第二章外币业务.ppt

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1、第二章第二章外币业务会计外币业务会计本章内容及学习要求本章内容及学习要求:外币业务会计概述外币业务会计概述(熟悉熟悉)主要外币业务的会计处理主要外币业务的会计处理(掌握掌握)期末汇兑损益的计算及其帐务处理期末汇兑损益的计算及其帐务处理(掌握掌握)第一节第一节外币业务会计概述外币业务会计概述外币与外币业务外币与外币业务外币业务的相关概念外币业务的相关概念外币业务的记帐方法外币业务的记帐方法外币账户的设置外币账户的设置外币业务核算的基本程序外币业务核算的基本程序外币是企业记账本位币以外的货币。外币是企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环记账本位币，是指企业经营所处的主要

2、经济环境中的货币。境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中一种货币作规定选定其中一种货币作规定选定其中一种货币作规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报为记账本位币。但是，编报为记账本位币。但是，编报为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算

3、为人民币。的财务报表应当折算为人民币。的财务报表应当折算为人民币。的财务报表应当折算为人民币。外币外币19号号外币折算外币折算(第五条第五条)企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保

4、存从经（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。营活动中收取款项所使用的货币。又称又称外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币外币业务业务包括：包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。外币业务外币业务外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。结算的支付手段。（1）外国货币）外国货币（2）外币有价证券）外币有价证券（3）外币支付凭证

5、）外币支付凭证（4）其他外币资金）其他外币资金汇率：两个国家的货币在特定时间相互交换的汇率：两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。比价。外汇与汇率外汇与汇率直接标价法（直接汇率）：以一定数量的直接标价法（直接汇率）：以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。额作为计价标准的汇率。如如1 1美元可以兑换美元可以兑换8 8元人民币（元人民币（$1=$1=￥8 8）。）。目目前前世世界界上上大大多多数数国国家家，包包括括我我国国在在内内，采用的都是直接标价法。采用的都是直接标价法。汇率的标价方法汇率的标价方法汇率的标价方法汇率的标价方

6、法汇率的标价方法汇率的标价方法间接标价法（间接汇率）：以一定数量的间接标价法（间接汇率）：以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。额作为计价标准的汇率。如如1 1元人民币可兑换元人民币可兑换0.1250.125美元（￥美元（￥1=1=0.1250.125）。）。英英国国是是长长期期以以来来实实行行间间接接标标价价法法的的国国家家之之一一。为为了了与与国国际际外外汇汇市市场场上上对对美美元元的的标标价价相相一一致致，美美国国自自1987年年也也改改为为采采用用间间接接标标价法对外汇汇率进行标价。价法对外汇汇率进行标价。汇率种类 现

7、行汇率与历史汇率现行汇率与历史汇率现现行行汇汇率率：企企业业发发生生涉涉及及外外币币业业务务时时的的市市场汇率。场汇率。历历史史汇汇率率：企企业业以以前前发发生生涉涉及及外外币币经经济济业业务时所使用的汇率。务时所使用的汇率。汇率的种类汇率的种类 即期汇率与远期汇率即期汇率与远期汇率即期汇率：外币买卖双方成交后立即交割外汇即期汇率：外币买卖双方成交后立即交割外汇时所使用的汇率，也就是人们通常所说的买入时所使用的汇率，也就是人们通常所说的买入现汇或卖出现汇时所使用的汇率。现汇或卖出现汇时所使用的汇率。远远期期汇汇率率：外外币币买买卖卖双双方方成成交交后后约约定定在在以以后后的的一一定定期期限限内

8、内交交割割外外汇汇时时所所使使用用的的约约定定汇汇率率，也也就就是是人人们们通通常常所所说说的的远远期期外外汇汇或或期期货货外外汇汇买买卖卖时所使用的预期汇率。时所使用的预期汇率。汇率种类汇率种类 汇率的种类汇率的种类 汇率种类 买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率买买入入汇汇率率：银银行行向向客客户户买买入入外外币币时时所所使使用用的的汇汇率率，即银行收取外币时愿意支付的价格。即银行收取外币时愿意支付的价格。卖卖出出汇汇率率：银银行行向向客客户户出出让让外外币币时时所所使使用用的的汇汇率率，即银行出让某种外币时愿意接受的价格。即银行出让某种外币时愿意接受的价格。中中间间汇

9、汇率率：银银行行买买入入汇汇率率与与卖卖出出汇汇率率之之间间的的平平均均汇汇率率，即即根根据据某某日日的的买买入入汇汇率率与与卖卖出出汇汇率率之之和和计计算的平均数。算的平均数。汇率的种类汇率的种类 外币业务的记帐方法外币业务的记帐方法 外币统帐制外币统帐制企业在发生外币业务时，企业在发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐。即折算为记帐本位币入帐。我国绝大多数企业采用外我国绝大多数企业采用外币统帐制，只有银行等币统帐制，只有银行等少数金融企业采用外币少数金融企业采用外币分帐制。分帐制。外币分帐制外币分帐制企业在日常核算时按照企业在日常核算时按照外币原价记帐，分别币外币原价记帐，分别币种核算损益

10、和编制会计种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为将外币会计报表折算为记帐本位币表示的会计记帐本位币表示的会计报表，并与记帐本位币报表，并与记帐本位币会计报表进行汇总，编会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计制企业整体业务的会计报表。报表。外币库存现金外币库存现金外币银行存款外币银行存款以外币结算的债权账户：应收账款、以外币结算的债权账户：应收账款、应收票据和预付账款等应收票据和预付账款等以外币结算的债务账户：短期借款、以外币结算的债务账户：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等付工资、预收账款等外

11、币账户的设置外币账户的设置会计核算的基本程序：会计核算的基本程序：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，同时登记易发生日即期汇率近似的汇率折算，同时登记相应的外币账户。相应的外币账户。资产负债表日资产负债表日,采用资产负债表日即期汇率折采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即

12、期汇率不同而产生的汇者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益兑差额，计入当期损益“财务费用财务费用”。第二节第二节主要外币业务会计处理主要外币业务会计处理外币兑换业务（买入、卖出）外币兑换业务（买入、卖出）外币购销业务（采购、销售）外币购销业务（采购、销售）外币借款业务外币借款业务接受外币资本投资业务接受外币资本投资业务甲公司将甲公司将5万美元到银行兑换为人民币，当日万美元到银行兑换为人民币，当日银行买入价为银行买入价为1美元等于美元等于7.55元人民币；当日元人民币；当日即期汇率（中间价）为即期汇率（中间价）为1美元等于美元等于7.60元人民元人民币。币。借：银行存款借：

13、银行存款人民币（实际收到金额）人民币（实际收到金额）（57.55）37.75财务费用财务费用（差额）（差额）0.25贷：银行存款贷：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（57.6）38卖出外汇业务举例卖出外汇业务举例甲公司将甲公司将5万美元到银行兑换为人民币，当日银行买万美元到银行兑换为人民币，当日银行买入价为入价为1美元等于美元等于7.55元人民币；当日即期汇率元人民币；当日即期汇率（中间价）为（中间价）为1美元等于美元等于7.60元人民币。元人民币。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款人民币（实际收到金额）人民币（实际收到金额）（57.55）37.7

14、5财务费用财务费用（差额）（差额）0.25贷：银行存款贷：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（57.6）38卖出外汇业务举例卖出外汇业务举例甲公司从银行购入甲公司从银行购入1万欧元，当日银行卖出价为万欧元，当日银行卖出价为1欧欧元等于元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价）为元人民币；当日即期汇率（中间价）为1欧元等于欧元等于10.7元人民币。元人民币。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款欧元户（原币欧元户（原币即期汇率）即期汇率）（110.7）10.7财务费用财务费用0.3贷：银行存款贷：银行存款人民币（实际支付金额）人民币（实际支付金额）（111

15、）11买入外汇业务举例买入外汇业务举例甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为率为1美元等于美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：元人民币。有关账务处理如下：借：固定资产借：固定资产825贷：应付账款贷：应付账款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（1008.1）810银行存款（用人民币支付的关税等）银行存款（用人民币支付的关税等）15以外币购入固定资产举例以外币购入

16、固定资产举例甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账本位币。账本位币。2007年年3月月12日，从美国乙公司日，从美国乙公司购入材料购入材料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4000美元，当美元，当日即期汇率为日即期汇率为1美元等于美元等于7.6元人民币，进口元人民币，进口关税为关税为1520000元人民币（元人民币（10%税率），支税率），支付进口增值税为付进口增值税为2842000元人民币，货款元人民币，货款尚未支付，尚未支付，进口关税及增值税由银行存款进口关税及增值税由银行存款支付。支付。以外币购入原材料举例以外币购入原材料举例借：原材料借：原材料

17、（买价（买价+关税关税）16 720 00016 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 842 4002 842 400贷：应付账款贷：应付账款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（5005007007007.67.6）15 200 15 200 000000 银行存款银行存款人民币户（支付的关税、增值税）人民币户（支付的关税、增值税）4 362 4004 362 400有关账务处理如下：有关账务处理如下：2007年年4月月3日甲公司出口商品一批，共日甲公司出口商品一批，共300万美元万美元（款项未收），当日即期汇率为（款项未收），当日即期汇率

18、为1美元等于美元等于7.65元元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：下：借：应收账款借：应收账款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（3007.65）2295贷：主营业务收入贷：主营业务收入2295以外币销售产品举例以外币销售产品举例甲公司从银行借入甲公司从银行借入1000万美元（借期万美元（借期6个月），当个月），当日即期汇率为日即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。有关账务元人民币。有关账务处理如下：处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（10008.1）8100贷：短期借款贷：短期借

19、款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（10008.1）8100外币借款业务举例外币借款业务举例接受外币投资接受外币投资根据根据关于外商投资的公司审批登记管理法律关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见适用若干问题的执行意见(工商外企字工商外企字200681号号)，外商投资公司的注册资本只能采用，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率

20、，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然虽然“实收资本实收资本”账户的金额不能反映股权账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。这一约定比例通常已经包括在合同中。企业接受外商投资，收到企业接受外商投资，收到400万美元，当日即期汇万美元，当日即期汇率为率为1美元等于美元等于8.1元人民币。按照投资协议约定元人民币。按照投资协议约定汇率为汇率为1美元等于美元等于

21、8.3元人民币。有关账务处理如元人民币。有关账务处理如下：下：借：银行存款借：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率即期汇率）（4008.1）3240贷：实收资本贷：实收资本外商外商3240接受外币资本投资举例接受外币资本投资举例第三节第三节期末汇兑损益的计算期末汇兑损益的计算及其帐务处理及其帐务处理汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。生的折合为记账本位币的差额。1.货币性项目货币性项目2.非非货币性项目货币性项目期末或结算货币性项目时，应以当日期末或结算货币性

22、项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。额计入当期损益（财务费用）。货币性项目货币性项目某企业采用当日市场汇率对外币业务进行折算，并按月某企业采用当日市场汇率对外币业务进行折算，并按月结算汇兑损益。该企业结算汇兑损益。该企业1999年年11月月30日市场汇率为日市场汇率为1美元美元8.4元人民币，该日有关外币帐户期末余额如下：元人民币，该日有关外币帐户期末余额如下：项目项目外币（外币（$）

23、汇率汇率本位币本位币银行存款银行存款2000008.41680000应收帐款应收帐款1000008.4840000应付帐款应付帐款500008.4420000该该企企业业12月月份份发发生生如如下下外外币币业业务务（为为简简化化会会计计核核算算，外外币业务有关的关税、增值税略）：币业务有关的关税、增值税略）：（1）12月月5日日对对外外赊赊销销产产品品1000件件，每每件件单单价价200美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1美元美元8.3元人民币；元人民币；借：应收帐款借：应收帐款$（200000美元）美元）1660000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1660000（2）12月月10

24、日日从从银银行行借借入入短短期期外外币币借借款款18万万元元，款项存入银行，当日市场汇率为款项存入银行，当日市场汇率为1美元美元8.3元人民币；元人民币；借：银行存款借：银行存款$（180000美元）美元）1494000贷：短期借款贷：短期借款$（180000美元）美元）1494000（3）12月月12日日从从国国外外进进口口原原材材料料一一批批，价价款款共共计计22万万美美元元，款款项项由由外外币币存存款款支支付付，当当日日的的市市场场汇汇率率为为1美元美元8.3元人民币；元人民币；借：原材料借：原材料1826000贷：银行存款贷：银行存款$（220000美元）美元）1826000（4）12

25、月月18日日赊赊购购原原材材料料一一批批，价价款款总总计计16万万美美元元，款款项项尚尚未未支支付付，当当日日市市场场汇汇率率为为1美美元元8.35元元人民币。人民币。借：原材料借：原材料1336000贷：应付帐款贷：应付帐款$（160000美元）美元）1336000（5）12月月20日日收收到到12月月5日日赊赊销销货货款款10万万美美元元，当当日市场汇率日市场汇率1美元美元8.35元人民币；元人民币；借：银行存款借：银行存款$（100000美元）美元）835000贷：应收帐款贷：应收帐款$（100000美元）美元）835000（6）12月月31日日偿偿还还借借入入的的外外币币借借款款18万

26、万美美元元，当当日市场汇率日市场汇率1美元美元8.35元人民币。元人民币。借：短期借款借：短期借款$（180000美元）美元）1503000贷：银行存款贷：银行存款$（180000美元）美元）1503000应收帐款美元户应收帐款美元户（5）（）（10万美元）万美元）83.5期末期末（20万美元）万美元）166.5208.35167借：应收帐款借：应收帐款5000贷：财务费用贷：财务费用5000期初（期初（10万美元）万美元）84（1）（）（20万美元）万美元）166银行存款美元户银行存款美元户（6）（）（18万美元）万美元）150.3（5）（）（10万美元）万美元）83.5期末（期末（8万美元

27、）万美元）6888.3566.8借借：财务费用：财务费用12000贷：银行存款贷：银行存款12000期初（期初（20万美元）万美元）168（3）（22万万美美元元）182.6（2）（）（18万美元）万美元）149.4短期借款美元户短期借款美元户（2）（）（18万美元）万美元）149.4期末（期末（0）09借：财务费用借：财务费用9000贷：短期借款贷：短期借款9000（6）（）（18万美元）万美元）150.3应付帐款美元户应付帐款美元户期初（期初（5万美元）万美元）42（4）（）（16万美元）万美元）133.6期末（期末（21万美元）万美元）175.6218.35175.35借：应付帐款借：应

28、付帐款2500贷：财务费用贷：财务费用2500非货币性项目非货币性项目资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额。但对于以成本与可变现净变其入账时的记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。资产负债表日，对于以公允价值计量的股票

29、、基金等非货资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。允价值变动损益，记入当期损益。某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月2日，日，以以1000英镑从英国某供货商购入一批国际最新型英镑从英国某供货商购入一批国际最新型

30、号的号的A商品商品10000件，该商品在国内市场尚无供应，件，该商品在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有英镑假定该上市公司有英镑存款存款)。至。至2007年年12月月31日，库存尚有日，库存尚有1000件，国件，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每件至每件900英镑。英镑。11月月2日的即期汇率是日的即期汇率是1英镑英镑15元人民币，元人民币，12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1英镑英镑=15.5元元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。人民币。假定不考虑增值税等相关税费。借：资产减值损失借：资产减值损失汇兑差额汇兑差额1050000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备1050000第二章第二章结束结束