第五章 账户和借贷记账法的应用.ppt
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1、第五章第五章 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用学习目标学习目标n通过本章学习,掌握通过本章学习,掌握记账基础记账基础,理解,理解权责发生权责发生制与收付实现制制与收付实现制的概念的概念n全面、系统、相互联系的掌握全面、系统、相互联系的掌握各项经济业务的各项经济业务的核算内容核算内容,不仅要掌握每一个账户的性质、用,不仅要掌握每一个账户的性质、用途和结构,而且要熟练的运用复式记账法进行途和结构,而且要熟练的运用复式记账法进行帐务处理帐务处理,同时更要注意把握账户体系的内在,同时更要注意把握账户体系的内在联系联系n通过对通过对会计循环会计循环的理解,明确会计核算的工作的理解,明确会计核
2、算的工作程序程序内容介绍内容介绍n第一节第一节记账基础记账基础n第二节第二节资金筹集的核算资金筹集的核算n第三节第三节供应过程的核算供应过程的核算n第四节第四节生产过程的核算生产过程的核算n第五节第五节销售过程的核算销售过程的核算n第六节第六节财务成果的核算财务成果的核算n第七节第七节会计循环会计循环第一节第一节记账基础记账基础n记账基础记账基础会计处理基础,是确定会计处理基础,是确定收入收入和费用归属期间和费用归属期间的标准。的标准。n比较收入和费用的归属期间与收付期间:比较收入和费用的归属期间与收付期间:n收入和费用的收入和费用的归属归属期间,是指企业应获期间,是指企业应获得收入和应负担费
3、用的会计期间。得收入和应负担费用的会计期间。n收入和费用的收入和费用的收付收付期间,是指企业实际期间,是指企业实际收到款项或支付款项的会计期间收到款项或支付款项的会计期间收入和费用收付期间与归属期间是否一致收入和费用收付期间与归属期间是否一致的三种情况的三种情况n1.收入和费用收付期间与归属期间一致。收入和费用收付期间与归属期间一致。即本期收到的收入就即本期收到的收入就是本期已获得的收入,以付出的费用就是本期应负担的。是本期已获得的收入,以付出的费用就是本期应负担的。n如:本期销售的产品,在本期收到货款;本期购买的材料,在本如:本期销售的产品,在本期收到货款;本期购买的材料,在本期支付货款。期
4、支付货款。n2.本期收入和支付的款项不应归属于本期。本期收入和支付的款项不应归属于本期。即本期收到的收入并即本期收到的收入并不是本期获得的收入,本期支付的费用并不应当由本期负担。不是本期获得的收入,本期支付的费用并不应当由本期负担。n如:本单位受到外单位所欠前期的销货款;本期支付订阅下年度如:本单位受到外单位所欠前期的销货款;本期支付订阅下年度的报刊费用。的报刊费用。n3.应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。即本期应该获得即本期应该获得的收入本期尚未收到,本期应该负担的费用本期尚未支付。的收入本期尚未收到,本期应该负担的费用本期尚未支付。n如:本期已
5、将产品销售出去,但尚未收到货款;本期应付但尚未如:本期已将产品销售出去,但尚未收到货款;本期应付但尚未支付的利息。支付的利息。两种记账基础n一、权责发生制一、权责发生制(我国企业单位采用此基础)(我国企业单位采用此基础)n凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用,不论款项是否已经凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用,不论款项是否已经收付,均作为本期的收入和费用入账收付,均作为本期的收入和费用入账 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品,货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。虽
6、虽未未收收到到货货币币资资金金,但但已已获获得得收收款款权权利利,仍仍计计算为算为3月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金,但但本本月月并并不不受受益益(不不应应承承担担相相应应的的责责任任),而而应应由由4、5、6月份分摊。月份分摊。n二、收付实现制二、收付实现制n以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用的一种记账基础。的一种记账基础。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品,货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收收到到货货币币资资金金
7、,计计算算为为5月份收入。月份收入。实实际际支支付付了了货货币币资资金金,本本月月并并不不受受益益,但但仍仍计算为计算为3月份的费用。月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。两种会计处理基础确认收入和费用方法举例两种会计处理基础确认收入和费用方法举例第二节第二节资金筹集的核算资金筹集的核算n资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业的资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业的生存和发展必须拥有一定数量的资金。生存和发展必须拥有一定数量的资金。n企业取得资金的渠道主要有两个方面:企业取得资金的渠道主要有两个方面:(1)投资人投入资本,形成所有者权益。)投资人投入资本,形成所有者权益。(
8、2)债权人借入资金,形成债权人权益。)债权人借入资金,形成债权人权益。资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债一、投入资本的核算一、投入资本的核算n投入资本是投资者实际投入企业经营活投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。动的各种财产物资。n投资形式可以使货币资金
9、、实物资产、投资形式可以使货币资金、实物资产、无形资产等无形资产等n投入资本业务核算应设置投入资本业务核算应设置“实收资本实收资本”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“原材料原材料”、“无形资产无形资产”等账户。等账户。1.帐户设置帐户设置n(1)“实收资本实收资本”账户账户n“实收资本实收资本”账户账户是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入资本金的账户。议的约定,实际投入资本金的账户。n该账户属于所有者权益类,企业实际收到投资人作为资本投入的该账户属于所有者权益类,企业实际收到投资人作为资本投入的货币资金、
10、房屋建筑物、机器设备等资产时,按确认的投资额记货币资金、房屋建筑物、机器设备等资产时,按确认的投资额记入该账户的贷方,投资人收回投入资本时,记入该账户的借方,入该账户的贷方,投资人收回投入资本时,记入该账户的借方,期末余额在贷方,反映投资者实际投入企业的资本总额。期末余额在贷方,反映投资者实际投入企业的资本总额。该账户该账户按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下:按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下:借方借方实收资本实收资本贷方贷方按照法定程序报经批准减少的资本金数按照法定程序报经批准减少的资本金数投资者投入的资本金投资者投入的资本金期末余额:企业实有的资本期末余额:企业实有的资本(2)
11、“资本公积资本公积”账户账户n“资本公积资本公积”账户账户是核算和监督企业资本公积的取得是核算和监督企业资本公积的取得和使用情况的账户。该账户属于所有者权益类,该账和使用情况的账户。该账户属于所有者权益类,该账户的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额(企户的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额(企业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,直接计入所有者权益的利得和损失,占份额的部分,直接计入所有者权益的利得和损失,也通过本科目核算)。借方登记因转增资本而使资本也通过本科目核算)。借方登记因转增资本而使资本公积金减少的数额,期末
12、余额在贷方,表示资本公积公积金减少的数额,期末余额在贷方,表示资本公积的结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细的结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细账户。具体结构如下:账户。具体结构如下:借方借方资本公积资本公积贷方贷方资本公积金的减少数资本公积金的减少数资本公积金的增加数资本公积金的增加数期末余额:资本公积金的结余数期末余额:资本公积金的结余数(3)“银行存款银行存款”账户账户n“银行存款银行存款”账户是核算和监督企业存入银行和其他账户是核算和监督企业存入银行和其他金融机构的各种存金融机构的各种存款的账户。该账户属于资产类账户款的账户。该账户属于资产类账户。借方核算银行存款的增
13、加数,贷方核算银行贷款的。借方核算银行存款的增加数,贷方核算银行贷款的减少数,期末余额在借方,反映企业实际存在银行或减少数,期末余额在借方,反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。具体结构如下。其他金融机构的款项。具体结构如下。借方借方银行存款银行存款贷方贷方n银行存款的增加数银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款的减少数n期末余额:银行存款的实有数期末余额:银行存款的实有数(4 4)“固定资产固定资产”账户账户n“固定资产固定资产”账户账户是核算企业所有的固定资产原始价是核算企业所有的固定资产原始价值的账户。值的账户。该账户属于资产类。借方登记企业增加的该账户属于资产类。借方登记企业增加
14、的固定资产原始价值,贷方登记固定资产因报废、出售固定资产原始价值,贷方登记固定资产因报废、出售等原因而减少的原始价值,期末余额在借方,反映企等原因而减少的原始价值,期末余额在借方,反映企业期末固定资产的账面原始价值业期末固定资产的账面原始价值。该账户按照固定资。该账户按照固定资产的类别设置明细账进行明细核算。产的类别设置明细账进行明细核算。具体结构如下:具体结构如下:借方借方固定资产固定资产贷方贷方固定资产原值的增加数固定资产原值的增加数固定资产原值的减少数固定资产原值的减少数期末余额期末余额:期末固定资产的账期末固定资产的账面原始价值面原始价值 账户关系2.账务处理账务处理n例例1华城公司收
15、到甲公司投入资金华城公司收到甲公司投入资金800000元全部存元全部存入银行。入银行。n这项经济业务发生后,一方面使华城公司的这项经济业务发生后,一方面使华城公司的银行存款银行存款增加增加了了800000元,另一方面使该公司元,另一方面使该公司投资者的权益投资者的权益增加增加了了800000元。因此,这项经济业务涉及元。因此,这项经济业务涉及“银行银行存款存款”和和“实收资本实收资本”两个账户。两个账户。投入资金存入银行投入资金存入银行是资产的增加,应记入是资产的增加,应记入“银行存款银行存款”账户的借方;甲账户的借方;甲公司对企业投资是所有者权益的增加,应记入公司对企业投资是所有者权益的增加
16、,应记入“实收实收资本资本”账户的贷方。账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下:这项经济业务应编制会计分录如下:借:银行存款借:银行存款800000贷:实收资本贷:实收资本800000例例2华城公司收到乙公司投入的机器设备华城公司收到乙公司投入的机器设备1套,该设备所确认的价值为套,该设备所确认的价值为400000元。元。n这项经济业务发生后,一方面使华城公司的这项经济业务发生后,一方面使华城公司的固定资产固定资产增加增加了了400000元,另一方面使该公司元,另一方面使该公司投资者的权益投资者的权益增加增加了了400000元。因此,这项经济业务涉及元。因此,这项经济业务涉及“固定固定资
17、产资产”和和“实收资本实收资本”两个账户。两个账户。投资者投入机器设投资者投入机器设备是资产的增加,应记入备是资产的增加,应记入“固定资产固定资产”账户的借方;账户的借方;乙公司对企业投资是所有者权益的增加,应记入乙公司对企业投资是所有者权益的增加,应记入“实实收资本收资本”账户的贷方账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下:这项经济业务应编制会计分录如下:借:固定资产借:固定资产400000贷:实收资本贷:实收资本400000例例3华城公司华城公司“实收资本实收资本”账户上的余额为账户上的余额为1600000元,是由甲、元,是由甲、乙两个公司各出资乙两个公司各出资800000元组成。两年
18、后,由于经营有效,盈利元组成。两年后,由于经营有效,盈利水平不断提高,计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司,水平不断提高,计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司,经协商丙公司出资经协商丙公司出资1000000元取得华城公司元取得华城公司1/3的股份。的股份。n这项经济业务的发生一方面使企业的这项经济业务的发生一方面使企业的银行存款增加银行存款增加1000000元,另一方面使元,另一方面使实收资本增加实收资本增加了了800000元,元,资本公积增加资本公积增加了了200000元;因此,这项经济业元;因此,这项经济业务涉及务涉及“银行存款银行存款”、“实收资本实收资本”和和“资本公积
19、资本公积”三个账户。三个账户。收到投资者投入的货币资金是资产的增加,收到投资者投入的货币资金是资产的增加,应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方;丙公司对企业投资账户的借方;丙公司对企业投资是所有者权益的增加,应同时记入是所有者权益的增加,应同时记入“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”账户的贷方账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下:这项经济业务应编制会计分录如下:借:银行存款借:银行存款1000000贷:实收资本贷:实收资本丙丙800000资本公积资本公积200000二、借入资金业务的核算借入资金业务的核算n在生产经营过程中,企业为了弥补生产在生产经营过程中,企业为了弥补生
20、产资金的不足,需要向银行或其他金融机资金的不足,需要向银行或其他金融机构借入资金。企业向银行借入资金,必构借入资金。企业向银行借入资金,必须按照银行借款的规定,办理相应的手须按照银行借款的规定,办理相应的手续,按时支付利息,到期归还本金。续,按时支付利息,到期归还本金。(一)借入资金核算的主要内容(一)借入资金核算的主要内容n企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还期限的不同,分为短期借款和长期借款。借入期限的不同,分为短期借款和长期借款。借入资金核算的主要经济业务如下。资金核算的主要经济业务如下。(1)企业向银行或其他金融机构借入的偿还期)企业向银行或
21、其他金融机构借入的偿还期限在限在1年以内的短期借款。年以内的短期借款。(2)企业向银行及其他金融机构借入的偿还期)企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在限在1年以上(不含年以上(不含1年)的各项借款。年)的各项借款。(二)借入资金核算应设置的账户(二)借入资金核算应设置的账户n为了核算借入资金的增减变动情况和期为了核算借入资金的增减变动情况和期末尚未归还的借款数额,应设置末尚未归还的借款数额,应设置“短期短期借款借款”账户、账户、“长期借款长期借款”账户。账户。1.1.“短期借款短期借款”账户账户n“短期借款短期借款”账户账户是核算向银行或其他金融机构借入是核算向银行或其他金融机构借入的期限
22、在的期限在1年以内年以内(含含1年年)的各种借款的增减变动及其的各种借款的增减变动及其结余情况。结余情况。该账户属负债类,该账户属负债类,其其贷方登记企业取得的贷方登记企业取得的短期借款数,即借款本金的增加额,借方登记归还的短期借款数,即借款本金的增加额,借方登记归还的短期借款数,即借款本金的减少额;期末余额在贷方,短期借款数,即借款本金的减少额;期末余额在贷方,表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。该账户。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。按借款单位和借款种类设置明细账户。其账户结构如其账户结构如下:下:借方借方短期借款短期借款贷方贷方企业归还的
23、短期借款本金企业归还的短期借款本金企业借入的短期借款本金企业借入的短期借款本金期末余额:尚未归还的短期借期末余额:尚未归还的短期借款的本金款的本金2.2.“长期借款长期借款”账户账户n“长期借款长期借款”账户账户是核算企业向银行或其他金融机构是核算企业向银行或其他金融机构借借入的期限在入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各种借款的增减变动的各种借款的增减变动及其结余情况。及其结余情况。该账户属负债类该账户属负债类,其,其贷方登记企业取贷方登记企业取得的长期借款及其应付而未付的利息数,即本金与利得的长期借款及其应付而未付的利息数,即本金与利息的增加数,借方登记已归还的长期借款及支付的利息
24、的增加数,借方登记已归还的长期借款及支付的利息数,即本息的减少数;期末余额在贷方,表示尚未息数,即本息的减少数;期末余额在贷方,表示尚未偿还的长期借款本息结余额偿还的长期借款本息结余额。该账户按借款单位和借。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。款种类设置明细账户。其账户结构如下:其账户结构如下:借方借方长期借款长期借款贷方贷方企业归还的长期借款本金和利息企业归还的长期借款本金和利息企业借入的长期借款本金应付企业借入的长期借款本金应付利息利息期末余额:尚未归还的长期借款本息期末余额:尚未归还的长期借款本息(三三)借入资金核算账务处理借入资金核算账务处理n例例4华城公司企业因生产经营的临时性需
25、要,于华城公司企业因生产经营的临时性需要,于2006年年7月月1日日向银行申请取得借款向银行申请取得借款80000元,偿还期限为元,偿还期限为6个月,年利率为个月,年利率为6%,借款到期时一次还本付息,借款划入企业银行存款账户。,借款到期时一次还本付息,借款划入企业银行存款账户。n这项经济业务发生以后,一方面使企业的这项经济业务发生以后,一方面使企业的银行存款增加银行存款增加了了80000元,另一方面使企业的元,另一方面使企业的负债增加负债增加了了80000元。因此,这项经济元。因此,这项经济业务涉及业务涉及“银行存款银行存款”和和“短期借款短期借款”两个账户。两个账户。借入资金存入借入资金存
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