第七章无形资产与其他资产.ppt

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1、中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 无形资产与其他资产无形资产与其他资产第七章第七章第七章第七章中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 （一）无形资产的概念及基本特征一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.2.不具有实物形态不具有实物形态 3.3.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：资产满足下列条件之一的，符

2、合无形资产定义中的可辨认性标准：l能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。l源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。中转移或者分离。4.4.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资非货币性资产，是指企业持有的

3、货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。产。一一、无形资产的内容、无形资产的内容中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学(二二)无形资产的内容无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。著作权、特许权、土地使用权等。无形资产不包括商誉。无形资产不包括商誉。商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生

4、产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。利能力超过了一般企业的获利水平。商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自

5、创的，也可以是外购的。可以是外购的。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学1.1.专利权专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2.2.非专利技术非专利技术非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非

6、专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。法律保护的各种技术和经验。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。3.3.商标权商标权商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。4.4.著作权著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。5.5.土地使用权土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利

7、用、经营的权利。6.6.特许权特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：二、无形资产的确认和计量二、无形资产的确认和计量符合无形资产符合无形资产的定义的定义与该资产有关与该资产有关的经

8、济利益很的经济利益很可能流入企业可能流入企业该无形资产的该无形资产的成本能够可靠成本能够可靠地计量地计量中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学(二二)无形资产的初始计量无形资产的初始计量为了核算无形资产的成本、摊销、减值准备等情况，企业应当设置以下会计科目：“无形资产”科目，用以核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产时转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。“累计摊销”科目，属于“无形资产”的备抵科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方

9、登记处置无形资产的同时转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。“无形资产减值准备”科目，用以核算企业无形资产的减值准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，按减记的金额，记入本科目的贷方；处置无形资产时还应同时结转减值准备，记入本科目的借方；本科目的期末余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学无无形形资资产产通通常常是是按按实实际际成成本本计计量量，即即以以取取得得无无形形资资产产并并使使之之达达到到预预定定用用途途而而发发生生的的全全部部支支出出，作作为为无无形形资资产产的的成成本本。对对于于不不同同来来源源取取得得的的无无

10、形形资资产产，其其成成本本构构成成不尽相同。不尽相同。1.1.外购的无形资产外购的无形资产其其成成本本包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费以以及及直直接接归归属属于于使使该该项项资资产产达达到到预预定定用用途途所所发发生生的的其其他他支支出出。其其中中，直直接接归归属属于于使使该该项项资资产产达达到到预预定定用用途途所所发发生生的的其其他他支支出出包包括括使使无无形形资资产产达达到到预预定定用用途途所所发发生生的的专专业业服服务务费费用用、测测试试无无形形资资产产是是否否能能够够正正常常发发挥作用的费用等。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：挥作用的费用等。下列各项不包括在无形资产的初

11、始成本中：n为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；n无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学外外购购的的无无形形资资产产，应应按按其其取取得得成成本本进进行行初初始始计计量量；如如果果购购入入的的无无形形资资产产超超过过正正常常信信用用条条件件延延期期支支付付价价款款，实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的，应应按按所所取取得得无无形形资资产产购购买买价价款款的的现现值值计计量量其其成成本本，现现值值与与应应付付价价款款之之间间的的差差

12、额额作作为为未未确确认认的的融融资资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20，销售利润率增长15。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。分析：(1)甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。

13、(2)甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20，销售利润率增长15，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(万元)甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权 3 060 000 贷：银行存款 3 060 000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学2.2.自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产我我国国企企业业

14、会会计计准准则则对对企企业业自自行行开开发发的的研研究究开开发发项项目目区区分分为为研研究究阶阶段段与与开开发发阶阶段两个阶段分别进行核算，其中：段两个阶段分别进行核算，其中：研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段的特点在于：研究阶段的特点在于：1 1计计划划性性。研研究究阶阶段段是是建建立立在在有有计计划划的的调调查查基基础础上上，即即研研发发项项目目已已经经董董事事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。2 2探探索索性性。研研究究阶

15、阶段段基基本本上上是是探探索索性性的的，为为进进一一步步的的开开发发活活动动进进行行资资料料及及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。从从研研究究活活动动的的特特点点看看，其其研研究究是是否否能能在在未未来来形形成成成成果果，即即通通过过开开发发后后是是否否会会形形成成无无形形资资产产均均具具有有很很大大的的不不确确定定性性，企企业业也也无无法法证证明明其其能能够够带带来来未未来来经经济济利利益益的的无无形形资资产产的的存存在在，因因此此，研研究究阶阶段段的的有有关关支支出出在在发发生生时时，应应当当予予以以费费用化计入当期损益。用化计入当

16、期损益。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学开开发发阶阶段段是是指指进进行行商商业业性性生生产产和和使使用用前前，将将研研究究成成果果或或其其他他知知识识应应用用于于某某项项计计划划或或设设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点在于：开发阶段的特点在于：1.1.具具有有针针对对性性。开开发发阶阶段段是是建建立立在在研研究究阶阶段段基基础础上上，因因而而，对对项项目目的的开开发发具具有有针针对性。对性。2.2.形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。形成成果的可能性较大。进入开发

17、阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。由由于于开开发发阶阶段段相相对对于于研研究究阶阶段段更更进进一一步步，相相对对于于研研究究阶阶段段来来讲讲，进进入入开开发发阶阶段段，则则很很大大程程度度上上形形成成一一项项新新产产品品或或新新技技术术的的基基本本条条件件已已经经具具备备，此此时时如如果果企企业业能能够够证证明明满满足足无无形形资资产产的的定定义义及及相相关关确确认认条条件件，所所发发生生的的开开发发支支出出可可资资本本化化，确确认认为为无无形形资资产产的成本。的成本。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学研究阶段与开发阶段的不同点 1目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而

18、开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。2对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。4结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学对对于于开开发发阶阶段段的的支支出出，如如果果企企业业能能证证明明满满足足无无形形资资产产的的定定义义及及相相关关确确认认条条件件的的才才能能予予以以资资本本化化，计计入入无无形形资资产产的的成成本本。判判断断可可以以将将有有关关支支出

19、出资资本化计入无形资产，必须同时满足下列条件：本化计入无形资产，必须同时满足下列条件：(1)(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)(3)无无形形资资产产产产生生经经济济利利益益的的方方式式，包包括括能能够够证证明明运运用用该该无无形形资资产产生生产产的的产产品品存存在在市市场场或或无无形形资资产产自自身身存存在在市市场场，无无形形资资产产将将在在内内部部使使用用的的，应当证明其有用性。应当证明其有用性。(4)(4)有有足足够够

20、的的技技术术、财财务务资资源源和和其其他他资资源源支支持持，以以完完成成该该无无形形资资产产的的开发，并有能力使用或出售该无形资产。开发，并有能力使用或出售该无形资产。(5)(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学企业内部研究和开发无形资产企业内部研究和开发无形资产研究阶段的支出研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益全部费用化，计入当期损益开发阶段的支出开发阶段的支出符合条件的资本化符合条件的资本化 不符合条件的计入当期损益不符合条件的计入当期损益如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应

21、将其如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的全部费用化，计入当期损益。所发生的全部费用化，计入当期损益。企业应设置企业应设置“研发支出研发支出”科目，以核算企业在研究与开发过程中发生的各项支出。科目，以核算企业在研究与开发过程中发生的各项支出。“研发支出研发支出”科目可按研究开发项目，分别科目可按研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行进行明细核算。明细核算。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学阳光公司自行研究、开发一项专有技术，组织研究人员进行一项技术开发活动。在研发过程中发生材料费530 000元，应付研发人员薪酬100 000元

22、，使用固定资产需要计提的折旧6000元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是484 000元，应予以费用化的部分是152 000元。另外，该项技术申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费25 000元、支付律师费5 800元。账务处理如下：发生研发支出时：借：研发支出费用化支出152 000 资本化支出 514 800贷：原材料 530 000 应付职工薪酬 100 000累计折旧6 000 银行存款 30 800研发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产 514 800 贷：研发支出资本化支出 514 800 不满足资本化的研发支出结转管理费用：借：管理费用 15

23、2 000 贷：研发支出费用化支出152 000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学3.3.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投投资资者者投投入入的的无无形形资资产产，应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值作作为为成成本本，如如果果投投资资合合同同或或协协议议约约定定价价值值不不公公允允的的，应应按按无无形形资资产产的的公公允允价价值值作作为为无无形形资资产初始成本入账。产初始成本入账。阳阳光光公公司司与与甲甲公公司司商商定定，甲甲公公司司以以一一项项专专利利权权投投资资于于阳阳光光公公司司，双双方方约约定定该该专专利利价价值值为为3500000350000

24、0元元。阳阳光光公公司司另另支支付付印印花花税税等等相相关关税税费费80008000元元，款款项项已已通过银行转账支付。阳光公司的账务处理如下：通过银行转账支付。阳光公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产 3 508 0003 508 000 贷：股本贷：股本 3 500 0003 500 000 银行存款银行存款 8 0008 000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学4.4.土地使用权土地使用权企企业业取取得得的的土土地地使使用用权权，通通常常应应当当按按照照取取得得时时所所支支付付的的价价款款及及相相关关税税费费确确认认为为无无形形资资产。产。企企业业通通过过出出让让或或转转让

25、让方方式式取取得得的的土土地地使使用用权权并并在在该该地地块块上上自自行行开开发发建建造造厂厂房房等等建建筑筑物物的的以以及及外外购购房房屋屋建建筑筑物物所所支支付付的的价价款款中中包包括括土土地地及及建建筑筑物物的的价价值值的的，其其土土地地使使用用权权是是否单独确认无形资产，按以下方法进行处理：否单独确认无形资产，按以下方法进行处理：u土土地地使使用用权权用用于于自自行行开开发发建建造造厂厂房房等等地地上上建建筑筑物物时时，土土地地使使用用权权的的账账面面价价值值不不与与地地上上建建筑筑物物合合并并计计算算其其成成本本，而而仍仍作作为为无无形形资资产产核核算算，土土地地使使用用权权与与地地

26、上上建建筑筑物物分分别别进进行摊销和计提折旧。行摊销和计提折旧。u企企业业外外购购房房屋屋建建筑筑物物，实实际际支支付付的的价价款款中中包包括括土土地地及及建建筑筑物物的的价价值值，应应当当对对支支付付的的价价款款按按照照合合理理的的方方法法（例例如如，公公允允价价值值比比例例）在在地地上上建建筑筑物物与与土土地地使使用用权权之之间间进进行行分分配配；如如果果确确实实无无法法进进行行合合理理分分配配的的，应应当当全全部部作作为为固固定定资资产产，按按照照固固定定资资产产的的确确认认与与计量的规定进行处理。计量的规定进行处理。u房房地地产产开开发发企企业业取取得得的的土土地地使使用用权权用用于于

27、建建造造对对外外出出售售的的房房屋屋建建筑筑物物，相相关关的的土土地地使使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学207年1月1日，阳光公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付7 000万元，并在该地块上自行建造厂房等工程，发生工程材料支出（工程物资）9 000万元，工资费用6 000万元，计提折旧30万元，支付其他相关费用8 000万元等。该工程于208年12月31日

28、完工并达到预定可使用状态。假设土地使用权使用年限为50年，该厂房等使用年限为20年，两者都没有残值，均采用平均年限法进行摊销和计提折旧。阳光公司的账务处理如下：(1)支付转让的地价款。借：无形资产土地使用权 70 000 000 贷：银行存款 70 000 000(2)在土地上自行建造厂房发生工程支出借：在建工程 230 300 000 贷：工程物资 90 000 000 应付职工薪酬 60 000 000 累计折旧 300 000 银行存款 80 000 000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学(3)厂房达到预定可使用状态，结转工程成本。借：固定资产 230 300 000 贷：在建工

29、程 230 300 000(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：制造费用 11 515 000 管理费用 1 400 000 贷：累计摊销 1 400 000 累计折旧 11 515 000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学5.5.其他方式获得的无形资产其他方式获得的无形资产 其其他他方方式式获获得得的的无无形形资资产产包包括括：非非货货币币性性资资产产交交换换取取得得的的无无形形资资产产；债债务务重重组组取取得得的的无无形形资资产产；政政府府补补助助取取得得的的无无形形资资产产；企企业业合合并并取取得得的的无无形资产等。形资产等。非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重

30、组组、政政府府补补助助、企企业业合合并并等等方方式式取取得得的的无无形资产的成本应当按照相关具体会计准则的规定确定。形资产的成本应当按照相关具体会计准则的规定确定。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学使用寿命可以确定的无形资产使用寿命可以确定的无形资产摊销摊销使用寿命无法确定的无形资产使用寿命无法确定的无形资产减值测试减值测试（三）无形资产的后续计量中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定1.1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息资产通常的产品寿命

31、周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息 (2)(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 (3)(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 (4)(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力出的能力(6)(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 (7)(7)与企

32、业持有的其他资产使用寿命的关联性与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学2.2.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以

33、及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。再将其作为使用寿命不确定的无形资产。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学3.3.无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 （1 1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限

34、果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第2828号号会计政会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。策、会计估计变更和差错更正进行处理。（2 2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。无形资产的处理原则进行处理。中中 级级 财财

35、务务 会会 计计 学学使用寿命确定的使用寿命确定的无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期和摊销方法（1 1）摊销期和摊销方法）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无形资产的应摊销金额

36、为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（2 2）残值）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无可以得到无

37、形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。残值。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学207年1月1日，阳光公司购入一项非专利技术，支付价款400万元，款项已支付，估计该项专利技术的使用寿命为10年。该项非专利技术专门用于企业产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款360万元，款项已支付，协议约定该商标权的使用期限为12年。假定这两项无形资产的净残值为零，并采用直线法进行摊销。阳光公司的账务处理如下：(1)通过购买取得无形资产时。借：无形资产非专利

38、技术 4 000 000 商标权 3 600 000 贷：银行存款 7 600 000(2)按年摊销时。非专利技术每年摊销额=4 000 00010=400 000(元)商标权每年摊销额=3 600 00012=280 000(元)借：制造费用 400 000 管理费用 280 000 贷：累计摊销 680 00 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形

39、资为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第照企业会计准则第8 8号号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。计提有关的减值准备。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学206年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有

40、充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。207年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207年年底，该商标的公允价值为4 000万元。则A公司的账务处理如下：(1)206年购入商标时：借：无形资产商标权 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000(2)207年发生减值时：借：资产减值损失(60 000 00040 000 000)20 000 000 贷：无

41、形资产减值准备商标权 20 000 000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（四）无形资产的处置（四）无形资产的处置 1.1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。2.2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产如果无形资产

42、预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。的定义，应将其转销。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 0008 000 000元，应交的营元，应交的营业税为业税为400 000400 000元。该非专利技术的账面余额为元。该非专利技术的账面余额为7 000 0007 000 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为3 3 500 000500 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为2 000 0002 000 000元。元。借：银行存款借：银行存款 8 0

43、00 000 8 000 000 累计摊销累计摊销 3 500 000 3 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2 000 000 2 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 7 000 0007 000 000 应交税费应交税费 400 000400 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 6 100 000 6 100 000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学阳光公司将拥有的一项专利技术出租给C公司使用，该项专利技术的账面余额为200万元，摊销年限为10年，已摊销3年，无残值。出租合同约定，阳光公司每年向C公司收取该项专利技术的使用费为350

44、 000万元，营业税率为5%。阳光公司的账务处理如下：(1)取得该项专利技术使用费时。借：银行存款 350 000 贷：其他业务收入 350 000(2)按年对该项专利技术进行摊销。借：其他业务成本 200 000 贷：累计摊销 200 000(3)计算应交营业税。借：营业税金及附加 17 500 贷：应交税费应交营业税 17 500中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学阳光公司拥有的某项专利权，由于生产技术的快速发展，导致此项专利权已被新技术所替代，不能再为给企业带来经济利益，公司按规定将其做报废处理。报废时，该项专利技术的账面余额为120万元，原计提的累计摊销额80万元，累计已计提的减值

45、准备20万元，假定不考虑其他相关因素。阳光公司的账务如下：报废时账面价值=1 200 000800 000200 000=200 000(元)借：累计摊销 800 000 无形资产减值准备 200 000 营业外支出处置非流动资产损失 200 000 贷：无形资产 1 200 000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学其他资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，包括递延所得税资产、商誉、长期待摊费用和其他长期资产。一、商誉商誉产生于非同一控制下的企业合并中，它代表的是合并中取得的由于不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力。企业

46、会计准则第20号企业合并规定，企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益；企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。视企业合并方式不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账薄及个别报表中应确认商誉。为核算企业合并中形成的商誉价值，企业设置“商誉”科目，当非同一控制下企业合并中确认的商誉价值，借记“商誉”科目，贷记有关科目。商誉发生减值的，借记“资产减值

47、损失商誉减值损失”科目，贷记“商誉”科目或“商誉减值准备”科目(如单独设置“商誉减值准备”科目的)。期末借方余额，反映企业商誉的价值。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学二、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。为了核算长期待摊费用，企业应当设置“长期待摊费用”科目，当企业发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记有关科目。摊销长期待摊费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学本 章 结 束