第四章借贷记账法的运用.ppt

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1、 第四章 借贷记账法的应用 1第一节 资金筹集的核算n筹资业务的基本内容 可供企业运用的资金来源主要是两部分：n投资者投入的资本金会计上称为“实收资本”，按出资方式：货币投资、实物投资、无形资产投资。n向债权人借入的款项。提供借款的债权人主要是银行和非银行金融机构。按期限：长期借款、短期借款2 n筹资业务的账户设置n实收资本n库存现金n银行存款n原材料n固定资产n无形资产n借款业务的账户设置n长期借款n短期借款n财务费用3 n实收资本的帐务处理 投入资本应按实际投资额入账，以货币资金投资的，按实际收到的款项作为投资额入账；以固定资产、存货等实物形式投资的，按双方认可的评估价作为投资额入账。例，

2、某企业收到投资者投资，其中A投资者投入现金100000元，已存入银行；B投资者投入及其设备一台，双方确认价值为250000元，收到C股东投入专有技术一项，评估确认价值200000元。借：银行存款 100000 固定资产 250000 无形资产 200000 贷：实收资本 550000 4 n借款业务的帐务处理 企业在生产经营过程中，由于资金不足，可以向银行或其他非金融机构借入各种借款。期限在一年以下的各种借款，设置“短期借款”账户核算；期限在1年以上各种借款，设置“长期借款”核算。例，某企业于3月4日向银行借款50000元，期限3个月，款项已存入银行账户。借：银行存款 50000 贷：短期借款

3、 500005 承前例，假定3个月后归还本息，总计51000元。借：短期借款 50000 财务费用 1000 贷：银行存款 51000例，1月1日，企业因购置设备向银行借入3年期借款100000元，年利率6%，约定到期还本付息。借：银行存款 100000 贷：长期借款 1000006 1月1日，购入设备一台，价值100000元，已投入使用。借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000每年末计提利息。借：财务费用 6000 贷：长期借款-利息 6000到期归还本息。借：长期借款-本金 100000 长期借款-利息 18000 贷：银行存款 1180007第二节 购进业务的核算n购进业务

4、的基本内容 企业的购进业务，主要是采购和储存生产经营所需的各种材料。包括采购业务和结算业务以及材料采购成本的计算。材料的采购成本=买价+采购费用采购费用包括：运输费用、装卸搬运费、保险费、包装费用等8 n购进业务的账户设置n“在途物资”账户 n“原材料”账户n“应付帐款”账户n“应付票据”账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票及兑付情况。贷方登记企业发生债务时开出承兑的商业汇票金额；借方登记到期已兑付商业汇票的金额；期末余额在贷方，反映已开出承兑尚未支付的商业汇票金额。9 n“预付帐款”账户 n“应交税费”账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土

5、地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费的账户。可按税种设置明细帐。10 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。设置“应交税费-应交增值税”账户，设以下专栏：1、进项税额：企业采购物资或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户的借方。11 2、销项税额：当企业销售货物或提供应税劳务时应收取的增值税额。计入“应交税费-应交增值税（销项税额）账户的贷方。

6、3、已交税金：记录企业已缴纳的税金。4、期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。12 n购进业务的帐务处理例，3月5日，企业从某工厂购入甲材料4吨，每吨1000元，购入乙材料10吨，每吨500元，进项税额1530元；支付甲、乙两种材料的运输费700元，其中甲负担300元，乙负担400元，根据运费的7%计算进项税额（7007%=49）。材料尚未验收入库，款项已通过银行支付。借：在途物资-甲材料 4000 在途物资-乙材料 5000 应交税费-应交增值税（进）1530 贷：银行存款 1053013 借：在途物资-甲材料 279 在途物资-乙材料 372 应交税费

7、-应交增值税（进）49 贷：银行存款 7003月8日，购入的材料验收入库。借：原材料-甲材料 4279 原材料-乙材料 5372 贷：在途物资-甲材料 4279 在途物资-乙材料 5372 14 3月9日，企业从外地购入丙材料5吨，每吨1000元，进项税额850元，对方代垫运费300元，材料尚未运到，货款尚未支付。计算采购成本=5000+30093%=5279进项税额=850+3007%=871借：在途物资-丙材料 5279 应交税费-应交增值税（进）871 贷：应付帐款 615015 3月10日，企业从外地购入丁材料100吨，每吨800元，运费5000元，款项以商业汇票支付，材料尚未验收入库

8、。计算采购成本=80000+500093%=84650进项税额=13600+50007%=13950借：在途物资-丁材料 84650 应交税费-应交增值税（进）13950 贷：应付票据 9860016第三节 生产业务的核算n生产业务的基本内容 生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。包括：消耗材料、支付工资和其它费用、发生固定资产磨损等、产品成本计算。费用按经济用途可分为：生产费用和期间费用。n生产费用，计入产品成本。按用途划分为三个成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。其中直接材料与直接人工称为直接费用；制造费用称为间接费用，需要按照一定的标准分配后计入产品成本。n期间费用，不计

9、入产品成本，计入当期损益。17 n生产过程账户的设置n“生产成本”账户，核算制造产品而发生的各种费用。生产成本 借方登记本期发生的各种 贷方登记已完工并验收入直接材料、直接人工、直接 库的产品的实际成本。费用及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用期末余额，代表尚未完工的在产品成本。18 n“制造费用”账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。借方登记制造费用的增加数，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备及厂房折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费用等；贷方登记转入“生产成本”账户的数额；账户期末无余额。n“应付职工薪酬”账户，核算根据有关

10、规定应付给职工各种薪酬情况的账户。贷方登记本期实际发生的应付工资额，借方登记本期实际支付的工资额。n“固定资产”账户19 n累计折旧，核算固定资产因为使用而发生价值损耗及转销情况。贷方登记累计折旧的增加数，借方登记已提折旧的减少数或转销数；期末余额在贷方，反映现有固定资产已提折旧的累计数。n管理费用n库存商品，核算库存商品增减变动情况。借方登记已经完工验收入库的库存商品成本；贷方登记销售等发出的库存商品成本；期末余额在借方，反映现有库存商品的制造成本。可按品种、规格设置明细帐。20 n生产业务的帐务处理例，企业3月份耗用甲材料31000元，其中A产品生产领用15000元，B产品领用8000元，

11、车间耗用6000元，行政部门领用2000元。借：生产成本-A产品 15000 生产成本-B产品 8000 制造费用 6000 管理费用 2000 贷：原材料 3100021 例，3月30日，月末计算应付职工工资共19800元，其中A产品生产工人工资10000元，B产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资1800元，行政管理人员工资2000元。借：生产成本-A产品 10000 生产成本-B产品 6000 制造费用 1800 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬 1980022 4月11日企业从银行提取现金19800元支付职工工资。借：库存现金 19800 贷：银行存款 19800借：应付职工

12、薪酬 19800 贷：库存现金 1980023 3月31日，企业按工资总额的14%计提职工福利费2722元，其中A产品生产工人的福利费1400元，B产品生产工人的福利费840元，车间管理人员的福利费252元，行政管理人员的福利费280元。借：生产成本-A产品 1400 生产成本-B产品 840 制造费用 252 管理费用 280 贷：应付职工薪酬 272224 3月31日，企业计提车间固定资产折旧6500元，行政部门固定资产折旧2800元。借：制造费用 6500 管理费用 2800 贷：累计折旧 93003月31日，企业将本月发生的制造费用通过分配计入A、B产品的生产成本。3月份，共发生制造费

13、用18552元，其中A产品负担10552元，B产品负担8000元。借：生产成本-A产品 10552 生产成本-B产品 8000 贷：制造费用 1855225 3月31日，A产品100件，单位成本370元/件；B产品20件，单位成本600/件，已完工验收入库。借：库存商品-A产品 37000 库存商品-B产品 12000 贷：生产成本-A产品 37000 -B产品 1200026第四节 销售业务的核算n销售业务的基本内容 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并取得销售收入的过程。包括：营业收入、营业成本、销售费用、营业税金的核算。n销售业务帐户的设置n“主营业务收入”，核算企业销售产品

14、、提供劳务或从事其他经营活动所得收入的账户。贷方登记企业取得的营业收入，借方反映收入的减少和转销。月末，将账户余额转入“本年利润”账户的贷方。27 n主营业务成本，核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。借方登记已销产品的成本，贷方反映成本的减少或转销。期末将余额转入“本年利润”账户的借方。n销售费用，核算企业在销售过程中发生的各种销售费用，包括展览费、广告费、包装费等。借方登记销售费用的增加数，贷方登记转销数。期末将余额转入“本年利润”账户的借方。28 n营业税金及附加，核算企业因销售商品、提供工业性劳务等负担的税金及附加，包括：营业税、城市建设维护税、消费税、资源税、教育费附加等

15、。借方登记按规定计算应交的税金，贷方登记期末转入“本年利润”账户的转销数。n应收帐款，核算企业因销售商品或提供工业性劳务而向对方收取的款项。借方登记应收款项的增加数；贷方登记已收回的款项；期末余额反映尚未收回的款项。n应收票据，核算企业因销售商品而收到的商业汇票。n预收帐款29 n 销售业务的帐务处理例，长林机械厂5月份销售A产品20件，每件售价800元，共计16000元，销项税额2720元，款项已收到存入银行。借：银行存款 18720 贷：主营业务收入 16000 应交税费-应交增值税（销）2720例，5月份向某公司销售B产品10件，每件1000元，共计10000元，销项税额1700元，款项

16、尚未收到。借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销）170030 例，企业5月份提供修理劳务，价值5000元，销项税额850元，收到对方开出的3个月期的不带息商业汇票1张。借：应收票据 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费-应交增值税（销）850例，5月31日结转本月已销产品成本。共销售A产品40件，单位成本370元；共销售B产品10件，单位成本600元，共计20800元。借：主营业务成本 20800 贷：库存商品-A 14800 库存商品-B 600031 例，5月31日按规定计算本月应交营业税金1280元。借：营业税金及附加 1280 贷：

17、应交税费-应交营业税 128032第五节 利润的形成和分配的核算n利润的形成 利润是指企业在一定时期内生产经营活动的最终财务成果。包括：1、销售过程中实现的销售利润或销售亏损。2、利用闲置资金对外投资获取的投资收益。3、生产经营活动以外，由于其他原因而发生的收益和损失，即营业外收入和营业外支出。净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润+营业外收支净额。33 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务支出投资净收益=投资收益-投资损失n利润的分配n提取法定盈余公积n提取任意盈余公积n向投资

18、者分配利润34 n账户设置n“本年利润”，用来核算企业在本年度内实现的利润或（亏损）总额。贷方登记转入的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的期末余额；借方登记由“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等账户转出的期末余额。“本年利润”账户期末余额在借方反映本期的亏损，期末余额在贷方反映实现的利润。n“投资收益”核算企业对外投资取得的投资收入或发生的投资损失。借方登记损失，贷方登记收入；期末将余额转入“本年利润”账户。35 n“营业外收入”，核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。贷方登

19、记各项收入（包括固定资产盘盈、无法支付的应付款项、教育附加费返还、罚款净收入等），借方登记期末结转“本年利润”账户数额，期末无余额。n“营业外支出”，核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。借方登记各项支出（包括固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出、非常支出等），贷方登记期末结转“本年利润”账户数额，期末无余额。36 n“所得税费用”账户，核算企业按规定计算的所得税。发生的所得税费用记入借方，期末将本期所得税费用转入“本年利润账户借方。n“管理费用”，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。包括职工教育经费、研究开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏帐损失等。发生管

20、理费用时，计入该账户的借方；期末将本期管理费用转入“本年利润账户借方。37 n财务费用，核算企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用。发生费用时，计入该账户的借方；期末将本期财务费用转入“本年利润账户借方。n利润分配n盈余公积n应付股利38 n利润业务的帐务处理例，企业5月20日，对外捐赠现金500元。借：营业外支出 500 贷：现金 500例，企业5月28日将确定无法支付的三星工厂应付帐款10000元转作营业外收入。借：应付帐款 10000 贷：营业外收入 1000039 例，出售材料一批，价值3000元，应交销项税额510元，款已收到，存入银行。借：银行存款 3510 贷：其他业务收入 30

21、00 应交税费-应交增值税（销）510例，结转售出材料的实际成本2500元。借：其他业务支出 2500 贷：原材料 250040 例，计算并结转本期利润总额。假设各账户结转前余额如下：收入类：主营业务收入31000、其他业务收入3000、营业外收入10170.94支出类：主营业务成本20800、其他业务支出2500、销售费用1000、营业税金及附加1280、管理费用7580、财务费用300、营业外支出3000。41 借：主营业务收入 31000 其他业务收入 3000 营业外收入 10170.94 贷：本年利润 44170.94借：本年利润 33960 贷：主营业务成本 20800 其他业务支

22、出 2500 销售费用 1000 营业税金及附加 1280 管理费用 7580 财务费用 300 营业外支出 3000 42 例，按利润总额计算并结转应交所得税。利润总额=44170.94-33960=10210.94应交所得税=10210.9433%=3369.61借：所得税费用 3369.61 贷：应交税费-应交所得税 3369.61例，结转所得税。借：本年利润 3369.61 贷：所得税费用 3369.143 例，结转税后净利润。净利润=10210.94-3369.61=6841.33借：本年利润 6841.33 贷：利润分配-未分配利润 6841.33例，按税后净利润10%提取法定盈余

23、公积。借：利润分配-提取盈余公积684.13 贷：盈余公积-法定盈余公积 684.13例，计提应分配给投资者的股利2000元。借：利润分配-应付股利 2000 贷：应付股利 200044 借：利润分配-未分配利润 2684.13 贷：利润分配-提取盈余公积 684.13 利润分配-应付股利 2000期末未分配利润=6841.33-2684.13=45 第六节 产品制造成本计算 产品制造成本的计算，就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。n成本项目直接材料 指企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、

24、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸汽等动力。46 直接人工，指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。制造费用，指为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费、车间使用的固定资产折旧费用、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性以及修理期间的停工损失等。47 n产品制造成本的计算方法 在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便计算各种（类）产品的总成本和单位成本。不同类型的企业可根据生产组织和工艺过程的特点采用不

25、同的计算方法。如品种法、分批法、分步法等。下例以品种法为例。48 长林机械厂生产A、B两种产品所发生的各项生产费用按其用途整理如下表：生产费用表产品名称完工产品数直接材料直接人工制造费用合计A产品100件150001140018552B产品200件800068402300018240185525979249 直接材料23000和直接人工18240可直接计入产品成本。而制造费用是A、B两种产品共同发生的，必须经过分配计入产品成本。分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本等。本例按生产工人工时分配。假设A产品耗用1319小时，B产品耗用1000小时。每小时应负担制造费用=18552（1319+1000)=8A产品负担=13198=10552B产品负担=10008=800050 登记生产成本明细帐 生产成本-A 生产成本-B15000 800011400 684010552 800036952 36952 22840 22840借：库存商品-A 36952 -B 22840 贷：生产成本-A 36952 -B 2284051