施工企业会计第十章-所有者权益课件.ppt

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1、第十章第十章 所有者权益所有者权益所有者权益概述所有者权益概述1投入资本的核算投入资本的核算2资本公积的核算资本公积的核算3留存收益的核算留存收益的核算4第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述u 所有者权益的基本特征所有者权益的基本特征u 所有者权益的来源所有者权益的来源所有者权益的基本特征所有者所有者权权 益益 所有者所有者是指企业资本的提供者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是投资者，在股份企业是指股东。指股东。所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由是指企业资产扣除负债后由所有者所有者享有的享有的剩

2、余剩余权益权益，是投资者对企业净资产的所有权。，是投资者对企业净资产的所有权。资产资产负负债债收入收入费费 用用利利润润 权益：权益：权利。权利。剩余权益：剩余权益：是指资产扣除负债后由是指资产扣除负债后由所所有者有者享有的权利。享有的权利。所有者权益的特征所有者权益的特征所有者所有者权权 益益 A 所有者权益实质上是所有者在某个企业所享有的财产权利，包括所有者对投入财产的所有权、使用权和收益分配权，但只是一种剩余权益。B 所有者权益是一种权利，这种权利来自于投资者投入的可供企业长期使用的资源。C 从构成要素来看，其包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。所有者权益的来源盈余公积：按规

3、定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本(股本)：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的溢价等投入资本投入资本损失损失利得其他综合收益所有者权 益所有者投入的资本所有者投入的资本既包括企业注册资本或者股既包括企业注册资本或者股本，又包括资本溢价或股本溢价，前者计入实收资本，又包括资本溢价或股本溢价，前者计入实收资本当中，而后者计入资本公积。本当中，而后者计入资本公积。资本公积资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及直接包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。计入所有者权益的利得和损失等。所有者权益的来源所有

4、者权益的来源其他综合收益其他综合收益是指企业根据其他会计准则规是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类计入损益的其他综括以后会计期间不能重分类计入损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。类进损益的其他综合收益两类。留存收益留存收益是企业历年实现的净利润留存在企是企业历年实现的净利润留存在企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。分配利润。所有者权益的来源第二节第二节 实收资本的

5、核算实收资本的核算第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算u 实收资本核算的原则实收资本核算的原则u 实收资本核算应设置的账户实收资本核算应设置的账户u 实收资本核算的会计处理实收资本核算的会计处理实收资本核算原则实收资本核算原则v实收资本的最低限额实收资本的最低限额我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本与其注册资本相一致。新公司法对各类公司注册资本的最低限额没有明确的规定。v特殊情况特殊情况实收资本核算原则实收资本核算原则v实收资本的最低限额实收资本的最低限额v特殊情况特殊情况 企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：符合增资条

6、件，并经有关部门批准增资的，在实际取符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。得投资者的出资时，登记入账。企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。在实际购入本企业股票时，登记入账。实收资本核算原则实收资本核算原则实收资本核算原则实收资本核算原则一般企业一般企业股份有限股份有限公司公司投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账投资者以非现金资产投入

7、的资本，应按投资各方确认的价值并且在依法完成资产转移手续后，可以作为实收资本入账投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账实收资本核算应设置的账户实收资本核算应设置的账户为为了了核核算算和和监监督督投投资资者者实实收收资资本本的的增增减减变变化化情情况况，施施工工企企业业应应设设置置“实实收收资资本本”或或“股股本本”账

8、户。账户。股股份份有有限限公公司司投投资资者者投投入入的的资资本本应应当当用用“股股本本”账户进行核算。账户进行核算。实收资本核算的会计处理实收资本核算的会计处理独资企业合伙企业有限责任公司股份有限公司实收资本核算的会计处理实收资本核算的会计处理 合合伙伙企企业业：合伙人经其他合伙人同意，可以从企业提款，其资本份额随合伙人的提款而减少。合伙企业需要按各合伙人分设账户，以反映各合伙人的投资、提款及权益的余额。独资企业：独资企业：业主可以从企业提款，供其个人消费或用于其他经营活动。企业的利润归业主独享，税后利润留存企业部分，可看作业主对企业的追加投资。实收资本核算的会计处理实收资本核算的会计处理u

9、有限责任公司：分别一人有限责任公司和一般有限责任公司处理。u股股份份有有限限公公司司：股份有限公司通过发行股票筹集资本，公司的注册资本为公司在登记机关登记的实收股本总数，由等额股份构成，股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本。公司在收到资本时公司在收到资本时:借借:银行存款、固定资产、无形资产等银行存款、固定资产、无形资产等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）或待抵扣进项税额或待抵扣进项税额 贷贷:实收资本实收资本股份有限公司溢价股份有限公司溢价发行股票的会计处理流程发行股票的会计处理流程第三节第三节 资本公积的核算资本公积的核算第三节 资本公积和

10、其他综合收益的核算u资本公积核算的内容u资本公积核算应设置的账户u资本公积核算的会计处理u其他综合收益核算应设置的账户u其他综合收益核算的内容及其会计处理资本公积核算的内容 资资本本公公积积是是指指企企业业收收到到投投资资者者超超出出其其在在企企业业注注册册资资本本（或或股股本本）中中所所占占份份额额的的投投资资，以以及及直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得和损失等。资本公积项目主要包括以下内容得和损失等。资本公积项目主要包括以下内容 ：资本公积资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢价）（或股本溢价）其他资本公积其他资本公积资本溢价资本溢价股本溢价股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失直

11、接计入所有者权益的利得和损失其他事项其他事项资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价资资本本溢溢价价，是是指指企企业业在在筹筹集集资资金金的的过过程程中中，投投资资人人的的投投入入资资本本超超过过其其注注册册资资金金的的数数额额。所所有有制制单单一一的的企企业业，不不存存在在资资本本溢溢价价问问题题。而而在在由由两两个个以以上上的的投投资资者者合合资资经经营营的企业的企业(非股份有限公司非股份有限公司)，则会有资本溢价发生。，则会有资本溢价发生。股股票票溢溢价价，是是股股份份有有限限公公司司按按溢溢价价发发行行股股票票时时，公公司司所所取取得得的的股股票票发发行行收收入入超超过过股股票票面面值值的

12、的数数额额。股股票票溢溢价价归归股份有限公司全体股东所有。股份有限公司全体股东所有。其他资本公积其他资本公积其其他他资资本本公公积积，是是指指除除资资本本（或或股股本本）溢溢价价以以外外的的资资本本公公积积，主主要要包包括括直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损失以及由其他事项引起的计入资本公积的项目。损失以及由其他事项引起的计入资本公积的项目。直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失，是是指指不不应应计计入入当当期期损损益益的的、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变动动的的、与与所所有有者者投投入入资资本本或或者者向向所所有有者者分分配配利

13、利润润无无关关的的利利得或者损失。得或者损失。资本公积核算应设置的账户资本公积核算应设置的账户v“资本公积资本公积”账户账户v 两个明细账户：“资本（或股本）溢价”“其他资本公积”资本公积核算的会计处理资本公积核算的会计处理资本（股本）溢价的会计处理其他资本公积的会计处理 资本溢价的会计处理资本溢价的会计处理借：借：银行存款（按实际收到的金银行存款（按实际收到的金额）额）固定资产（按照确定的价值）固定资产（按照确定的价值）贷：贷：实收资本实收资本（按其在注册资本中所占的份额）（按其在注册资本中所占的份额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价（按其差额）（按其差额）借：借：库存现金库存现金 银行存款

14、（按银行存款（按实际收到的金额）实际收到的金额）贷：贷：股本（按股本（按股票面值和核定股票面值和核定的股份总额的乘的股份总额的乘积计算的金额）积计算的金额）资本公积资本公积股本溢股本溢价（按溢价部分）价（按溢价部分）借：借：资本公积资本公积 资本溢价（或资本溢价（或股本溢价）股本溢价）贷：贷：实收资本实收资本（或股本）（或股本）企业收到投资者投入的资金时企业收到投资者投入的资金时股份有限公司溢价发行股票股份有限公司溢价发行股票时时资本公积转增资本资本公积转增资本其他资本公积的会计处理其他资本公积的会计处理1.1.被投资单位被投资单位除净损益以外所除净损益以外所有者权益的其他有者权益的其他变动变

15、动2.2.以权益结算的以权益结算的股份支付换取职工股份支付换取职工或其他方提供服务或其他方提供服务时时其其他他资资本本公公积积(1)企业按持股比例计算应享有的其他资本公积份额时：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（2）企业出售采用权益法核算的长期股权投资时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（1）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供的服务时：借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积（2）行权日。借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价其他综合收益核算应设置的账户为了核算和监督其他综合收益的增减变化情况,施工企业应设置“其他综合收益”账户。其贷方

16、登记企业取得的各项其他综合收益;借方登记企业按规定用途转出的其他综合收益。期末贷方余额反映企业实有的其他综合收益。本账户应按资本公积形成的类别进行明细核算。其他综合收益核算的内容及其会计处理其他综合收益核算的内容及其会计处理以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益以后会计期间满足规定条件时将以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目重分类进损益的其他综合收益项目金融资产重分类可供出售金融资产公允价值变动存货或自用房地产转换为投资性房地产采用权益法核算的长期股权投资第四节第四节 留存收益的核算留存收益的核算第四节 留存收益的

17、核算u 留存收益核算的内容u 留存收益核算应设置的账户u 留存收益核算的会计处理留存收益核算的内容留存收益核算的内容 留留存存收收益益，是是指指通通过过企企业业的的施施工工生生产产经经营营活活动动而而形形成成的的，从从历历年年实实现现利利润润中中提提取取或或留留存存于于企企业业内内部部的的积积累累，即即企企业业经经营营所所得得净净收收益益的的积累，包括：积累，包括：法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积 盈盈余余公公积积，是是指指企企业业按按照照规规定定从从净净利利润润中中提提取取的的积积累累资资金金。企企业业的的盈盈余余公公积

18、积可可以以用用于于弥弥补补亏亏损损、转增资本（或股本）、分配利润或现金股利。转增资本（或股本）、分配利润或现金股利。%一一般般企企业业和和股股份份有有限限公公司司的的盈盈余余公公积积，包包括括法法定盈余公积和任意盈余公积。定盈余公积和任意盈余公积。%外外商商投投资资企企业业的的盈盈余余公公积积，包包括括储储备备基基金金 、企企业发展基金和利润归还投资。业发展基金和利润归还投资。未分配利润未分配利润n未分配利润是指企业历年累积的留待以后年度进行分配的结存利润。企业实现的净利润大致有两种分配去向：一是分配给投资者；二是留在企业。n未分配利润是指未作分配的净利润，它有两层含义：一是这部分净利润没有分

19、给企业投资者；二是这部分净利润没有指定用途。留存收益核算应设置的账户留存收益核算应设置的账户 为为了了核核算算和和监监督督企企业业盈盈余余公公积积的的提提取取和和使使用用情情况况，应应设设置置“盈盈余余公公积积”账账户户，并并在在本本账账户户下下设设置置如下明细账户：如下明细账户：“法定盈余公积”账户“任意盈余公积”账户“储备基金”账户“企业发展基金”账户“利润归还投资”账户留存收益核算的会计处理盈余公积的会计处理：盈余公积的会计处理：（1 1）企业提取盈余公积时）企业提取盈余公积时 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈

20、余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 （2 2）企业用盈余公积弥补亏损时）企业用盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏留存收益核算的会计处理留存收益核算的会计处理（3 3）股份有限公司用盈余公积派送新股时：）股份有限公司用盈余公积派送新股时：借：盈余公积（按派送新股计算的金额）借：盈余公积（按派送新股计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额）资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）（4 4）股份有限公司用盈余公积分配现金股利或利润时）股份有限公司用盈余公积分配现金股利或利润时 借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利留存收益核算的会计处理留存收益核算的会计处理（5 5）企业用盈余公积分配股票股利或转增资本时：）企业用盈余公积分配股票股利或转增资本时：借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）（6 6）企业用盈余公积弥补亏损时：）企业用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏Thanks!