第四章 借贷记账法的实际运用.ppt
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1、第四章 借贷记账法的实际运用1本章概述本章概述 工业企业日常的会计核算工作主要涉及采购、生产、销售和成本、财务成果核算等几个方面。采购过程是工业企业为生产产品提供原材料等物质要素的基本过程。采购成本包括材料买价和采购费用,为了正确核算采购成本,应将采购费用在不同产品中正确分配。生产过程是生产工人对原材料进行加工处理、逐步形成产品实体的过程。成本项目由直接材料、直接人工和制造费用构成。为了正确核算材料的成本,应选择合适的标准分配制造费用。计算期末完工产品成本应考虑期初在产品成本、本期生产费用及期末在产品成本。销售过程是企业整个生产经营过程的最后环节,企业通过销售产品,回笼生产资金,取得收入、补偿
2、成本,实现盈利。2第一节 采购过程的会计处理一、材料采购成本的构成 1.材料买价 2.采购费用 采购费用包括运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费、运输途中合理损耗等。3第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 1.“在途物资”账户(实际成本计价)(1)用途:核算采购过程中发生的实际采购成本。(2)账户结构:在途物资 (3)明细账:按材料的类别、型号、规格设置。如:在途物资甲材料材料的买价、采购费用验收入库材料的采购成本余额:尚未入库材料的采购成本4第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 2.“原材料”账户 (1)用途:核算材料的增加、减少和结存情况。(2)账户结构:原材料 (3)明细账
3、:按材料的类别、型号、规格设置。验收入库材料的采购成本本期领用材料的成本余额:库存材料的成本5第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 3.“应交税费”账户 (1)用途:核算企业按照税法应缴的各种税费。(2)“应交税费应交增值税”明细账户:采购:“应交税费应交增值税(进项税额)”销售:“应交税费应交增值税(销项税额)”例:甲方向乙方购入价值100元的商品。甲 方 乙 方 采购成本 100元 销售收入 100元 支付进项税 17元 销项税(代收)17元 支付总额 117元 收款总额 117元 6第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 3.“应交税费”账户 (3)账户结构:应交税费应交增值税采购
4、时向供应商支付采购时向供应商支付的进项税的进项税销售时向购买方收取的销项税实际缴纳税款余额:应交未交的增值税余额:多缴纳的增值税7第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 4.“应付账款”(1)用途:核算因发生赊购而应向供应商支付的款项和债务的实际清偿情况。(2)账户结构:应付账款 (3)明细账:按供应商的名称设置。赊购时所欠货款偿还所欠货款余额:尚未支付的货款8第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 1.归集材料的采购成本 (1)记录买价:借:在途物资材料 A 应交税费应交增值税(进项税额)A17%贷:银行存款 (或)应付账款企业 (2)记录采购费用:借:在途物资材料 B
5、贷:库存现金 (或)银行存款 2.材料验收入库 借:原材料材料 A+B 贷:在途物资材料 9第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 例例1 8月3日向大华厂购入甲材料2 000千克,单价为每千克15元,增值税税率为17%,款项未付。8月5日,材料已运达企业,验收入库,发生运费200元,用现金支付。分析:甲材料成本=30 000+200=30 200(元)增值税=30 00017%=5 100(元)负债=30 000+5 100=35 100(元)10第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 (1)8月3日,记录买价:借:在途物资甲材料 30 000 应交税费应
6、交增值税(进项税额)5 100 贷:应付账款大华厂 35 100 (2)8月5日,记录采购费用:借:在途物资甲材料 200 贷:库存现金 200 (3)材料验收入库:借:原材料甲材料 30 200 贷:在途物资甲材料 30 20011第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 例例2 8月7日,向日星厂购入乙材料500千克,单价为每千克30元,当日将材料运抵企业,验收入库,运费计150元,货款、运费及增值税以银行存款一并支付,增值税税率为17%。分析:乙材料采购成本=30 500+150=15 150(元)增值税=30 500 17%=2 550(元)12第一节 采购过程的会计处
7、理三、一次采购一种材料的会计处理 (1)记录买价:借:在途物资乙材料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额)2 550 贷:银行存款 17 550 (2)记录采购费用:借:在途物资乙材料 150 贷:银行存款 150 (3)材料验收入库:借:原材料乙材料 15 150 (15 000+150)贷:在途物资甲材料 15 15013第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 例例3 8月10日,向日星厂购入乙材料700千克,单价为每千克30元;向安仪公司购入乙材料1 000千克,单价为每千克28元,货款未付,增值税税率为17%,材料尚在运输途中。分析:材料采购成本=30 700
8、+28 1 000=49 000(元)增值税=49 000 17%=8 330(元)欠日星厂的款项=30 700+30 700 17%=24 570(元)欠安仪公司的款项=28 1 000+28 1 000 17%=32 760(元)14第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 借:在途物资乙材料 49 000 应交税费应交增值税(进项税额)8 330 贷:应付账款日星厂 24 570 安仪公司 32 760 15第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 1.采购费用按一定的标准在各种材料之间分配 采购费用的分配标准:数量、重量、体积、价格等。2.采购费用分
9、配率的计算 采购费用分配率=采购费用分配标准之和16第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 例例4 8月16日,向大华厂购入甲材料1 000千克,单价为15元/千克;向日星厂购入乙材料500千克,单价为30元/千克。货款未付,次日以银行存款300元支付购入两种材料的运杂费,运杂费按买价分配。8月20日,材料验收入库。8月25日,支付购入上述两种材料的欠款。分析:大华厂:甲材料买价=151 000=15 000(元)增值税=15 000 17%=2 550(元)日星厂:乙材料买价=30 500=15 000(元)增值税=15 000 17%=2 550(元)17第一节 采购
10、过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 (1)8月16日,记录买价:借:在途物资甲材料 15 000 乙材料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷:应付账款大华厂 17 550 日星厂 17 550 18第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 (2)8月17日,分配运杂费:运杂费分配率=运杂费甲、乙材料买价之和 =300(15 000+15 000)=0.01 甲材料负担的运杂费=15 000 0.01=150(元)乙材料负担的运杂费=15 000 0.01=150(元)借:在途物资甲材料 150 乙材料 150 贷:银行存款 300 19
11、第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 (3)8月20日,材料验收入库:借:原材料甲材料 15 150(15 000+150)乙材料 15 150 (15 000+150)贷:在途物资甲材料 15 150 乙材料 15 150 (4)8月25日,支付欠款:借:应付账款大华厂 17 550 日星厂 17 550 贷:银行存款 35 10020第二节 生产过程的会计处理一、生产过程会计核算中涉及的概念 1.生产费用 企业在产品生产过程中会发生的耗费和支出的总称。(1)直接费用 指能明确是为制造某种产品而发生的费用,包括直 接材料、直接人工两项。直接材料是为生产产品领用的、形成
12、产品实体的材料。直接人工是指支付给产品生产工人的工资。(2)间接费用 指为两种或两种以上产品的生产发生的共同性费用,如设 备的折旧费、生产设备的维修费。21第二节 生产过程的会计处理一、生产过程会计核算中涉及的概念 2.产品成本项目 (1)直接材料 (2)直接人工 (3)制造费用 A产品 B产品 生产费用 直接费用间接费用直接材料直接人工直接材料直接人工制造费用制造费用期末分配后转入22第二节 生产过程的会计处理一、生产过程会计核算中涉及的概念 3.期间费用 企业为管理生产、筹措资金、促进产品销售等发生的 费用。期间费用与产品生产无直接关系,不构成生产成本,包括管理费用、财务费用、销售费用。2
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