 背书是持票人在票据背面签字，签字人为背书是持票人在票据背面签字，签字人为背书人，背书人对票据到期付款负连带责任背书人，背书人对票据到期付款负连带责任。背书转让取得材料时背书转让取得材料时 抵债抵债 1/2/202312n概念概念 贴现是指票据持有人将未到期的票据背贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付

6、给持票人，作为银行对企业的短后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。期贷款。三、核算（五五）应收票据贴现应收票据贴现 票据贴现实质票据贴现实质上是企业融通上是企业融通资金的一种形资金的一种形式式1/2/202313n计算计算三、核算（五五）应收票据贴现应收票据贴现 分分四四步步1.计算计算票据到期值票据到期值2.计算贴现期计算贴现期3.计算计算贴现息贴现息4.计算计算贴现贴现净额净额1/2/202314（五五）应收票据贴现应收票据贴现 三、核算 例例2：6月月1日签发日签发6个月不带息票据，面值个月不带息票据，面值10万，万，到期日到期日12月月1日，贴现日日，贴现日8 月月1日，贴现率

7、日，贴现率9%。贴现息贴现息=贴现金额贴现金额=1/2/202315三、核算（五五）应收票据贴现应收票据贴现 例例3：以例以例1 1为例，如果为例，如果A A公司于公司于20022002年年1212月月2525日日贴现该票据，银行年贴现率为贴现该票据，银行年贴现率为3.6%3.6%。l贴现天数为：贴现天数为：l贴现息贴现息=l贴现净额贴现净额=1/2/202316三、核算（五五）应收票据贴现应收票据贴现 贴贴现现的的票票据据到到期期承兑人支付票款承兑人支付票款承兑人无法承兑人无法支付票款支付票款贴现企贴现企业付款业付款贴现企业贴现企业无款支付无款支付1/2/202317第二节 应收账款1/2/

8、202318n概念概念 应收账款指企业因销售商品、产品或提应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。供劳务而形成的债权。n入账时间入账时间 应收账款应于收入实现时确认应收账款应于收入实现时确认 在不同的结算方式下，销售确认的时在不同的结算方式下，销售确认的时间与应收账款的确认时间，因业务内容不间与应收账款的确认时间，因业务内容不同而有所区别。同而有所区别。一、概述1/2/202319 一般按实际发生额（历史成本）计价一般按实际发生额（历史成本）计价,特殊情特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响。况下考虑商业折扣和现金折扣的影响。n商业折扣商业折扣 为鼓励客户多购商品而给予的优惠。常

9、用为鼓励客户多购商品而给予的优惠。常用百分百分比表示比表示，如，如25%25%，该折扣，该折扣不单独作账务处理不单独作账务处理。n现金折扣现金折扣 为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用常用符号符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示：表示：2/102/10、1/201/20、n/30n/30。该折扣的账务处理方法有该折扣的账务处理方法有总价法和净价法总价法和净价法两种，两种，我国会计制度规定用我国会计制度规定用总价法。总价法。二、应收账款的计价 1/2/202320三、账户 应收账款应收账款 *1/2/202321四、应收账款的核算n（一）无任何折扣时（一）

10、无任何折扣时 按按全部金额入账全部金额入账 l（二）有商业折扣时（二）有商业折扣时 按扣除商业折扣后的金额入账按扣除商业折扣后的金额入账 10%10%的商业折扣的商业折扣l（三）（三）存在现金折扣时存在现金折扣时 采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）1/2/202322n总价法总价法 将未扣减现金折扣前的金额，作为应收将未扣减现金折扣前的金额，作为应收账账款的入款的入账账金额。金额。给予的现金折扣，从融资的角度出发，属给予的现金折扣，从融资的角度出发，属于理财费用，作财务费用处理。于理财费用，作财务费用处理。例例1 1：销售商品一批，售价销售商品一批

11、，售价1000010000元，增值元，增值税税17%17%，付款条件为，付款条件为:2/10:2/10，n/30n/30。四、应收账款的核算1/2/202323四、应收账款的核算销售时销售时：折扣期内收款折扣期内收款(10(10天内天内)：折扣期外收款折扣期外收款(10(10天外天外,30,30天内天内)：1/2/202324四、应收账款的核算n净价法净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得折扣视为正常现象，这种方法是将客户取得折扣视为正常现象，认为客户一

12、般都会提前付款，而将由于客户超认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。得的收入。例例2 2：以上例为例用以上例为例用净价法核算。净价法核算。1/2/202325四、应收账款的核算销售时销售时：1010天内收款天内收款：1010天外天外,30,30天内收款：天内收款：1/2/202326（一）概念（一）概念 坏坏账账是指企业无法收回或收回可能性极小的应是指企业无法收回或收回可能性极小的应收收账账款。款。由于发生坏由于发生坏账账而产生的损失而产生的损失,称为坏称为坏账账损失。损失。（二）坏二）坏账账的确认条件

13、的确认条件（之一）（之一）n债务人死亡债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回以其遗产清偿后仍然无法收回n债务人破产债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回以其破产财产清偿后仍然无法收回n债务人较长时间内未履行其偿债义务债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的的并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小证据表明无法收回或收回的可能性极小五、坏账的核算1/2/202327五、坏账的核算n（三）坏（三）坏账账的核算方法的核算方法 直接转销法直接转销法 在发生坏账时确认坏账损失，在发生坏账时确认坏账损失，同时注销债权同时注销债权备抵法备抵法 按期估计坏账损失，形成坏账准备，当按期估计坏账损失

14、，形成坏账准备，当确认坏账时，应冲减坏账准备，同时转确认坏账时，应冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。销相应的应收账款金额。1/2/202328五、坏账的核算坏账准备坏账准备 *是指企业按一定原则和是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏在实际发生坏账时冲减坏账准备。账准备。1/2/202329五、坏账的核算直接转销法直接转销法 坏账发生：坏账发生：已确认的坏账又收回：已确认的坏账又收回：同时同时1/2/202330五、坏账的核算备抵法备抵法 坏账发生：坏账发生：已确认的坏账又收回：已确认的坏账又收

15、回：同时同时估计坏账准备时估计坏账准备时：1/2/202331l（四）计提坏账准备的范围（四）计提坏账准备的范围v应收账款应收账款v其他应收款其他应收款v预付账款预付账款v未到期的应收票据未到期的应收票据五、五、坏账的核算坏账的核算有确凿证据表明其不符合预付账款的有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的已无望再收到所购货物的,应将原计应将原计入预付账款的金额转为其他应收款入预付账款的金额转为其他应收款,并按规定计提坏账准备并按规定计提坏账准备有确凿证据表明不能够收有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时回或收回的

16、可能性不大时,应将其账面余额转入应收应将其账面余额转入应收账款账款,并计提相应的坏账并计提相应的坏账准备准备1/2/202332五、坏账的核算（五）估计坏账的方法（五）估计坏账的方法n1 1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期坏账准备账户应达到的余额，并账率即为当期坏账准备账户应达到的余额，并据此采用差额计提法计提当期的坏账准备。据此采用差额计提法计提当期的坏账准备。会计期末企业应提取的会计期末企业应提取的坏账准备坏账准备其账面余额的其账面余额的处理处理会计期末企业应提取的会计期末企业应提取的坏账准备

17、坏账准备其账面余额的其账面余额的处理处理1/2/202333 例例1 1：某企业年末应收款项的余额为某企业年末应收款项的余额为100100万元，万元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为33；第二年发生了坏账损；第二年发生了坏账损失失60006000元，其中甲单位元，其中甲单位10001000元，乙单位元，乙单位50005000元，元，年末应收款项年末应收款项120120万元；第三年，已冲销的上年乙万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款单位应收账款50005000元又收回，期末应收款项元又收回，期末应收款项130130万万元。元。五、坏账的核算1/2/202334第一年提取坏账准备：第一

18、年提取坏账准备：第二年发生坏账：第二年发生坏账：五、坏账的核算1/2/202335第二年年末第二年年末五、坏账的核算第三年已确认的坏账又收回：第三年已确认的坏账又收回：同时同时1/2/202336第三年年末第三年年末l坏账准备余额应为坏账准备余额应为l应提的坏账准备应提的坏账准备五、坏账的核算1/2/202337n年末年末“坏账准备坏账准备”应达到的余额应达到的余额 =年末应收款项余额年末应收款项余额计提比例计提比例n当年应计提（或冲减）的坏账准备当年应计提（或冲减）的坏账准备 =五、坏账的核算1/2/202338n2 2、账龄分析法、账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来账龄分

19、析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。例：分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表如下：例：分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表如下：五、坏账的核算应收账款账龄应收账款账龄应收账款金额应收账款金额估计损失估计损失(%)(%)估计损失金额估计损失金额未到期未到期90 00090 0000.50.5过期过期1 1个月个月20 00020 0001 1过期过期2 2个月个月30 00030 0002 2过期过期3 3个月个月10 00010 0003 3过期过期3 3个月以上个月以上 5 0005 0005 5合计合计155 000155 0001/2/202339五

20、、坏账的核算 假定年末计提前假定年末计提前“坏账准备坏账准备”贷方余额为贷方余额为400400元，则元，则 假定年末计提前假定年末计提前“坏账准备坏账准备”借方余额为借方余额为400400元，则元，则1/2/202340n3 3、赊销百分比法、赊销百分比法 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 。估计坏账估计坏账=销货净额销货净额坏账估计百分比坏账估计百分比五、坏账的核算销售收入销售收入-销售销售折扣折扣-销售折让销售折让根据近三年根据近三年的经验估计的经验估计v注：坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额注：坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额

21、.1/2/202341第三节第三节 预付预付账款账款及其他应收及其他应收款款1/2/202342l概念概念 预付账款是由于购进货物、接受劳务而预预付账款是由于购进货物、接受劳务而预付给供应方款项所产生的短期债权。付给供应方款项所产生的短期债权。l账户账户一、预付账款一、预付账款预付账款预付账款支付时支付时收到商品时收到商品时 *预付账款业务不多的预付账款业务不多的企业，也将预付货款企业，也将预付货款业务不设业务不设“预付账款预付账款”账户，通过账户，通过“应付应付账款账款”账户核算账户核算 1/2/202343n核算核算一、预付账款例：企业购进一批材料，按合同预付货款例：企业购进一批材料，按合

22、同预付货款1万万 材料到货，专用发票列示价款材料到货，专用发票列示价款2 2万，增值税万，增值税34003400 1/2/202344l核算核算一、预付账款补付货款补付货款13400 元元 假设上例中价款假设上例中价款8000元元，增值税增值税1360元元，则，则 退回多余款退回多余款 1/2/202345二、其他应收款n概念概念 其他应收款是指企业除应收账其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。收、暂付给其他单位和个人的款项。n内容内容 1 1、赔款、罚款、赔款、罚款 2 2、存出保证金、应收出租包装物租金、存出保证金、应收出租包装物租金 3 3、备用金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、应向职工收取的各种垫付款项定额备用金和非定额备用金和非定额备用金？定额备用金？1/2/202346