第三章外币会计.ppt

《第三章外币会计.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章外币会计.ppt（58页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 第三章第三章 -外币折算外币折算3.1 3.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则一、外币、外币交易与外币折算一、外币、外币交易与外币折算外币，企业所采用的记账本位币以外的货币。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币报表折算，是指为满足特定目的，将一种货币单位表述的报表换算成要求的另一种货币单位表述的报表。二、记账本位币及其确定要求二、记账本位币及其确定要求1、境内企业记账本位币的确定：、境内企业记账本位币的确定：记账本位币是会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计记账本位币是会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。是指计量基本尺度的记账货币。是指企业经营

2、所处的主要经济环企业经营所处的主要经济环境中的货币。境中的货币。我国我国CAS NO.19CAS NO.19规定规定,企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币。作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，主要影响商品和劳务的销售价格，通常通常以该货币进行商品和

3、劳务的计价和结算；以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结通常以该货币进行上述费用的计价和结算；算；（三）（三）融资活动获得的货币融资活动获得的货币以及以及保存从经营活动中收保存从经营活动中收取款项所使用的货币。取款项所使用的货币。v企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更经营

4、所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所将所有项目折算为变更后的记账本位币有项目折算为变更后的记账本位币。2、境外经营记账本位币的确定、境外经营记账本位币的确定境外经营的定义境外经营的定义+境外经营，是指企业在境外的子公司、合营境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。企业、联营企业、分支机构。+在境内的子公司、合营企业、联营企业、分在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。境外经营。企业选定境外经营

5、的记账本位币应当考虑下列因素：企业选定境外经营的记账本位币应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中中占有较大比重占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的直接影响企业的现金流量现金流量、是否是否可以随时汇回可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有足以偿还其现有债务和可预期的债务债务和可预期的债务。外

6、币交易，是指以外币计价或者结算的交外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。三、外币交易种类三、外币交易种类四、外币交易的相关概念四、外币交易的相关概念1 1、外汇和汇率、外汇和汇率外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。算的支付手段。汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种货币表示

7、汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种货币表示的价格。汇率表明两种不同货币之间的比价。的价格。汇率表明两种不同货币之间的比价。汇率的种类汇率的种类买入汇率（买入汇率（买入汇率（买入汇率（Bid RateBid RateBid RateBid Rate）卖出汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)现钞汇率现钞汇率现钞汇率现钞汇率(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash Rate)1.1

8、.1.1.按银行经营按银行经营按银行经营按银行经营外汇买卖的角外汇买卖的角外汇买卖的角外汇买卖的角度分类度分类度分类度分类2.2.2.2.按外汇付款按外汇付款按外汇付款按外汇付款的期限分类的期限分类的期限分类的期限分类即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率(spot rate)(spot rate)(spot rate)(spot rate)远期汇率远期汇率远期汇率远期汇率 (forward(forward(forward(forward rate)rate)rate)rate)3 3 3 3、按处理外币、按处理外币、按处理外币、按处理外币业务登记入账的业务登记入账的业务登记入账的业务登记入账的时间

9、分类时间分类时间分类时间分类历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)现行汇率（现行汇率（现行汇率（现行汇率（Current RateCurrent RateCurrent RateCurrent Rate）平均汇率（平均汇率（平均汇率（平均汇率（Average RateAverage RateAverage RateAverage Rate）2 2、外币兑换和外币折算、外币兑换和外币折算外币兑换：指把外币换成本国货币，把本国外币兑换：指把外币换成本国货币，把本国货币换

10、成外币，或不同外币之间互换。货币换成外币，或不同外币之间互换。外币折算：将外币金额换算成本国货币表示外币折算：将外币金额换算成本国货币表示的金额。包括：外币交易折算与外币报表的金额。包括：外币交易折算与外币报表折算。折算。3 3、汇兑损益、汇兑损益 企业发生的外币业务，由于企业发生的外币业务，由于账务处理的账务处理的时间及其汇率的不同时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本而产生的折合为记账本位币的差额，称为位币的差额，称为“外汇兑换损益外汇兑换损益”，简称，简称汇兑损益。汇兑损益。汇兑损益按其产生的原因分为：汇兑损益按其产生的原因分为：外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益:指以记账本位币为主的单位

11、发生指以记账本位币为主的单位发生与外币业务有关业务时由于汇率不同而而产生的差额。与外币业务有关业务时由于汇率不同而而产生的差额。外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易（交易事项本期发生并完成结算）汇兑损益和未实交易（交易事项本期发生并完成结算）汇兑损益和未实现外币交易（交易事项本期发生但未完成结算）汇兑损现外币交易（交易事项本期发生但未完成结算）汇兑损益。益。外币报表折算汇兑损益外币报表折算汇兑损益:指报表折算日把国外子公司指报表折算日把国外子公司以外币表示的会计报表折算为记账本位币时，由于不同以外币表示的会计报表折算为记账本位币时

12、，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额。报表项目采用汇率不同而产生的差额。汇兑损益的处理原则汇兑损益的处理原则:企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益当期损益，在在“财务费用财务费用”账户或单设账户或单设“汇兑损益汇兑损益”账户列支。账户列支。企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资固定资产的购建成本产的购建成本；在这之后发生的计入；在这之后发生的计入当期损益当

13、期损益。企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。无形资产的价值。企业筹建期间发生的汇兑损益计入企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用长期待摊费用，应在开始生，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益清算损益。一、会计准则对外币交易处理的原则一、会计准则对外币交易处理的原则 外币交易应在初始确认时，采用外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；将外币金额折

14、算为记账本位币金额；也可以采用也可以采用按照系按照系统合理的方法确定的、与交易发生日统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇即期汇率近似的汇率折算率折算。3.2 3.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理不单独反映不单独反映汇兑损益汇兑损益一笔交易的一笔交易的两个阶段两个阶段单项交易观单项交易观二、外币交易会计处理的两种观点：二、外币交易会计处理的两种观点：两项两项交易观交易观两项独两项独立交易立交易单独反映单独反映汇兑损益汇兑损益已实现已实现汇兑损益汇兑损益未实现未实现汇兑损益汇兑损益当期当期确认法确认法递延法递延法+三、外币核算的基本程序三、外币核算的基本程序+1将外币金额采用将

15、外币金额采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率或即期或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。+2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照照期末即期汇率期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。+3结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照照当日即期汇率当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入记账本位币金

16、额相比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。即期汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均

17、汇率或加权平均汇率等。汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。+四、外币四、外币交易的会计处理交易的会计处理+（一）初始确认（一）初始确认+外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日交易发生日的即期汇率的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。日即期汇率近似的汇率

18、折算。+企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。本折算差额。【例】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，【例】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。用交易日即期汇率折算。207年

19、年3月月12日，从美国日，从美国乙公司购入某种工业原料乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币，进元人民币，进口关税为口关税为1520000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。值税由银行存款支付。外币购销业务的会计处理外币购销业务的会计处理有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：原材料（借：原材料（5005004 0004 0007.6+1 520 0007.6+1 520 000）1

20、6 720 00016 720 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 842 4002 842 400 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）15 200 00015 200 000 银行存款银行存款 4 362 4004 362 400【例例】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。币交易采用交易日的即期汇率折算。20207 7年年4 4月月3 3日，日，向乙公司出口销售商品向乙公司出口销售商品12 00012 000件，销售合同规定的销售件，销售合同规定的销售价格为每件价格

21、为每件250250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：计分录如下：借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）（乙公司（美元）（12 00012 0002502507.657.65）22 950 00022 950 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22 950 00022 950 000外币购销业务的会计处理外币购销业务的会计处理【例例】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇

22、率折算。外币交易采用交易日的即期汇率折算。20207 7年年3 3月月3 3日，日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为为250 000250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为美元，购入该设备当日的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，适用的增值税率为元人民币，适用的增值税率为17%17%，款项尚未支付，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 （250 000250 0007.67.6）1 900 0001 900 000

23、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）323 000323 000 贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元）1 900 0001 900 000 银行存款银行存款 323 000323 000外币购入固定资产的会计处理外币购入固定资产的会计处理外币借款的会计处理外币借款的会计处理【例例20-720-7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20207 7年年4 4月月1 1日，日，乙公司从中国银行借人乙公司从中国银行借人1 500 0001 500 000港币

24、，期限为港币，期限为6 6个月，个月，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1 1港币港币=1.10=1.10元人民币。有关会计分录如下：元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款港币（港币（1 500 0001 500 0001.101.10）1 650 0001 650 000 贷：短期借款贷：短期借款港币港币 1 650 0001 650 000【例】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，【例】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商

25、将分两次投入外币与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是资本，投资合同约定的汇率是1美元美元=8.00元人民元人民币。币。206年年7月月1日，甲股份有限公司第一次收到日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本外商投入资本300000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美美元元=7.8元人民币；元人民币；207年年2月月3日，第二次收到外日，第二次收到外商投入资本商投入资本300000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。元人民币。外币投资的会计处理外币投资的会计处理20206 6年年7 7月月1 1日，第一次收到外币资本时：日，第

26、一次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款美元（美元（300 000300 0007.87.8）2 340 0002 340 000 贷：股本贷：股本 2 340 0002 340 00020207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款美元美元 （300 000300 0007.67.6）2 280 0002 280 000 贷：股本贷：股本 2 280 0002 280 000【例例】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。用交易日的即期汇率折算。2

27、0207 7年年6 6月月1 1日，将日，将50 00050 000美元到银行美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，元人民币，中间价为中间价为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币。元人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有

28、关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（50 00050 0007.557.55）377 500377 500 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （50 00050 0007.67.6）380 000380 000外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理【例例】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。币交易采用交易日的即期汇率折算。20207 7年年6 6月月1 1 日，日，因外币支付需要，从银行购入因外币支付需要，从银行购入10 00010 000欧元，

29、银行当日的欧元，银行当日的欧元卖出价为欧元卖出价为1 1欧元欧元=11=11元人民币，当日的中间价为元人民币，当日的中间价为1 1欧欧元元=10.7=10.7元人民币。有关会计分录如下：元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款欧元欧元 （10 00010 00010.710.7）107 000107 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （10 00010 0001111）110 000110 000外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理注：外币交易在注：外币交易在初始确认初始确认时，只有外币时，只有外币兑换业务兑换业务

30、会产生会产生汇兑差额汇兑差额，其他外币业务，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结结算算时也会产生汇兑差额。时也会产生汇兑差额。（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算期末调整货币性项目非货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益以历史成本计量以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产）仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原

31、记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益1 1货币性项目货币性项目货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应库存现金、

32、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。应付债券、长期应付款等。期末外币货币性项目期末外币货币性项目调整步骤调整步骤如下：如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。另外，另外，结算结算外币货币性项目时，因外币货币性项目时，因汇率波动汇率波动而形而形成的汇兑差额也应当记入成的汇兑差额也应当记入当期损益当期损益。【例例】沿用上例沿用上例20207 7年年3 3月月

33、3131日，甲股份有限公司尚日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1 1美美元元=7.55=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为算为15 100 00015 100 000元人民币（元人民币（5005004 0004 0007.557.55），与该），与该货款原记账本位币之差货款原记账本位币之差100 000100 000元人民币冲减当期损益。元人民币冲减当期损益。有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）100 00010

34、0 000贷贷：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额100000【例例】沿用上例沿用上例20207 7年年4 4月月3030目，甲股份有限公司仍未目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为为22 800 00022 800 000元人民币（元人民币（12 00012 0002502507.67.6），与该货款），与该货款原记账本位币之差额为原记账本位币之差额为150 000150 000元人民币（元人民币（22

35、950 000-22 22 950 000-22 800 000800 000）。有关会计分录如下：）。有关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 150 000150 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）150 000150 000假定假定20207 7年年5 5月月2020日收到上述货款，兑换成人民币后日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为直接存入银行，当日银行的美元买入价为1 1美元美元=7.62=7.62元人元人民币，有关会计分录为：民币，有关会计分录为：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （12 00012 000

36、2502507.627.62）22 860 00022 860 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 22 800 00022 800 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60 00060 000【例例】沿用上例，沿用上例，6 6个月后，乙股份有限公司按期以人个月后，乙股份有限公司按期以人民币向中国银行归还借入的民币向中国银行归还借入的1 500 0001 500 000港币。归还借款时港币。归还借款时的港币的卖出价为的港币的卖出价为1 1港元港元=1.08=1.08元人民币。有关会计分录如元人民币。有关会计分录如下：下：借：短期借款借：短期借款港币港币 1 650 0001 650

37、 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （1 500 0001 500 0001.081.08）1 620 0001 620 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 30 00030 0002 2非货币性项目非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1 1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（

38、2 2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。币反映的存货成本进行比较。【例例】P P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。20207 7年年1111月月2 2日，从英日，从英国国W W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A A商品商品10 00010 000件，每件价格为件，每件价格为1

39、0001 000英英镑，当日即期汇率为镑，当日即期汇率为1 1英镑英镑=15=15元人民币。元人民币。20207 7年年1212月月3131日，尚有日，尚有1 1 000000件件A A商品未销售出去，国内市场仍无商品未销售出去，国内市场仍无A A商品供应，商品供应，A A商品在国际市商品在国际市场的价格降至场的价格降至900900英镑。英镑。1212月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是1 1英镑英镑=15.5=15.5元人民元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。币。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可

40、变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。的影响。因此，该公司应作会计分录如下：因此，该公司应作会计分录如下：1111月月2 2日，购入日，购入A A商品：商品：借：库存商品借：库存商品A A（10 00010 0001 0001 0001515）150 000 000150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款英镑英镑 150 000 000150 000 0001212月月313

41、1日，计提存货跌价准备：日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 0001 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 0001 050 0001 0001 0001 0001 00015-1 00015-1 00090090015.5=1 050 00015.5=1 050 000（元人民币）（元人民币）（3 3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记

42、账本位币金额的差额，作为公允价值变动的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。【例例】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20207 7年年1212月月1010日以每日以每股股1.51.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B B股股10 00010 000股作为交易性金融资产，当股作为交易性金融资产，当日汇率为日汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。20207 7年年1212月月3131日，由于日，由于市价变动，当月购入的乙公司市价变动，当月购入的乙公司B B股的市价

43、变为每股股的市价变为每股1 1美元，当日汇率美元，当日汇率为为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20207 7年年1212月月1010日，该公司应对上述交易应作以下处理：日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（1.51.510 00010 0007.67.6）114 000114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114 000114 000根据根据企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量，交易性，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金

44、融资产是以外币计价，金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以日的人民币金额以76 50076 500（即（即1 110 00010 0007.657.65）入账，与原账面）入账，与原账面价值价值114 000114 000元的差额为元的差额为37 50037 500元人民币，计入公允价值变动损益。元人民币，计入公允价值变动损益。相

45、应的会计分录为：相应的会计分录为：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 37 50037 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 37 50037 50037 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司元人民币既包含甲公司所购乙公司B B股股票公允价值变动的股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20208 8年年1 1月月1010日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B B股股票按当日市价每股股股票按当日市价每股1.21.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为12 00012 000美元，按

46、当日汇率美元，按当日汇率1 1美元美元=7.7=7.7元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为92 40092 400元，与其原账面价值人民币金元，与其原账面价值人民币金额额76 50076 500元的差额为元的差额为15 90015 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：甲公司应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款美元（美元（1.21.210 00010 0007.77.7）92 40092 400 贷

47、：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （114 000-37 500114 000-37 500）76 50076 500 投资收益投资收益 15 900 15 900 还应加一笔分录：还应加一笔分录：借：投资收益借：投资收益 37 50037 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 37 50037 500外币外币会计会计报表报表折算折算方法方法流动性项目与非流动性项目法流动性项目与非流动性项目法货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法3.3外币财务报表折算外币财务报表折算需要解决的问题需要解决的问题汇率的选择汇率的选择折算差额折算差额的处

48、理的处理折算程序折算程序 流动性与非流动性项目法流动性与非流动性项目法 流动资产和流动负债采用流动资产和流动负债采用现行汇率现行汇率。长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、资长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、资本公积、盈余公积采用本公积、盈余公积采用历史汇率历史汇率，未分配利润，未分配利润按利润分按利润分配表数额列示配表数额列示。损益表项目中，折旧费和摊销费用采用损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率历史汇率，其余采用其余采用当期平均汇率当期平均汇率。外币会计报表折算差额在外币会计报表折算差额在所有者权益中单列所有者权益中单列。利润表利润表利润分配表利润分配表资产负债表资产负债

49、表折算差额折算差额资产负债表资产负债表流动性项目与非流动性项目法下流动性项目与非流动性项目法下折算程序折算程序这种方法的主要缺陷是：这种方法的主要缺陷是：1.划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历史汇率进行折算史汇率进行折算缺乏理论依据缺乏理论依据；2.按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券、按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影响，同时，对长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影响，同时，对流动资产按期末汇率进行折算，意味着应收账款、存货等都流动资产按期末汇率进行折算，

50、意味着应收账款、存货等都应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的，因为存货与固定资产一样，当的，因为存货与固定资产一样，在按取得日的历史成本在按取得日的历史成本和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此，和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此，这种方法这种方法可能在一定程度上歪曲企业的经营业绩可能在一定程度上歪曲企业的经营业绩。货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法 货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据