税收转嫁和归宿 新编版.ppt

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1、税收转嫁和归宿赵玉鹏 目录 税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁的方式 前转前转，后转后转，消转消转，税收资本化税收资本化 税收转化的规律 税收转化的特征 税负转嫁与归宿具有重要意义税收转嫁指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税负转嫁与价格的升降直接联系，税负转嫁也是各经济主体之间税负的再分配。税负归宿(Incidence Tax)亦称“税收归宿”、“赋税归宿”、“课税归宿”。它是税收负担的最后归着点，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负

2、税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。税负总是要由一定的人来承担，归着于一定的人身上。前转前转又叫顺转，是指商品生产者和销售者（或称纳税人），在进行商品或劳务形式的经济交易时，将其所纳税额附加于商品或劳务的价格之中，沿着商品或劳务的运动方向，把税收负担转移给商品的购买者或消费者负担。后转后转又叫逆转，是指纳税人由于某种原因，无法实现前转，通过压低商品或劳务的购进价格，把税收负担转移给商品销售者或生产者的方法。，消转消转又叫税收的转化，是指纳税人在所纳税款无法将其前转或后转的情况下，依靠提高劳动生产率，改进工艺等自身努力税收资本化税收资本化又叫资本还

3、原，是指在某些资本财产的交易中，商品购买者将所购商品以后所应交纳的税款，从商品购入价格中预先扣除，把税收负担转商品的出售者。供税收转化一般规律1.商品课税易转嫁，所得课税不易转嫁 2.供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税易转嫁，.供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 课税范围宽广的商品易转嫁，课税范围狭窄的商品不易转嫁，无替代品的商品易转嫁，有替代品的看替代品征税与否和税负多少 垄断性商品的课税易转嫁，竞争性商品的课税不易转嫁税收转嫁的特征1.物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件基于物价自由浮动这一条件，企业进行税负转嫁筹划的着重点就应放在与物价自由浮动紧密相关的税种上，如商品课税

4、等。至于其他的税种，企业就得考虑运用其他的税收筹划方法。2.商品供求弹性是税负转嫁的约束条件在自由竞争的市场上，课税商品价格能否增高，不是供给一方或需求一方愿意与否的问题，而是市场上供求弹性的压力问题。一般说来，对商品课征的税收往往向没有弹性的方向转嫁。对税负转嫁可以从需求弹性和供给弹性两方面来分析。需求弹性即商品需求的价格弹性。它是指商品的需求量对市场价格变动的反应程度。在其他条件不变的情况下，商品需求弹性越小，税收越容易向前转嫁给买者。供给弹性是商品的供给量对于市场价格变动的反应程度。在其他条件不变的情况下，商品的供给弹性越大，新增的税收负担就越容易向前转给消费者3.税负转嫁与成本变动规律

5、在成本固定、递增、递减三种情况下，税负转嫁有不同的规律。成本递增商品，所课之税转嫁给买方的金额可能少于所课税款额。此种商品价格提高，为维持销路，所以，这时卖方难以转嫁税负，只好自己负担一部分。成本递减商品，不仅所课之税可以完全转嫁给买方，还可获得多于税额的价格利益。此种商品的单位成本随产量的增加而递减，课税商品如无需求弹性，税额即可加入价格之中转嫁出去。4.课税范围和课税对象与转嫁的关系课税范围广的，即课税能遍及同一性质所有或大部分商品的，转嫁易，反之则难。如茶和咖啡同属饮用商品，如果课税于茶而咖啡免税，当茶价增加时，饮茶者改饮咖啡，以致茶的消费减少。税负转嫁与归宿具有重要意义于政府来说，不仅

6、在于能够弄清税是由谁负担的，更重要的有助于政府建立合理的税制。例如政府对汽车制造商征收销售税，这并不意味政府想把汽车销售税的负担加到制造商头上。因为如果政府想这样做的话，本来是可以对其利润所得征税的。政府实际上完全了解制造商们可以用提高汽车售价的办法把税负推给汽车消费者；或者政府的真实目的就在于要汽车消费者来负担这一税收。政府之所以对制造的汽车销售额征税，只是因为制造商的汽车销售额是一个方便的征税点。在我国，大家都知道流转税是转嫁税，但政府却选择流转税为主体税种，这是因为流转税比所得税取得收入来得更容易。对企业来说，税负转嫁与归宿强调的是经济意义。谁都想把税负转嫁给别人负担，确实也可以把税负转嫁给别人负担。但事实不一定那么如愿。税负转嫁是一个复杂的过程，具有深奥的经济内涵，只有精通其中奥秘的人，税负转嫁才会获得成功。O(_)O谢谢