第五章 商品课税制度.ppt

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1、第五章第五章商品课税制度商品课税制度 教学目的与要求：教学目的与要求：本章讲述我国现行的商品课税制度。要求掌握商品税的类型，熟练掌握增值税、消费税、营业税的纳税人、征税范围、计税依据的确定和应纳税额的计算。重点和难点：重点和难点：商品课税的类型及特点 增值税的特点及三种类型第一节第一节 商品课税概述商品课税概述商品课税（流转课税）：是指以流转中商品和劳务的流转额为征税对象的税种总称。商品课税的特点：课税对象的普遍性，有利于保证税收收入的稳定性。课税依据的灵活性税率采用比例税率征收管理较为方便税收负担转嫁比较容易税收负担具有累退性和隐蔽性商品税包括：增值税、消费税、营业税、关税等。第二节 增值税

2、一、增值税概述一、增值税概述增值税增值税是指以商品生产流通过程中的是指以商品生产流通过程中的增值额增值额为征为征税对象的一种税。税对象的一种税。增值额增值额是指纳税人在商品生产流通过程中新创造是指纳税人在商品生产流通过程中新创造的价值，的价值，即纳税人在一定时期内，所取得的商品即纳税人在一定时期内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。务）所支付金额的差额。相当于商品价值中相当于商品价值中（CVM）中扣除生产）中扣除生产过程中已经消耗掉的那部分生产资料价值（过程中已经消耗掉的那部分生产资料价值（C）之后的余额之后的

3、余额V+MV+M部分部分二、增值税的特点二、增值税的特点1、税不重征。（只对增值额征税）、税不重征。（只对增值额征税）2、普遍课税。、普遍课税。3、道道征税（是一种多环节连续性可整的、道道征税（是一种多环节连续性可整的税种）。税种）。4、税负公平。、税负公平。5、价位计征。、价位计征。2 2、收入型增值税收入型增值税即对生产经营单位的销售额，允许扣除即对生产经营单位的销售额，允许扣除所购入所购入固定资产本期固定资产本期已计入产品成本已计入产品成本折旧折旧的价值或的价值或相应部分已纳税款相应部分已纳税款，其余作为增，其余作为增值税的计税依据。这一计税依据相当于国值税的计税依据。这一计税依据相当于

4、国民收入。因此，称为民收入。因此，称为收入型增值税收入型增值税。三三、增值税的类型增值税的类型1 1、生产型增值税生产型增值税即对生产经营单位的销售额，购入的即对生产经营单位的销售额，购入的固定资固定资产价值产价值或或已纳税款已纳税款不允许扣除。允许扣除的只是不允许扣除。允许扣除的只是购入的原材料及其费用，其余额作为增值税的计购入的原材料及其费用，其余额作为增值税的计税依据。这一计税依据就国民经济总体而言，相税依据。这一计税依据就国民经济总体而言，相当于国民生产总值。因此，称之为当于国民生产总值。因此，称之为生产型增生产型增值税值税。3 3、消费型增值税消费型增值税即对生产经营单位的销售额，允

5、即对生产经营单位的销售额，允许一次全部扣除本期购进的用于生产许一次全部扣除本期购进的用于生产应税产品或劳务的应税产品或劳务的固定资产价值或已固定资产价值或已纳税款纳税款，其余额作为增值税的计税依，其余额作为增值税的计税依据。这一计税据。这一计税依据相当于消费资料，依据相当于消费资料，因此，称为因此，称为消费型增值税消费型增值税。上述三种类型的增值税的主要区别，在于上述三种类型的增值税的主要区别，在于对对固定资产价值的处理不同固定资产价值的处理不同，因此，其对，因此，其对财政收入和纳税人的影响也不一样。财政收入和纳税人的影响也不一样。一般而言，发达国家一般采用消费型一般而言，发达国家一般采用消费

6、型增值税，发展中国家则一般采用生产型或增值税，发展中国家则一般采用生产型或收入型增值税。收入型增值税。我国开始采用的是生产型。我国开始采用的是生产型。年月日是，开始在东北试行年月日是，开始在东北试行消费型增消费型增值税；值税；年月日开始，在全国年月日开始，在全国推行增值税改革。推行增值税改革。四、我国现行增值税制度1 1、纳税人、纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。都是增值税的纳税人。2 2、征税范围、征税范围现行增值税的征税范围包括：工业生产、商品批现行增值税

7、的征税范围包括：工业生产、商品批发、零售和商品进出口、加工、修理、修配等发、零售和商品进出口、加工、修理、修配等。3 3、税率、税率 （1 1）基本税率为：）基本税率为：17%17%。17%17%税率适用于一般销售或进口货物、提供加税率适用于一般销售或进口货物、提供加工、修理、修配劳务。工、修理、修配劳务。（2 2）低税率：）低税率：13%13%（P103P103）（3 3）出口应税货物税率为）出口应税货物税率为0 0 对于纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分对于纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别按不同的销售额和税率计算征税，未分别核算别按不同的销售额和税率计算征税，未分别核算的，

8、从高适用税率。的，从高适用税率。（4 4）征收率：）征收率：3%3%（小规模纳税人）（小规模纳税人）根据我国国情，现行税制将纳税人分为一般纳根据我国国情，现行税制将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。税人和小规模纳税人。4、增值税的计算（1 1）一般纳税人应纳税额）一般纳税人应纳税额应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额（不含税）税率销项税额销售额（不含税）税率 销项税额销售额（含税）销项税额销售额（含税）/（1 1税率）税率）税率税率理解：销项税额和进项税额的关系理解：销项税额和进项税额的关系（2 2）小规模纳税人应纳税额）小规模纳税人应纳税额应纳税

9、额应纳税额=销售额（不含税）销售额（不含税）*征收率征收率（3 3）进口货物应纳税款）进口货物应纳税款例：例：甲公司本月购进一批免税农业产品甲公司本月购进一批免税农业产品A A，实际，实际支付买价为支付买价为1515万元，收购的农产品已验收入库，万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进一批适用款项已经支付。购进一批适用17%17%增值税率的生增值税率的生产原料产原料B B，价税合计支付，价税合计支付11.711.7万元，收到万元，收到1.71.7万万元增值税专用发票，货款未付。假定公司采用元增值税专用发票，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常核算，当期销售额是实际成本进行日常核算，当

10、期销售额是3030万元，万元，该农业品准予抵扣的进项税额按买价的该农业品准予抵扣的进项税额按买价的13%13%确定。确定。进项税额进项税额(1)=15*13%=1.95(1)=15*13%=1.95万元；万元；进项税额进项税额(2)=1.7(2)=1.7万元；万元；销项税额销项税额=30*17%=5.1=30*17%=5.1万元；万元；应交增值税应交增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额 =5.1-(1.95+1.7)=1.45 =5.1-(1.95+1.7)=1.45万元万元第三节第三节 消费税消费税一、含义：一、含义：消费税消费税是以特定消费品的销售额是以特定消费品的销售额或销售数量为征

11、税对象征收的一种税。或销售数量为征税对象征收的一种税。l我国在我国在19941994年税制改革中新设立了消费年税制改革中新设立了消费税这一税种。消费税的收入是由原产品税、税这一税种。消费税的收入是由原产品税、增值税中分离出来的一部分收入所构成增值税中分离出来的一部分收入所构成（即在对商品普遍征收增值税的基础上，即在对商品普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税选择部分消费品再征收一道消费税），主），主要是为了调节产品结构，引导消费方向，要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。保证国家财政收入。二、消费税的特点二、消费税的特点（一）征收范围的选择性。（二）单环节课征（

12、主要在生产环节）。（三）征收方法的灵活性（四）适用税率的差别性（五）税负的转嫁性。三、消费税的类型三、消费税的类型 （一）有限型消费税 （二）中间型消费税 （三）延伸型消费税我国选择的消费税属于中间型消费税，现行税目的选择基于以下考虑：1、税改后税负下降较多而利润过高的产品2、非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品3、一些过度消费对人类健康造成危害的特殊消费品4、一些资源环保型消费品四、我国现行消费税制度四、我国现行消费税制度（一）纳税人（一）纳税人凡是我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费凡是我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义务人。品的单位和个人都是消费

13、税的纳税义务人。（二）征税范围：采取（二）征税范围：采取列举法征收，包括列举法征收，包括1414种消种消费品。费品。（三）计算方法（三）计算方法（P107P107）（四）计税依据：（四）计税依据：销售额（含消费税不含增值税）销售额（含消费税不含增值税）；销售数量。；销售数量。第四节 营业税一、含义：一、含义：营业税营业税是以纳税人从事经营活动是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为征税对象的税种。的营业额（销售额）为征税对象的税种。营业税是一种传统的间接税，由于存在重营业税是一种传统的间接税，由于存在重复征税和累积税负的问题。所以，在实行复征税和累积税负的问题。所以，在实行增值税的国家，营业

14、税的课税对象已大部增值税的国家，营业税的课税对象已大部分被增值税替代，保留下来的范围也大缩分被增值税替代，保留下来的范围也大缩小，一般来说，只对第三产业的一些部门小，一般来说，只对第三产业的一些部门征收。征收。二二 、我国现行营业税制度、我国现行营业税制度1 1、纳税人、纳税人凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。2 2、征税范围、征税范围目前，具体有九个税目，即：交通运输业、目前，具体有九个税目，即：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。动产、娱乐业。3 3、税率、税率：实行差别比例税率，分为3个档次：（1）交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业适用3%的税率。（2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率。（3）娱乐业适用5%20%的税率，各省、自治区、直辖市或计划单列市在此范围内自定。4 4、计征、计征应纳税额营业额（销售额）适用税率应纳税额营业额（销售额）适用税率温馨提示：营业税、消费税与增值税三者之间的关系是：征营业税的不征增值税，征消费税的仍然要征增值税。未来改革的趋势是：逐步缩小直至取消营业税。