第5章应收和预付款项.ppt

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1、第五章第五章 应收和预付款项应收和预付款项一、本章概要一、本章概要 二、主要内容解释二、主要内容解释三、思考与练习三、思考与练习1/2/2023一、本章概要 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权中发生的各种债权,在一般情况下在一般情况下,应收及预付应收及预付款项应按实际发生额入账。款项应按实际发生额入账。应收票据的内容及账务处理。应收票据的内容及账务处理。应收账款确认、计价及账务处理。应收账款确认、计价及账务处理。预付账款、其他应收款与待摊费用的内容及核预付账款、其他应收款与待摊费用的内容及核算。算。坏帐损失的确认与采用备抵法计提坏帐

2、准备的坏帐损失的确认与采用备抵法计提坏帐准备的会计处理。会计处理。1/2/2023主要内容解释主要内容解释一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算二、应收账款的内容与核算二、应收账款的内容与核算三、预付账款与其他应收款的内三、预付账款与其他应收款的内容与核算容与核算 四、坏账及其核算四、坏账及其核算1/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算（一）应收票据的概念、分类和计价（一）应收票据的概念、分类和计价 1.应收票据的概念应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、材料、提供劳务等应收票据是指企业因销售商品、材料、提供劳务等而收到的商业汇票。而收到的商业汇票。2.

3、应收票据的分类应收票据的分类 商业汇票按其承兑人不同可分为商业汇票按其承兑人不同可分为商业商业承兑汇票和承兑汇票和银银行行承兑汇票；按是否带息分为承兑汇票；按是否带息分为不带息不带息商业汇票和商业汇票和带带息息商业汇票。商业汇票。3.应收票据的计价应收票据的计价 按现行制度规定按现行制度规定,应收票据一般按应收票据一般按面值面值计价。计价。1/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算（二）应收票据取得及到期的核算（二）应收票据取得及到期的核算 1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 例例3-1A企业销售一批产品给甲企业企业销售一批产品给甲企业,货已发出货已发出,货款货

4、款40 000元元,增值税额为增值税额为6 800元。按合同约定元。按合同约定4个月以后付款个月以后付款,甲企业交甲企业交给给A企业一张不带息企业一张不带息4个月到期的商业承兑个月到期的商业承兑汇票汇票,面额面额46 800元。元。A企业应做如下账务企业应做如下账务处理处理:1/2/2023借借:应收票据应收票据 46 800 贷贷:主营业务收入主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)6 8001/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算 4个月后个月后,应收票据到期应收票据到期,A企业收回款项企业收回款项46 800元元,存入银

5、存入银行。行。借借:银行存款银行存款 46 800 贷贷:应收票据应收票据 46 800 1/2/2023如果该票据到期如果该票据到期,甲企业无力甲企业无力偿还票款偿还票款,A企业应将到期票企业应将到期票据的票面金额转入应收账款据的票面金额转入应收账款科目。科目。借借:应收账款应收账款 46 800 贷贷:应收票据应收票据 46 800 1/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算 2.带息应收票据的核算带息应收票据的核算 应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面票面利率利率期限期限1/2/2023例例32A企业企业2006年年9月月1日销日销售一批产

6、品给甲企业售一批产品给甲企业,货已发出，货已发出，专用发票上注明的销售收入为专用发票上注明的销售收入为50 000元元,增值税额增值税额8 500元。收到甲元。收到甲企业交来的商业承兑汇票一张企业交来的商业承兑汇票一张,期限为期限为6个月个月,票面利率为票面利率为5%。A企业应作如下账务处理企业应作如下账务处理:1/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算(1)收到票据时收到票据时:借借:应收票据应收票据 58 500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 50 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 5001/2/2023(2)年度终了年度终了(2

7、006年年12月月31日日),计提票据利息票据利息计提票据利息票据利息=58 5005%124=975(元元)借借:应收票据应收票据 975 贷贷:财务费用财务费用 9751/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算(3)票据到期收回款项票据到期收回款项收款金额收款金额=58 500(1+5%126)=59 962.5(元元)2006年未计提的票据利息年未计提的票据利息=58 5005%122=487.5(元元)借借:银行存款银行存款 59 962.5 贷贷:应收票据应收票据 5 9475 财务费用财务费用 487.51/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内

8、容与核算（三）（三）应收票据转让的核算应收票据转让的核算 1.背书转让的概念背书转让的概念 背书是指持票人在票据背面或粘单上记载背书是指持票人在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。有关事项并签章的票据行为。票据被拒绝承票据被拒绝承兑兑,拒绝付款或超过付款提示拒绝付款或超过付款提示期限的期限的,不得背书转让。不得背书转让。背书转让的背书转让的,背书人应当对票据的到期付款背书人应当对票据的到期付款负连带责任。负连带责任。1/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算2.例例34 A企业向企业向B公司采购材料公司采购材料,材料价款材料价款57 000元元,增值税增值税9

9、690元元,款项共计款项共计66 690元元,材料已验收入材料已验收入库库,A企业将一票面金额为企业将一票面金额为60 000元的不带息应收票元的不带息应收票据背书转让据背书转让,以偿付以偿付B公司货款公司货款,同时同时,差额差额6 690元当元当即以银行存款支付。即以银行存款支付。A企业作如下账务处理企业作如下账务处理:借借:原材料原材料 57 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)9 690 贷贷:应收票据应收票据 60 000 银行存款银行存款 6 6901/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算（四）（四）应收票据贴现的核算应收票据贴现的

10、核算 1.贴现的定义贴现的定义 票据贴现是指持票人为了解决临时票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的商业汇票的资金需要，将尚未到期的商业汇票在背书后送交银行在背书后送交银行,银行受理后从票银行受理后从票据到期价值中扣除按银行的贴现率计据到期价值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后算确定的贴现利息后,将余额付给贴将余额付给贴现企业的业务活动。现企业的业务活动。1/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算2.贴现计算公式贴现计算公式 (1)贴现期贴现期=贴现日至票据到期日贴现日至票据到期日实际天数实际天数 1(或者是票据期限或者是票据期限企企业已持有票据期限

11、业已持有票据期限)(2)贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期(3)贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值贴现贴现息息1/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算 例例352006年年4月月1日日,A企业企业持所收到的出票日期为持所收到的出票日期为3月月1日日,到期日为到期日为6月月1日日,面值为面值为100 000元的不带息商业承兑汇票一元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现张到银行贴现,假设该企业与票假设该企业与票据承兑在同一票据交换区域内据承兑在同一票据交换区域内,银行年贴现率为银行年贴现率为10%。1/2/2023贴现天数贴现天数=2个月个月

12、贴现息贴现息=100 00010%122=1 666.67(元元)1/2/2023一、应收票据的内容与核算一、应收票据的内容与核算贴现净额贴现净额=100000-1666.67=98333.33(元元)账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 98333.33财务费用财务费用 1666.67 贷：应收票据贷：应收票据 1000001/2/2023例例某企业某企业2006年年5月月1日取得面日取得面值值20000元、元、3个月到期的不个月到期的不带息应收票据，当年带息应收票据，当年6月即票月即票据到期前两个月，该企业持据到期前两个月，该企业持该票据向银行贴现，贴现率该票据向银行贴现，

13、贴现率为为12，试计算票据的到期，试计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。值、贴现息和贴现净额。1/2/2023资料:中意公司2006年发生如下业务1.1月月5日出售商品给广安公司日出售商品给广安公司,收到现款收到现款4500元元及一张面值及一张面值7000元元,60天期天期,利率为利率为8%,开票日开票日为当天的票据为当天的票据.2.3月月7日日,收到广安公司票据本息收到广安公司票据本息.3.3月月20日从客户兴华公司处收到一张面值日从客户兴华公司处收到一张面值8000元元,利率利率7%,为期为期90天的票据天的票据.4.3月月30日日,将兴华公司的票据向银行贴现将兴华公司的票据向银行贴现,贴

14、现贴现率为率为8%1/2/2023票据到期值票据面值20000元贴现息贴现息20000122/12400元元贴现净额贴现净额2000040019600元元借：银行存款借：银行存款19600财务费用财务费用400贷：应收票据贷：应收票据200001/2/2023票据到期值票据到期值2000020000103/1220500元元若上例中贴现票据为带息票据，若上例中贴现票据为带息票据，年利率为年利率为10，其他条件不变票据的，其他条件不变票据的到到 期期 值值、贴贴 现现 息息 和和 贴贴 现现 净净 额额。贴现息贴现息20500122/12410元元贴现净额贴现净额2050041020090元元1

15、/2/2023借：银行存款借：银行存款20090贷：应收票据贷：应收票据20000财务费用财务费用901/2/2023第五节应收账款的内容与核算第五节应收账款的内容与核算（一）应收账款的概念和计价一）应收账款的概念和计价1.应收账款核算的内容应收账款核算的内容 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款的计价应收账款的计价 应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。企业应当按照实际并合理估计

16、其可收回的金额。企业应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。装费、运杂费等。1/2/2023（二）、应收账款的内容与核算（二）、应收账款的内容与核算(1)商业折扣商业折扣是指销货企业为了鼓励客户是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例多购商品而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为了促销，规定购买如，企业为了促销，规定购买10件以上商件以上商品给予客户品给予客户5%的折扣，或客户每买的折扣，或客户每买5件送件送1件。件。企

17、业发生的应收账款，在有商业折扣的情况企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。下，应按扣除商业折扣后的金额入账。1/2/2023例例某企业销售一批产品，按价目表标某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为明的价格计算，金额为100000元，按规元，按规定购货方可享受定购货方可享受1的商业折扣，销售产的商业折扣，销售产品适用增值税率为品适用增值税率为17。借：应收账款借：应收账款115830贷：主营业务收入贷：主营业务收入99000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）168301/2/2023(2)现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债

18、务是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿还货款，通常与债务人达成提前偿还货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号一般用符号“折扣率折扣率/付款期限付款期限”来来表示。如表示。如2/10，1/20，n/30表示。表示。1/2/2023二、应收账款的内容与核算二

19、、应收账款的内容与核算(3)总价法是将未扣减现金折扣前的金总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。在这种方式认应收账款的入账价值。在这种方式下，将实际发生的现金折扣视为销货下，将实际发生的现金折扣视为销货企业为了鼓励客户提早付款而发生的企业为了鼓励客户提早付款而发生的理财费用理财费用 直接计入财务费用。直接计入财务费用。1/2/2023(4)净价法是将扣减现金折扣后的金额作为净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。实际售价，记做应收账款的入账价值。在这种方法下，把客户为取得现金折扣在这种方法

20、下，把客户为取得现金折扣而在扣除折扣期内付款视为正常现象，而在扣除折扣期内付款视为正常现象，将客户由于超过折扣期限内付款而使销将客户由于超过折扣期限内付款而使销售方多收入的金额视为提供信贷而获得售方多收入的金额视为提供信贷而获得的收入，在会计上作为利息收入入账。的收入，在会计上作为利息收入入账。1/2/2023二、应收账款的内容与核算二、应收账款的内容与核算（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算.设置设置“应收账款应收账款”账户账户，借方登记应，借方登记应收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。确认的坏账损失以及改用商业

21、汇票结算。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。的应收账款。1/2/2023二、应收账款的内容与核算二、应收账款的内容与核算例例36甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货款款50000元，增值税额元，增值税额8500元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下：元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 59 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 银

22、行存款银行存款 500 甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收回入账。账务处理如下：回入账。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 59 000 贷：应收账款贷：应收账款 59 0001/2/2023三、坏账损失与坏账准备的核算三、坏账损失与坏账准备的核算（一）（一）坏账损失的确认坏账损失的确认 1.坏账的定义坏账的定义 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。2.坏账确认条件坏账确认条件因

23、债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能因债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；收回；因债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确实不因债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；无法偿付债务，确实无法收回；因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经检查确实无法年，经检查确实无法收回。收回。1/2/2023四、坏账及其核算四、坏账及其核算（1）企业不应对应收票据计提坏账准备，而待应收票）企业不应对

24、应收票据计提坏账准备，而待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明不能够收回或收回准备。但是，如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。计提相应的坏账准备。（2）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额望再收到所购货物的，应

25、当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。1/2/2023三、坏账及其核算三、坏账及其核算（二）（二）坏账损失的核算：直接转销法和抵减坏账损失的核算：直接转销法和抵减坏账法（备抵法）坏账法（备抵法）A、直接转销法：是指企业发生坏账损失数额、直接转销法：是指企业发生坏账损失数额直接从应收账款中转销计入资产减值损失。直接从应收账款中转销计入资产减值损失。适用：应收账款较少，发生坏账损失很少企业适用：应收账款较少，发生坏账损失很少企业见课本见课本P222例例1/2/2023B.备抵法（抵减坏账法）1.设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目（性质

26、、结构与（性质、结构与“累累计折旧计折旧”账户相同账户相同)当期应提坏账准备当期应提坏账准备=当期按一定方法计算应当期按一定方法计算应提坏账准备金额提坏账准备金额（或（或+）“坏账准备坏账准备”科科目的贷方（借方）余额。目的贷方（借方）余额。2.估计坏账损失方法估计坏账损失方法1/2/2023（1）应收账款发生额百分比法）应收账款发生额百分比法 应收账款发生额应收账款发生额百分比法是根据赊销百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，估计坏账损失与

27、赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。也可用其他更合理的方法进行估计。见课本见课本P223例例1/2/2023四、坏账及其核算四、坏账及其核算（2）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。的方法。（3）账龄分析法）账龄分析法 账账龄龄分分析析法法是是根根据据应应收收款款项项账账龄龄的的长长短短来来估估计计坏坏账账的的方方法法，账账龄龄指指的的是是顾顾客所欠账款的时间。客所欠账款的时间。见见课课本本P2242251/2/202

28、3（4）个别认定法个别认定法 个别认定法是根据单笔应收款个别认定法是根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方项的可收回性估计坏账损失的方法。法。1/2/2023四、坏账及其核算四、坏账及其核算例例314甲公司甲公司2004年采用备抵法核算坏账损失。该年年采用备抵法核算坏账损失。该年未应收账款余额未应收账款余额2 000 000元，该公司确定的坏账提取比元，该公司确定的坏账提取比例例为为1%。2004年未提取坏账准备年未提取坏账准备额额=2 000 0001%=20 000元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000

29、 例例315甲公司甲公司2005年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失8 000元。确元。确认坏账损失时，账务处理如下：认坏账损失时，账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 8 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 0001/2/2023四、坏账及其核算四、坏账及其核算 例例316甲公司甲公司2005年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 500 000元。根据甲公司坏账核算方法，其元。根据甲公司坏账核算方法，其“坏坏账准备账准备”科目应保持的坏账准备金额为科目应保持的坏账准备金额为 1 500 0001%=15 000（元）（元）年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目

30、的科目的贷方金额为贷方金额为 20 0008 000=12 000（元）（元）本年度应补提的坏账准备金额为：本年度应补提的坏账准备金额为：15 00012 000=3 000（元）（元）1/2/2023有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0001/2/2023四、坏账及其核算四、坏账及其核算 例例317甲甲公司公司2006年年5月月20日日收到收到2005年年已转销已转销的坏账的坏账4 000元，已存入银行。账务处理如下：元，已存入银行。账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 4 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4

31、000借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 000 例例318甲甲公司公司2006年年年年末应收账款余额为末应收账款余额为1 200 000元。元。1/2/2023四、坏账及其核算四、坏账及其核算 本年末坏账准备余额应为：本年末坏账准备余额应为：1 200 000 1%=12 000（元）（元）至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方金额为：金额为：15 0004 000=19 000（元）（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为：19 00012 000=7 000（元）（元）有关账

32、务处理如下：有关账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 7 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 0001/2/2023坏账计提核算（坏账计提核算（“坏账准备坏账准备”账户有余额）账户有余额）贷方余额贷方余额借方余额借方余额应计提的数大于已计应计提的数大于已计提的数按其差额补提提的数按其差额补提借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备应计提的数小于已计应计提的数小于已计提的数按其差额冲销提的数按其差额冲销借：借：坏账准备坏账准备贷：贷：资产减值损失资产减值损失 将应计提的数加上借将应计提的数加上借方余额数一并计提方余额数一并计提借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏

33、账准备贷：坏账准备1/2/2023第六节其他应收款的核算第六节其他应收款的核算一、其他应收款的核算一、其他应收款的核算1.其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容应收的各种赔款、罚款，如同企业财产等遭受意外应收的各种赔款、罚款，如同企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费，房租费等；电费。应由职工负担的医药费，房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金；备

34、用金，如向企业各有关部门拨出的备用金；应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；预付账款转入；预付账款转入；其他各种应收，暂付款项。其他各种应收，暂付款项。1/2/2023三、预付账款及其他应收款三、预付账款及其他应收款 2.其他应收账款的核算其他应收账款的核算(1)定额备用金的会计处理定额备用金的会计处理例例38某企业总务科实行定额备用金制度，某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额财会部门根据核定的备用金定额3 000元，元，开出现金支票拨付，账务处理如下：开出现金支票拨付，账务处理如下：借：其他应收款借：其他应收款备用金（总务科）备用金（总务科）3 000 贷：银行

35、存款贷：银行存款 3 0001/2/2023三、预付账款及其他应收款三、预付账款及其他应收款 例例591月份总务科向财会部门报销日月份总务科向财会部门报销日常办公用品费常办公用品费2 150元，财会部门经审核有元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并开出现金支票补足关单据后，同意报销，并开出现金支票补足定额。账务处理如下：定额。账务处理如下：借：管理费用借：管理费用 2 150 贷：银行存款贷：银行存款 2 1501/2/2023三、预付账款及其他应收款三、预付账款及其他应收款(2)非定额备用金的会计处理非定额备用金的会计处理 例例310A企业业务部门业务人员企业业务部门业务人员刘明外出预借

36、差刘明外出预借差旅费旅费1500元，以现金付讫。账务处理如下：元，以现金付讫。账务处理如下：借：其他应收款借：其他应收款备用金（刘明备用金（刘明）1500 贷：库存现金贷：库存现金 1500 例例311刘明出差归来，报销刘明出差归来，报销1300元。退回现金元。退回现金200元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：销售费用借：销售费用 1 300 库存库存 现金现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（刘明）备用金（刘明）1 5001/2/2023三、预付账款及其他应收款三、预付账款及其他应收款（一）预付账款的核算（一）预付账款的核算1.预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预付账款是

37、指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。预付账款必须时被供货单位占用的资金。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。规定的程序和方法进行核算。2.预付账款的核算预付账款的核算 1/2/2023例例37企业向甲公司采购材料，按合同企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项规定预付款项50 000元，以银行存款支元，以银行存款支付。账务处理如下：付。账务处理如下：借：预付账款借：预付账款甲公司甲公司 50 000 贷：

38、银行存款贷：银行存款 50 0001/2/2023三、预付账款及其他应收款三、预付账款及其他应收款 20天后收到甲公司的材料和专用发票等单据，天后收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款材料价款60 000元，增值税元，增值税10 200元，材料已验收元，材料已验收入库，采用实际成本核算。账务处理如下：入库，采用实际成本核算。账务处理如下：借：原材料借：原材料 60 000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）10 200 贷：预付账款贷：预付账款甲公司甲公司 70 200用银行存款补付款项用银行存款补付款项20 200元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：预付账款借：预付

39、账款甲公司甲公司 20 200 贷：银行存款贷：银行存款 20 2001/2/20233.预付账款转入的核算预付账款转入的核算企业已预付的账款，如有确凿证据表明企业已预付的账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转货物的，应将原计入预付账款的金额转入入“其他应收款其他应收款”见课本见课本P227例例1/2/2023俟转入的预付账款收到款项或作为坏账俟转入的预付账款收到款项或作为坏账损失时，再借记损失时，再借记“银行存款银行存款”账户或账户或“坏账

40、准备坏账准备其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“其他应收款其他应收款预付账款预付账款”账户账户1/2/2023第七节原材料的核算定义：企业用于经营业务、设备维修、定义：企业用于经营业务、设备维修、劳动保护、办公和生活等方面的材料、劳动保护、办公和生活等方面的材料、用品、燃料、药剂、发票，以及报废入用品、燃料、药剂、发票，以及报废入库的各种器材等。库的各种器材等。一、原材料购进和领用的核算一、原材料购进和领用的核算购购进进原原材材料料的的入入账账价价格格，由由购购进进时时的的买买价价和和运运费费等等采采购购费费用用组组成成（见见课本课本P228例）例）1/2/2023二、原材料出售的核算

41、帐务处理见课本帐务处理见课本P229230三、原材料盘亏盘盈的核算三、原材料盘亏盘盈的核算企业应定期对原材料进行清查盘点，若发现企业应定期对原材料进行清查盘点，若发现账实不符时，应先转入账实不符时，应先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户，经领导核准转账时，盘亏应转入，经领导核准转账时，盘亏应转入“营业外支出营业外支出”账户，盘盈应转入账户，盘盈应转入“营业外收入营业外收入”账户。账户。1/2/2023第八节包装物的核算第八节包装物的核算定义：见课本定义：见课本P230一、包装物核算的范围一、包装物核算的范围（一）属于包装物核算的范围（一）属于包装物核算的范围1.用于包装商品作为商品组

42、成部分的包装物用于包装商品作为商品组成部分的包装物2.随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物1/2/20233.随同商品出售而单独计价的包装物随同商品出售而单独计价的包装物4.出租或出借给购买单位使用的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物（二）不属于包装物核算的范围（二）不属于包装物核算的范围1.专门用于储存和保管而不对外出售、专门用于储存和保管而不对外出售、出租或出借的包装容器出租或出借的包装容器2.使用一次就消耗的包装物使用一次就消耗的包装物3.租入或借入的包装容器租入或借入的包装容器1/2/2023二、包装物购进的核算二、包装物购进的核算（一）单独购进包装物的

43、核算（一）单独购进包装物的核算单独购进包装物所发生的运费等采购单独购进包装物所发生的运费等采购费用，应作为包装物成本的组成部分。费用，应作为包装物成本的组成部分。见课本见课本P231例例1/2/2023（二）随货购进而单独计价的包装物（二）随货购进而单独计价的包装物这类包装物一般与商品一起验收入库，其这类包装物一般与商品一起验收入库，其核算方法与单独购进包装物的核算方法基本核算方法与单独购进包装物的核算方法基本相同。相同。注意：购进时发生的运费应全部计入商品注意：购进时发生的运费应全部计入商品成本，而不能分摊计入包装物成本。成本，而不能分摊计入包装物成本。1/2/2023（三三）随随货货购购进

44、进不不单单独独计计价价的的包包装物装物随随货货购购进进不不单单独独计计价价的的包包装装物物，是是指指随随同同商商品品一一起起购购进进、其其价价格格已已包包含含在在商商品品价价格格内内的的包包装装物物。因因此此，这这类类包包装装物物在在购购进进验验收收入入库库时时，只只能能与与商商品品合合并并在在一起通过一起通过“库存商品库存商品”账户核算。账户核算。1/2/2023三、包装物销售的核算三、包装物销售的核算（一）随货销售单独计价包装物的核算（一）随货销售单独计价包装物的核算收到销货款：收到销货款：借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值

45、税（销项税）1/2/2023同时，结转其成本同时，结转其成本借：其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物贷：包装物见课本见课本P233例例1/2/2023（二）随货销售不单独计（二）随货销售不单独计价包装物的核算价包装物的核算帐务处理：在领用时，结转其成本帐务处理：在领用时，结转其成本借：销售费用借：销售费用贷：包装物贷：包装物1/2/2023四、包装物租借的核算四、包装物租借的核算（一）包装物租入、借入的核算（一）包装物租入、借入的核算租入、借入时交纳押金租入、借入时交纳押金借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款交纳租金借：销售费用交纳租金借：销售费用贷：银行存款贷：银行存款见课

46、本见课本P233例例1/2/2023（二）包装物出租、出借的核算（二）包装物出租、出借的核算收取租金、押金收取租金、押金借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款（押金）（押金）其他业务收入其他业务收入（租金）（租金）退还押金借：其他应付款退还押金借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款1/2/2023结转其成本结转其成本借：包装物借：包装物在用包装物（出租）在用包装物（出租）贷：包装物贷：包装物库存包装物库存包装物借：其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物贷：包装物1/2/2023五、包装物修理和报废的核算五、包装物修理和报废的核算（一）包装物修理的核算（一）包装物修理的核算1.修理

47、出租用的包装物修理出租用的包装物借：其他业务成本借：其他业务成本贷：银行存款（或原材料等）贷：银行存款（或原材料等）2.修理出借用的包装物修理出借用的包装物借：销售费用借：销售费用贷：银行存款（或原材料等）贷：银行存款（或原材料等）1/2/2023（二）包装物报废的核算（二）包装物报废的核算内容：有一次摊销法和五五摊销法内容：有一次摊销法和五五摊销法1.一次摊销法有残值回收一次摊销法有残值回收借：原材料（银行存款等）借：原材料（银行存款等）贷：其他业务成本（出租）贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）销售费用（出借）1/2/2023五五摊销法五五摊销法定义：包装物在领用时先摊销其价值一半，定

48、义：包装物在领用时先摊销其价值一半，在报废时再摊销其价值的另一半的方法。在报废时再摊销其价值的另一半的方法。1.出租、出借包装物时出租、出借包装物时借：包装物借：包装物出租（借）包装物出租（借）包装物贷：包装物贷：包装物库存未用包装物库存未用包装物同时：按出租、出借包装物成本的同时：按出租、出借包装物成本的50借：其他业务成本（销售费用等）借：其他业务成本（销售费用等）贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销1/2/20232.包装物报废时，摊销其成本的另外包装物报废时，摊销其成本的另外50借：其他业务成本（销售费用等）借：其他业务成本（销售费用等）贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销同时

49、注销包装物成本及其已摊销的价值同时注销包装物成本及其已摊销的价值借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销贷：包装物贷：包装物出租（借）包装物出租（借）包装物（或库存已用包装物）（或库存已用包装物）见课本见课本P236例例1/2/2023练习练习资料资料:某企业某企业200年年7月末月末“应收账应收账款款”账户借方余额为账户借方余额为680000元，元，“预付预付账款账款”账户借方余额为账户借方余额为250000元。元。8月份月份发生下列经济业务：发生下列经济业务：1.1日企业出售给甲单位产品一批日企业出售给甲单位产品一批,开出的开出的专用发票上注明买价专用发票上注明买价30000元元,增值税额

50、增值税额5100元元,通过银行办妥托收手续通过银行办妥托收手续.1/2/20232.5日接到银行收款通知日接到银行收款通知,上述款项全上述款项全部收讫部收讫.3.7日企业向客户赊销产品一批日企业向客户赊销产品一批,货款货款100000元，增值税元，增值税17000元，付款条件：元，付款条件：2/10，n/30.4.15日，收到上述客户按规定交付的日，收到上述客户按规定交付的货款货款114660元。元。5.17日，收回销货款日，收回销货款28000元存入银行。元存入银行。1/2/20236.18日，企业向日，企业向A公司销售产品一批，公司销售产品一批，货款货款4000元，增值税额元，增值税额68