税务代理实务第八章01.ppt

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1、第八章第八章 所得税纳税申报代理实所得税纳税申报代理实务务本章主要内容本章主要内容l l重点内容：企业所得税纳税申报代理实务、特别纳税调整、重点内容：企业所得税纳税申报代理实务、特别纳税调整、个人所得税纳税申报代理实务个人所得税纳税申报代理实务l l难点内容：企业所得税年度纳税申报表的填表规定难点内容：企业所得税年度纳税申报表的填表规定l l基本内容框架：基本内容框架：l l1 1、关于两大所得税的基本规定（收入的有关规定、准予、关于两大所得税的基本规定（收入的有关规定、准予扣除项目）扣除项目）l l2 2、特别纳税调整：共十一项、特别纳税调整：共十一项l l3 3、企业所得税纳税申报代理实务

2、、企业所得税纳税申报代理实务l l4 4、个人所得税纳税申报代理实务、个人所得税纳税申报代理实务第一节企业所得税纳税申报代理实务第一节企业所得税纳税申报代理实务l l企业所得税纳税事项的认定企业所得税纳税事项的认定l l（一）征税范围（一）征税范围l l企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。他所得。l l1 1、生产经营所得。生产经营所得是指从事制造业、采掘、生产经营所得。生产经营所得是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业

3、、金融业、保险业、邮电通信业、业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的合法所得；还包括卫生、物资、供销、城市公用业取得的合法所得；还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位开展多和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的合法经营所得。种经营和有偿服务活动，取得的合法经营所得。l l2 2、其他所得。其他所得是指纳税人取得的股息、利息、其他所得。其他所得是指纳税人取得的股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许

4、权使用费，以及营业外收租金、转让各类资产收益、特许权使用费，以及营业外收益等所得。益等所得。l l 此外，纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣此外，纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣布终止时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税布终止时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。的征税对象。l l作为征税对象的我国企业、单位的生产经营所得和其他所作为征税对象的我国企业、单位的生产经营所得和其他所得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中国境外的所得，这是符合所得税制国际规范的。来源于中国境外的所得

5、，这是符合所得税制国际规范的。因为。作为企业所得税纳税人的各类企业、单位，属于在因为。作为企业所得税纳税人的各类企业、单位，属于在我国境内注册登记的法人实体。亦属于我国的居民纳税人。我国境内注册登记的法人实体。亦属于我国的居民纳税人。根据国际税收惯例，一国居民纳税人对本国政府负有全面根据国际税收惯例，一国居民纳税人对本国政府负有全面纳税义务。即应就其来源于境内、境外的全部所得，向本纳税义务。即应就其来源于境内、境外的全部所得，向本国政府缴纳所得税。对于我国纳税人的国外分支机构来源国政府缴纳所得税。对于我国纳税人的国外分支机构来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在总机构于境外的所得已在

6、境外缴纳的所得税税款，准予在总机构汇总纳税时，从其应纳税额中予以抵免，以避免双重征税，汇总纳税时，从其应纳税额中予以抵免，以避免双重征税，鼓励企业参与国际竞争。鼓励企业参与国际竞争。l l【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。A.A.居民企业来源于境外的所得居民企业来源于境外的所得B.B.设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得的所得C.C.未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D.D.居民

7、企业来源于中国境内的所得居民企业来源于中国境内的所得l答案：答案：ABDABDl l（二）企业所得税的纳税人（二）企业所得税的纳税人l l企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业和其他取得收入的组织。中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税法税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规织（以下统称企业）为

8、企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。定缴纳企业所得税。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。1 1、居民企业、居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织

9、。其中，有生产、经营所得和所得和其他所得的其他组织。其中，有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。由于我国的一些册、登记的事业单位、社会团体等组织。由于我国的一些社会团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中，社会团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中，开展多种经营和有偿服务活动，取得除财政部门各项拨款、开展多种经营和有偿服务活动，取得除财政部门各项拨款、财政部和国家物价部门批准的各项规费收入以外的经营收财政部和国家物价部门批准的各项规费收入以外的经营收入，具有了经营的特点

10、，应当视同企业纳入征税范围。其入，具有了经营的特点，应当视同企业纳入征税范围。其中，实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、中，实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。财产等实施实质性全面管理和控制的机构。l l2 2、非居民企业、非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设计机构、场所的，管理机构不在中国境内，但在中国境内设计机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企

11、业。所得的企业。上述所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营上述所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：活动的机构、场所，包括：1 1管理机构、营业机构、办事机构。管理机构、营业机构、办事机构。2 2工厂、农场、开采自然资源的场所。工厂、农场、开采自然资源的场所。3 3提供劳务的场所。提供劳务的场所。4 4从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。的场所。5 5其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经

12、营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。境内设立的机构、场所。l l【例题例题-多项选择题多项选择题】根据新企业所得税法的规定，下根据新企业所得税法的规定，下列为企业所得税纳税义务人的是（列为企业所得税纳税义务人的是（）。）。A.A.有限责任公司有限责任公司l lB.B.股份制企业股份制企业l lC.C.外商投资企业外商投资企业l lD.D.个人独资企业个人独资企业l lE.E.股份有限公司股份有限公司l l【答

13、案答案】ABCEABCEl l【解解析析】新新企企业业所所得得税税法法规规定定，在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织为为企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人；个个人人独资企业是个人所得税的纳税人。独资企业是个人所得税的纳税人。所得来源的确定所得来源的确定所得来源的确定所得来源的确定 l l1 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。l l2 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。l l1 1、转让财产所得。转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。不动产转

14、让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。l l4 4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。确定。l l5 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得

15、的个人的住所地确定。所得的个人的住所地确定。l l6 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。企业所得税基本计算公式企业所得税基本计算公式l l 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额l l应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额=收入总额收入总额-（不征税收入不征税收入+免税收入免税收入+允许的各项扣除允许的各项扣除+允允许弥补的以前年度亏损许弥补的以前年度亏损）企业所得税的税率企业所得税的税率l l（一）（一）25%25%。l l一般情况下，企业所得税的税

16、率为一般情况下，企业所得税的税率为25%25%。适用于居民企业和在中国境内设有。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。l l（二）（二）20%20%。l l1 1、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20%20%的税率，但实际征的税率，但实际征税时适用税时适用10%10%的税率（见税收优惠）。的税率（见税收优惠）。l l2

17、2、符合条件的小型微利企业，减按、符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。小型微利的税率征收企业所得税。小型微利企业条件如下：企业条件如下：l l（1 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000万元。万元。l l（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，人，资产总额不超过资产总额不超过10001000万元。万元。l l（三）（三）15%15%

18、l l国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。返回返回应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算l l应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是纳税人每一应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：计算公式为：l l应纳税所得额，是指按照税法规定确定纳税人在一定应纳税所得额，是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间

19、依法允许减除的各种支出后的余额。按照企业所得税法规定，应纳税除的各种支出后的余额。按照企业所得税法规定，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。的余额。返回1 1、收入、收入总额总额l l收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：括：l l1.1.销售货物收入；销售货物收入；l l2.2.提供劳务收入；提供劳务收入；l l3.3.转让财产

20、收入；转让财产收入；l l4.4.股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；l l5.5.利息收入；利息收入；l l6.6.租金收入；租金收入；l l7.7.特许权使用费收入；特许权使用费收入；l l8.8.接受捐赠收入；接受捐赠收入；l l9.9.其他收入。其他收入。l l收入的形式：收入的形式：l l货币形式的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至货币形式的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；到期的债券投资以及债务的豁免等；l l非货币形式的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、非货币形式的收入，包括固

21、定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币资存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按市场价格确定的价值。产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按市场价格确定的价值。2 2、不征税收入、不征税收入l l不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定的收入不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要包括：不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要包括：l l（1 1）财政拨款。是指依照法律、行政法规等的规定，由）财政拨款。是指依照法律、

22、行政法规等的规定，由财政拨付给企业的资金。财政拨付给企业的资金。l l（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规定收取的且性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规定收取的且并纳入财政管理的有关费用。并纳入财政管理的有关费用。l l（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。3、免税收入l l免免税税收收入入是是指指属属于于企企业业的的应应税税所所得得但但按按照照税税法法规规定定免免予予征征收收企业所得税的收入，包括：企业所得税的收入，包括：l l1 1、国债利息收入。、国债

23、利息收入。l l2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业之间直接投资于其他居民企业取得的投资益。是指居民企业之间直接投资于其他居民企业取得的投资收益。收益。l l3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足足1212个月取得的投资收益。个月取得的

24、投资收益。l l4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。4、允许扣除项目的范围l l企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出即可扣除，包括以下几种情况：合理的支出即可扣除，包括以下几种情况：l l1 1、成本、成本l l2 2、费用、费用l l3 3、税金、税金l l4 4、损失、损失l l5 5、其他支出、其他支出l纳税人发生亏损的，可以用下一纳税年度的所得纳税人发生亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是

25、延续弥补期最长不得超过年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5 5年。年。l企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。5、亏损扣除项目的具体范围和标准l l1.1.合理的工资薪金支出；合理的工资薪金支出；l l2.2.职工福利费、工会经费和职工教育经费支出分别不超过职工福利费、工会经费和职工教育经费支出分别不超过工资薪金总工资薪金总 额额14%14%、2%2%和和2.5%2.5%的部分；的部分；l l3.3.劳动保险和住房公积金；劳动保险和住房公积金；l l4.4.劳动保护支出

26、；劳动保护支出；l l5.5.利息支出；利息支出；l l6.6.借款费用；借款费用；l l7.7.汇兑损失；汇兑损失；l l8.8.与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55；l l9.9.广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；结转扣除；扣除项目的具体范围和标准l10.10.提取的用于

27、环境保护、生态恢复等方面的专项提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金；资金；l11.11.财产保险支出；财产保险支出；l12.12.固定资产租赁费；固定资产租赁费；l13.13.公益性捐赠支出，在年度利润总额公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的以内的部分；部分；l14.14.有关资产的费用；有关资产的费用；l15.15.总机构分摊的费用；总机构分摊的费用；l16.16.资产损失；资产损失；l17.17.依照法律法规及相关税法规定准予扣除的其他依照法律法规及相关税法规定准予扣除的其他项目。项目。不得扣除的项目l l1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支

28、付的股息、红利等权益性投资收益款项；l l2.2.企业所得税税款；企业所得税税款；l l3.3.税收滞纳金；税收滞纳金；l l4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；l l5.5.超过标准的捐赠支出；超过标准的捐赠支出；l l6.6.赞助支出；赞助支出；l l7.7.未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；l l8.8.企业之间支付的管理费、企业内部非独立法人的营业机企业之间支付的管理费、企业内部非独立法人的营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；业机构之间支付的利息；l l

29、9.9.经国务院财政税务主管部门批准以外的企业为投资者或经国务院财政税务主管部门批准以外的企业为投资者或职工支付的商业保险费；职工支付的商业保险费；l l10.10.在中国境内工作的职工的境外社会保险费；在中国境内工作的职工的境外社会保险费；l l11.11.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。境外所得抵免税额的计算l居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳

30、的所得税税额，可以从当期应纳税已在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免。额中抵免。居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性收益，外来源于中国境外的股息、红利等权益性收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。额内抵免。例题：l一家国有企业，一家国有企业，20082008年实现税前收入总

31、额年实现税前收入总额20002000万万元（包括产品销售收入元（包括产品销售收入18001800万元、国债利息收入万元、国债利息收入100100万元、其他收入万元、其他收入100100万元），发生各项成本费万元），发生各项成本费用共计用共计10001000万元，其中包括：合理的工资薪金总万元，其中包括：合理的工资薪金总额额200200万元，业务招待费万元，业务招待费100100万元，职工福利费万元，职工福利费5050万元，职工教育经费万元，职工教育经费2020万元，工会经费万元，工会经费1010万元，万元，税收滞纳金税收滞纳金1010万元，提取的各项准备金万元，提取的各项准备金100100万元

32、。万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备另外，企业当年购置环境保护专用设备500500万元，万元，当即投入使用。计算这家企业当即投入使用。计算这家企业20082008年的应纳税额。年的应纳税额。答案详解应税收入20001001900（万元）准予扣除项目金额1000（10018000。5%）（5020014）（202002.5）（102002）10100756应纳税所得额19007561144允许抵免税额5001050应纳税额1144255028650236（万元）工资薪金和三项费用的税前扣除（1）企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除（2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分

33、，准予扣除（3）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除（4）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除税收优惠政策从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；l l符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财电、潮汐发电、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门另行制定。政、税务主管部

34、门另行制定。l l条例第一百条规定，企业购置并实际使用条例第一百条规定，企业购置并实际使用环境保护专用环境保护专用设备企业所得税优惠目录设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所节能节水专用设备企业所得税优惠目录得税优惠目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠目安全生产专用设备企业所得税优惠目录录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的其设备投资额的1010可以从企业当年的应纳所得税额中抵可以从企业当年的应纳所得税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。思

35、考题l某内资企业本年销售收入为1000万元，企业当期发生的广告费200万元，员工200名，当年发放工资400万元，会计利润163万元，营业外支出列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐赠为10万元。计算捐赠额和所得税。答案解析l（1 1）利润总额：）利润总额：）利润总额：）利润总额：163163万元万元万元万元 l（2 2）捐赠额扣除限额：）捐赠额扣除限额：）捐赠额扣除限额：）捐赠额扣除限额：1631216312=19.56=19.56万元万元万元万元 l（3 3）实际捐赠支出总额：）实际捐赠支出总额：）实际捐赠支出总额：）实际捐赠支出总额：20+10=3020+10=30万元万元万元万元 l（4 4）捐赠支出纳税调整额：）捐赠支出纳税调整额：）捐赠支出纳税调整额：）捐赠支出纳税调整额：30-19.56=10.4430-19.56=10.44万元万元万元万元 l（5 5）应纳税所得额：）应纳税所得额：）应纳税所得额：）应纳税所得额：163+10.44=173.44163+10.44=173.44万元万元万元万元 l（6 6）应纳所得税额：）应纳所得税额：）应纳所得税额：）应纳所得税额：173.4425173.4425=43.36=43.36万元万元万元万元