流转税类.ppt

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1、第六章 流转税类 一、增值税概述1.含义 从从计计税税原原理理上上说说，增增值值税税是是对对商商品品生生产产、流流通通、劳劳务务服服务务中中多多个个环环节节的的新新增增价价值值或或商品的附加值征收的一种流转税。商品的附加值征收的一种流转税。第一节 增值税增值额的含义理论上：增值额理论上：增值额=企业在生产经营过程中新企业在生产经营过程中新创造的那部分价值创造的那部分价值=V+M；从生产经营单位来看从生产经营单位来看 增值额是指该单位销增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分营这种货物（包括劳务）而外购的那部分

2、货物价款后的余额；货物价款后的余额；从一项货物来看，增值额是指该项货物的从一项货物来看，增值额是指该项货物的生产和流通的各个环节所创造的增值额之生产和流通的各个环节所创造的增值额之和（最终销售价值）。和（最终销售价值）。2.增值税的类型增值税的类型生产型增值税生产型增值税:对购入的固定资产价值不对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税；这个课税基数作任何扣除的是生产型增值税；这个课税基数相当于国民生产总值的统计口径；相当于国民生产总值的统计口径；收入型增值税收入型增值税：按折旧方法对固定资产价：按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税；这个课税基数值逐年扣除的是收入型增值税；这

3、个课税基数相当于国民收入部分；相当于国民收入部分；消费型增值税消费型增值税:对购入的固定资产价值当对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税；这个课税基年一次性扣除的是消费型增值税；这个课税基数相当于消费资料价值部分；数相当于消费资料价值部分；三种类型增值税的根本区别在于课征增值三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。行税务处理。增值税的征收范围增值税的征收范围(生产、批发、零售、生产、批发、零售、进口品、修理）具体包括进口品、修理）具体包括:1.1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。销售货物。指有

4、偿转让货物的所有权。2.2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。相应的劳务服务性业务。3.3.进口货物。指从我国境外移送至我国境进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。内的货物。三、三、增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（一）（一）增值税的征收范围增值税的征收范围 (一）增值税的征收范围一）增值税的征收范围 1 1.一般规定一般规定:销售货物（包括电力、热力、气体在内的销售货物（包括电力、热力、气体在内的有形资产）有形资产）注意：无形、不动产属于营业税的征税范围 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 进口货物进口货

5、物二、我国现行增值税的主要内容2.几种特殊行为视同销售行为（八种行为）混合销售行为兼营非应税劳务视同销售行为将货物交由他人代销将货物交由他人代销 代他人销售货物代他人销售货物 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资资 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于职工福利

6、或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 混合销售行为对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。收范围，运输为营业税征收范围。收范围，运输为营业税征收范围。收范围，运输为营业税征收范围。对此的税务处理方法是：

7、对此的税务处理方法是：对主营货物的生产、批发或零售的纳税人对主营货物的生产、批发或零售的纳税人(指纳税指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的人年货物销售的营业额占其全部营业额的5050以上以上)，全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业，全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。例：建筑公司既承担建筑施工业务，同时例：建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工工程销售建筑材料，对这项混又向该施工工程销售建筑材料，对

8、这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按一起，按3%的税率征收营业税。的税率征收营业税。兼营非应税劳务兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是：对此的税务处理方法是：要求纳税人将两者分开核算，分别纳税；要求纳税人将两者

9、分开核算，分别纳税；如果不能分别核算或者分别核算不准确的，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，则全部征收增值税。则全部征收增值税。思考：混合与兼营的区别与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务劳务不同时发生在同一购买者身上，也不不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。发生在同一项销售行为中。3.其他较为特殊的增值税应税范围 货物期货的实物交割、货物期货的实物交割、典当业销售死当、典当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品等等。非邮政部门生产销售集邮商品等等。(邮政邮政部

10、门生产销售集邮商品缴纳营业税部门生产销售集邮商品缴纳营业税)（二）纳税人（二）纳税人 由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此因此中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例将纳将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规

11、模纳税人。划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为：具体划分标准为：2009.1 将工业和商业小规模纳税人应税销将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准分别从售额标准分别从100万元和万元和180万元降为万元降为50万元和万元和80万元万元 小规模纳税人 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指自然人，不包括个体工商户）他个人（指自然人，不包括个体工商户）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行位和不经

12、常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。选择是否按小规模纳税人纳税。一般纳税人 年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全的，这一标准可以放宽至的，这一标准可以放宽至的，这一标准可以放宽至的，这一标准可以放宽至3030万元人民币，但对非万元人民币，但对非万元人民币，但对非万元人民币，但对非

13、生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达到标准到标准到标准到标准(80(80万）才能认定为一般纳税人。万）才能认定为一般纳税人。万）才能认定为一般纳税人。万）才能认定为一般纳税人。另外，国家税务总局规定从另外，国家税务总局规定从另外，国家税务总局规定从另外，国家税务总局规定从20022002年年年年1 1月月月月1 1日起将所日起将所日起将所日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，有从事成品油销售的加油站都认定为

14、一般纳税人，有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。认定标准记住几点认定标准记住几点1、年销售规模：工业企业为、年销售规模：工业企业为50万，万，商业企业为商业企业为80万万2、会计核算水平（生产型：、会计核算水平（生产型：30万）万）3、是否经常发生增值税范围的业务、是否经常发生增值税范围的业务4、个人不能认定为一般纳税人、个人不能认定为一般纳税人1.能否提供增值税专用发票2.能否抵扣3.计税方法不同思考：一般纳税

15、人与小规模纳税人在纳税管理上有何不同？（三）税率（三）税率 增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧小规模纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。货等也适用征收率。1.1.基本税率：基本税率：17%17%适用基本税率的应税项目适用基本税率的应税项目:（1 1）纳税人销售货物或进口货物（下述）纳税人销售货物或进口货物（下述适用适用13%13%的货物除外）；的货物除外）；（2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务 2.2.低税率低税率:13%:13%（1 1）农业产品；）农业产品；（2 2）粮食、

16、食用植物油；）粮食、食用植物油；（3 3）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品然气、沼气、居民用煤炭制品;（4 4）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（5 5）饲料、化肥、农药、农机）饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部不包括农机零部件件)农膜；农膜；（6 6）食用盐。食用盐。3.3.零税率：零税率：适用于出口货物适用于出口货物4.4.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 小规模纳税人征收率为小规模纳税人征收率为 3%3%；（四）减免规定农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的

17、自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品 古旧图书古旧图书古旧图书古旧图书 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进

18、口的设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品销售的自己使用过的物品销售的自己使用过的物品销售的自己使用过的物品 另外，未达到起征点的也予以免征增值另外，未达到起征点的也予以免征增值税，增值税的减免权在国务院，任何地税，增值税的减免权在国务院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级区、部门均无权减免增值税，但各省级国税局可在规定的幅度内根据本地实际国税局可在规定的幅度内根据本地实际情况确定适用的起征点。情况确定适用的起征点。（五）增值税的计税依据和应纳税

19、额的计算（五）增值税的计税依据和应纳税额的计算1.增值税的计税依据：增值税的计税依据：纳税人销售货物或提供应纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其税劳务的计税依据为其销售额销售额，进口货物的计税依，进口货物的计税依据为规定的据为规定的组成计税价格组成计税价格。2.一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算(扣税法）扣税法）应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 （1）销项税额：）销项税额：指纳税人向购买方收取的增值税税额。指纳税人向购买方收取的增值税税额。当期销项税额当期销项税额 =当期销售额当期销售额 适用税率适用税率销售额销售额包括纳税人销售

20、货物或应税劳务从购买方收取包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用指价外向购买方收取的手续费、补价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、奖励费、违约金、运输装卸费等贴、基金、奖励费、违约金、运输装卸费等价外收费。价外收费。增值税属于价外税，所以对于价税合并定价的含对于价税合并定价的含税销售额，应换算为不含税销售额税销售额，应换算为不含税销售额：不含税销售额含税销售额（1适用税率）公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率：适用的税率：一般纳税人：一般纳税人：17%17%或或

21、13%13%；小规模纳税人：征收率为小规模纳税人：征收率为3%3%。应当注意的是，对一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时将其换算成不含税收入再并入销售额。例、某增值税一般纳税人销售钢材一批，开出增值税专用发票，销售额为100000元，税额为17000元，另开具一张普通发票收取包装费117元，则该笔业务的计税销售额为？100000117（117）100100（元）例、某图书城（一般纳税人）本月的图书销售收入为2260000元（含增值税税额），增值税适用税率为13，该图书城本月的计税销售额为？2260000（113）2000000（元）价格明显偏低或无销售额的处理若纳税人销售

22、货物或应税劳务的价格明显偏低并若纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：额者，按下列顺序确定销售额：、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；确定；、按组成计税价格确定。组成计税价格成本、按组成计税价格确定。组成计税价格成本 （成本利润率）；成本利润率通常为（成本利润率）；成本利润率通常为。如如:某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为16万元的钢材，万元的钢材

23、，用于对外投资，假设成本利润率为用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：应计算增值税的销项税额为：16 （1+10%）17%=2.992(万元万元)（2）当期进项税额）当期进项税额纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。的增值税税额。凭票抵扣计算抵扣允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额1 1）从销售方取得的）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。2 2）从海关取得的）从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的上注明的增值税额。增值税额。3 3）几种特殊情况的税款抵扣办法）几种特殊情况的税

24、款抵扣办法 A.A.购进免税农业产品进项税额的抵扣购进免税农业产品进项税额的抵扣 一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价购买免税农业产品，允许按买价13%13%的扣除率计的扣除率计算进项税额：算进项税额：进项税额进项税额=免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格 13%13%例、某粮食加工企业（一般纳税人）2003年6月份从农民手中收购粮食10000公斤，收购凭证上注明的收购价格为每公斤2元，计算该笔业务的进项税额。进项税额210000132600（元）B.B.支付运费进项税额的抵扣支付运费进项税额的抵扣 一般纳税人外购货物

25、所支付的运输费用，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算清单，按根据运费结算清单，按7%7%的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。例：某商场8月10日购进商品取得增值税专用发票上注明的价款100000元，增值税税款17000元，款项以银行存款支付；同时支付运费10000元，取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额8000元，装卸费1000元，保险费1000元，则该笔业务的进项税额。进项税额170008000717560（元）例：例：

26、某工厂某工厂20042004年年8 8月份销售机器月份销售机器5 5台，每台台，每台180000180000元，价外收取包装费，运输费等共元，价外收取包装费，运输费等共188000188000元，元，本月企业购进原材料金额本月企业购进原材料金额420000420000元，专用发票元，专用发票注明增值税额注明增值税额7140071400元，购进燃料金额元，购进燃料金额6000060000元，元，专用发票注明增值税额专用发票注明增值税额1020010200元，购进动力金额元，购进动力金额4000040000元，专用发票注明增值税额元，专用发票注明增值税额68006800元，购进元，购进低值易耗品金

27、额低值易耗品金额7000070000元，专用发票注明增值税元，专用发票注明增值税额额1190011900元，计算该企业本月份应纳的增值税额。元，计算该企业本月份应纳的增值税额。解：本期进项税额解：本期进项税额 =71400+10200+6800+11900=100300 =71400+10200+6800+11900=100300（元）（元）本期销项税额本期销项税额=180000*5+188000/(1+17%=180000*5+188000/(1+17%）*17%=180316*17%=180316（元）（元）应纳税额应纳税额=本期销项税额本期销项税额-本期进项税额本期进项税额=80016=

28、80016（元）（元）某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2001200120012001年年年年8 8 8 8月发生以下购销月发生以下购销月发生以下购销月发生以下购销业务：业务：业务：业务：(1)(1)(1)(1)购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为发票上注明的货款分别为发票上注明的货款分别为发票上注明的货款分别为20202020万元和万元和万元和万元和363636

29、36万元，进项税额万元，进项税额万元，进项税额万元，进项税额分别为分别为分别为分别为3.43.43.43.4万元和万元和万元和万元和6.126.126.126.12万元，其中第一批货款万元，其中第一批货款万元，其中第一批货款万元，其中第一批货款20202020万元未万元未万元未万元未取得专用发票，第二批货款取得专用发票，第二批货款取得专用发票，第二批货款取得专用发票，第二批货款36363636万元当月已付清。另外，万元当月已付清。另外，万元当月已付清。另外，万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费先

30、后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.260.260.260.26万元万元万元万元（无发票）和（无发票）和（无发票）和（无发票）和4 4 4 4万元（取得承运单位开具的普通发票）。万元（取得承运单位开具的普通发票）。万元（取得承运单位开具的普通发票）。万元（取得承运单位开具的普通发票）。(2)(2)(2)(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额批发销售服装一批，取得不含税销售额批发销售服装一批，取得不含税销售额批发销售服装一批，取得不含税销售额18181818万元，采万元，采万元，采万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，用委托

31、银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。货款尚未收回。货款尚未收回。货款尚未收回。(3)(3)(3)(3)零售各种服装，取得含税销售额零售各种服装，取得含税销售额零售各种服装，取得含税销售额零售各种服装，取得含税销售额38383838万元，同时将零万元，同时将零万元，同时将零万元，同时将零售价为售价为售价为售价为1.781.781.781.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。万元的服装作为礼品赠送给了顾客。万元的服装作为礼品赠送给了顾客。万元的服装作为礼品赠送给了顾客。(4)(4)(4)(4)采取以旧换新方式销售家用电脑采取以旧换

32、新方式销售家用电脑采取以旧换新方式销售家用电脑采取以旧换新方式销售家用电脑20202020台，每台零售价台，每台零售价台，每台零售价台，每台零售价6500650065006500元，另支付顾客每台旧电脑收购款元，另支付顾客每台旧电脑收购款元，另支付顾客每台旧电脑收购款元，另支付顾客每台旧电脑收购款500500500500元。元。元。元。要求：计算该商场要求：计算该商场要求：计算该商场要求：计算该商场2001200120012001年年年年8 8 8 8月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。【答案答案答案答案】(1)(1)进项税额进项税额进项税额进项税额=6.1

33、2+47%=6.12+0.28=6.4(=6.12+47%=6.12+0.28=6.4(万元万元万元万元)(2)(2)销项税额销项税额销项税额销项税额=1817%+(38+1.78)(1+17%)17%+(200.=1817%+(38+1.78)(1+17%)17%+(200.65)(1+17%)17%65)(1+17%)17%=3.06+5.78+1.89=10.73(=3.06+5.78+1.89=10.73(万元万元万元万元)(3)(3)应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=10.73-6.4=4.33(=10.73-6.4=4.33(万元万元万元万元)注：采取以旧换新方式销售货物的，应按新

34、货注：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货注：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货注：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。的收购价格。的收购价格。的收购价格。某商场2004年9月实现零售收入为4880000元，其中粮食和实用植物油销售收入69000元，本月购进货物价款共6240000元，专用发票注明增值税额937000元，此外本月发生进货退回一次，收回价款88000元，增值税为14960元，计算该商场本月应纳的增值税

35、。解：计算进项税额：税法规定，纳税人因进货退回收回的增值税额应当从当期发生的进项税额中扣除掉，本期进项税额=937000-14960=922040（元）计算销项税额：税法规定，向消费者销售货物不得开具增值税专用发票，价款和增值税额是混合收取的，故必须按规定方法确定销售额本期销项税额=（4880000-690000）/（1+17%）17%+690000/（1+13%）13=688184（元）应纳税额=本期销项税额-本期进项税额=688184-922040=-233856（元）本月销项税额小于本月进项税额，不足抵扣，企业应将233856元的进项税额结转下月继续抵扣。某生产企业为增值税一般纳税人，适

36、用增值税税率17%，2002年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲商品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将自制的一批应税新产品用于企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。计算该企业本月份应纳的增值税额解：（1）销售甲产品的销项税额：80*17

37、%+5.85/（1+17%）*17%=14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额：29.25/（1+17%）*17%=4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额：20*（1+10%）*17%=3.74（万元）（4）外购货物应抵扣的进项税额：10.2+6*7%=10.62（万元）（5）该企业本月份应纳的增值税额：14.45+4.25+3.74-10.62=11.82（万元）3.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人的应纳税额小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额含锐销售额（1征收率）征收率）征收率征收率 设甲企业为小规模纳税人，2004年5月销售货物取得收入84800元

38、（价税混合收取），本月购进货物价款为40000元，发票注明税额为6800元，计算该企业本月份应纳的增值税额。(税率3%)解：应纳税额=84800/（1+3%）*3%=2469.9（元）某商店为增值税小规模纳税人，某商店为增值税小规模纳税人，20032003年年8 8月，取得零售收入为月，取得零售收入为1212.48.48万元。计算该万元。计算该商店商店20032003年年8 8月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。8月应缴纳增值税税额月应缴纳增值税税额1212.48/.48/（1+1+3%3%）3%=0.36 万元万元 4.4.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 （1 1）进口

39、货物需要缴纳消费税的情况）进口货物需要缴纳消费税的情况 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税税额税额 关税关税完税价格关税关税完税价格税率税率 消费税税额消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-1-消消费税税率）费税税率）关税完税价格:以海关审定的成交价格为基础 的到岸价格到岸价格:包括货价,加上货物运抵我国关境内输入 地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务等费用构成的一种价格（2）进口货物不同时缴纳

40、消费税的情况）进口货物不同时缴纳消费税的情况 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率 某商场于2003年10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率15%，增值税税率17%）。解：（1）关税的完税价格：40+20=60（万元）（2）应缴纳

41、进口关税：6015%=9（万元）（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=69（万元）（4）进口环节应纳增值税的税额：6917%=11.73（万元）（5）国内销售环节的销项税额：8017%=13.6（万元）（6）国内销售环节应缴纳增值税税额：13.6-11.73=1.87（万元）某进出口公司当月进口一批货物，海关审某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为定的关税完税价格为700万元，该货物关万元，该货物关税税率为税税率为10%，增值税税率为，增值税税率为17%；当月；当月销售一批货物销售额为销售一批货物销售额为1800万元（不含税）万元（不含税），适用，适用17%的税率。

42、请计算该企业当月应的税率。请计算该企业当月应纳增值税额。纳增值税额。解：（解：（1）进口货物应纳税额）进口货物应纳税额(即即:进项税额进项税额)=（700+700 10%）17%=130.9（万元）（万元）(2)当月销项税额当月销项税额=1800 17%=306(万元万元)(3)当月应纳增值税额当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(万万元元)某进出口公司某进出口公司2000年年8月进口月进口120辆小轿辆小轿车车,双方议定以境外口岸离岸价格成交。每双方议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为辆离岸价格为6.5万元人民币，到我国口万元人民币，到我国口岸的每辆运费为岸的每辆运费为1万

43、元，共支付保险费万元，共支付保险费2.7万元。该公司当月销出其中的万元。该公司当月销出其中的110辆，每辆，每辆价格（含增值税）为辆价格（含增值税）为23.4万元。已知小万元。已知小轿车关税税率为轿车关税税率为110%，消费税率为，消费税率为5%，请计算该公司当月应纳的关税、消费税和请计算该公司当月应纳的关税、消费税和增值税。增值税。解：（解：（解：（解：（1 1）应纳关税税额）应纳关税税额）应纳关税税额）应纳关税税额=(7.5=(7.5 120+2.7)120+2.7)110%=992.97(110%=992.97(万元万元万元万元)(2)(2)应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳

44、消费税税额=(7.5=(7.5 120+2.7)+992.97 120+2.7)+992.97 (1-5%)(1-5%)5%=99.77(5%=99.77(万元万元万元万元)(3)(3)当期进口应纳增值税额当期进口应纳增值税额当期进口应纳增值税额当期进口应纳增值税额=(7.5=(7.5 120+2.7)+992.97+99.77 120+2.7)+992.97+99.77 17%=339.225(17%=339.225(万元万元万元万元)(4)(4)当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额=110=110 23.4 23.4 (1+17%)(1+17%)17%=374(17%=374(

45、万元万元万元万元)(5)(5)当期应纳增值税额当期应纳增值税额当期应纳增值税额当期应纳增值税额=374-339.225=34.775(=374-339.225=34.775(万元万元万元万元)消费税是消费税是19941994年税制改革在流转税中新设置的年税制改革在流转税中新设置的一个税种。它是在对货物普遍征收增值税的基一个税种。它是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。国家财政收入。第二节第二节 消费税消费税一、定义一、定义 消费税是

46、以消费品和消费支出为课税对象消费税是以消费品和消费支出为课税对象而征收的一种税。而征收的一种税。思考：消费税与增值税的区别？思考：消费税与增值税的区别？共同点：税负具有转嫁性。共同点：税负具有转嫁性。区别：区别：1 1.凡是交消费税的货物都是交过增值税的，增值税是凡是交消费税的货物都是交过增值税的，增值税是普遍调节，而消费税是特殊调节。普遍调节，而消费税是特殊调节。2 2.消费税是价内税，增值税是价外税。消费税是价内税，增值税是价外税。3 3.纳税环节不同，增值税是多环节征，而消费税主要纳税环节不同，增值税是多环节征，而消费税主要是生产环节。是生产环节。4.4.增值税是从价定率，消费税是从价定

47、率和从量定率增值税是从价定率，消费税是从价定率和从量定率结合。结合。5.5.消费税的税率高低差别大。消费税的税率高低差别大。二、二、消费税的征收范围消费税的征收范围消费税的征收范围包括了五种类型的产品：消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；化妆品等；第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩第二类：

48、高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品；第四类：不可再生和替代的石油类消费品；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。胎等。现行消费税的征收范围主要包括：鞭炮，焰火，烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。三、消费税的纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口本条本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义例规定的消费品的单位和

49、个人，为消费税的纳税义务人。务人。金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事境内从事商业零售金银首饰商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托代销金银首饰的，委托方委托方也是纳税人。也是纳税人。四、消费税的税目、税率四、消费税的税目、税率1、比例税率、比例税率:包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球具、高轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球具、高档手表、游艇、木制

50、一次性筷子档手表、游艇、木制一次性筷子2、定额税率、定额税率:成品油、成品油、酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。子目。3、比例税率加定额税率：、比例税率加定额税率：白酒、卷烟白酒、卷烟消费税税目税率有重大变化 一是对烟类中的甲类卷烟和乙类卷烟增加从量计一是对烟类中的甲类卷烟和乙类卷烟增加从量计一是对烟类中的甲类卷烟和乙类卷烟增加从量计一是对烟类中的甲类卷烟和乙类卷烟增加从量计征征征征0.0030.003元元元元/支规定，而且乙类卷烟税率从支规定，而且乙类卷烟税率从支规定，而且乙类卷烟税率从支规定，而且乙类卷烟税率从40%40%降降降降到到到到30%30%。二是不