16债务重组.ppt
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1、第十六章第十六章 债债 务务 重重 组组主讲 夏云峰主要内容主要内容0102第一第一节债务重重组概述概述第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算文本目录文本目录第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项本章债务重组是指持续经营条件下的债务重组,即狭义上的债务重组。债务人发生财务困难是债务重组的前提条件,而债权人作出让步是债务重组的必要条件。二、债务重组的方式(一)以资产清偿债务(二)债务转为资本(三)修改其他债务条件(四)混合重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述三、债务重组
2、核算的一般原则(一)以公允价值衡量债务重组损益债务重组过程中产生的损益是以公允价值来计量的。公允价值的确定:1.对于非现金资产,其公允价值的确定原则是:如该资产存在活跃市场,该资产的市价即为其公允价值;如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的,该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市价,该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述2.债权人因放弃债权而享有的股权,其公允价值的确定原则是:如债务人为股票公开上市公司,该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额;如债务人为其
3、他企业,该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。(二)单独计量债务重组损益债务重组是企业在特定条件下偶然发生的经济业务,债务重组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。债务人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区分。重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额为债务重组收益,计入当期损益;而转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益,计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算一、债务重组的会计处理(一)债务人的处理区分区分债务重组利得债务重组利得与与资产转让损益资产转让损益1.重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之
4、间的差额,计入当期营业外收入(债务重组利得)。对于增值税应税项目,如债权人不向债务人另行支付增值税,则债务重组利得=重组债务的账面价值(转让的非现金资产公允价值增值税销项税额)。2.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益(资产转让损益)。债务人转让非现金资产过程中发生的税费,直接计入资产转让损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1)抵债资产为存货的,应当视同销售处理,按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。(2)抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。(3)抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价
5、值的差额,计入投资收益。(二)债权人的处理1.对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值,或者重组后债权的账面价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出2.重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算减值准备,以冲减后的余额作为债务重组损失计入营业外支出。3.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的,应当以其公允价值入账。(三)债务重组完成时点债务重组日是指债务重组完成日,有以下3种情况。(1)债务人以资产偿还债务:以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单,房产等相应产权过户),并办
6、理有关债务解除手续,作为债务重组完成日。(2)将债务转为资本:以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明,作为债第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算务重组完成日。(3)修改其他债务条件:以修改后的偿债条件开始执行的日期,作为债务重组完成日。二、以资产清偿债务的会计处理(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理1.债务人借:应付账款(账面余额)贷:银行存款(实际支付)营业外收入债务重组利得(差额)2.债权人第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1)重组债权未计提减值准备的借:银行存款营业外支出债务重组损失贷:应收账款(2)重组债权已经计提减值准备
7、的借:银行存款(实际收到)坏账准备(与重组债权相关的)与重组债权相关的)营业外支出债务重组损失(差额)贷:应收账款(账面余额)冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失借:坏账准备贷:资产减值损失第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算例例16-1 A企业于2007年2月9日销售一批材料给B企业,不含税价格为400 000元,增值税率为17%,按合同规定,B企业应于2007年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,A企业同意减免B企业60 000元债务,余额用现金立即偿清。B企业于当天通过银行
8、转账支付了该笔剩余款项,且A企业已于当日通过银行收到该款。A企业对该项应收债权计提了10 000元的坏账准备。(1)债务人B企业的账务处理为:计算债务重组利得:应付账款账面余额468 000元减:支付的现金408 000元债务重组利得60 000元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算作会计分录如下:借:应付账款468000贷:银行存款408000营业外收入债务重组收益60000(2)债权人A企业的账务处理为:计算债务重组损失:应收账款账面余额468000元减:收到的现金408000元差额60000元减:已计提的坏账准备10000元债务重组损失50000元第二节第二节 债务重组的核算债务重
9、组的核算(二二)以非以非现金金资产清清偿债务的会的会计处理理1以存以存货抵抵偿债务的会的会计处理理(1)债务人人借:借:应付票据付票据/应付付账款款(账面余面余额)贷:主:主营业务收入(公允价收入(公允价值)应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)营业外收入外收入债务重重组收益收益(差(差额)借:主借:主营业务成本成本存存货跌价准跌价准备贷:库存商品存商品第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)债权人借:库存商品/原材料应交税费应交增值税(进项税额)坏账准备营业外支出债务重组损失(差额)贷:应收账款例例16-2 2007年2月22日,A公司从B公司购买一批商品,付给B公司6个月期、不
10、带息105 000元商业票据一张。2007年8月22日,A公司发生财务困难无法履行债务,与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下:B公司同意A公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 80 000元,增值税率为17%,产品成本为70 000元,这部分存货的减值准备为500元。假设B公司计提了2 000元坏账准备,且该项交易于8月22日完成。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1)A公司(债务人)的会计处理如下:计算重组债务的账面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税额之间的差额:债务重组日,重组债务的账面价值105000元减:所转让产品的公允价值80000元增值税销项税
11、额(8000017%)13600元债务重组损益11400元当期损益中,除了包括债务重组利得11400元外,还包括转让资产收益10500元。产品的公允价值80000元减:产品的账面价值69500元(账面余额70000元扣除相关存货跌价准备500元)资产转让损益10500元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理:借:应付票据105000贷:主营业务收入80000应交税费应交增值税(销项税额)13600营业外收入债务重组收益11400借:主营业务成本69500存货跌价准备500贷:库存商品70000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债权人)的会计处理如下:计算应收票
12、据的账面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的差额:应收票据的账面余额105000元减:受让的产品的公允价值80000元增值税进项税额(8000017%)13600元差额11400元减:已计提的坏账准备2000元债务重组损失9000元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理:借:存货(原材料)80 000应交税费应交增值税(进项税额)13 600坏账准备2 000营业外支出债务重组损失9 400 贷:应收票据105 0002以固定以固定资产清清偿债务的会的会计处理理(1)债务人以企业的固定资产清偿债务的,债务人首先应将固定资产进行清理,将固定资产的公允价值扣除固定资产净值(
13、如果该固定资产计提了减值准备,则应从固定资产净值中扣除相关固定资产减值准备)及相关清理费用(扣除残值收入)等之后的余额,确认为转让资产损益,计入当期损益。重组债务的账面价值与固定资产的公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)债务人以企业的固定资产清偿债务的,债权人受让固定资产用以抵消债权的,应按固定资产的公允价值加上应支付的相关安装成本等费用确认受让固定资产的入账价值。债权的账面价值减去固定资产的公允价值及支付的相关税费后,确认为债务重组损失。受让的固定资产是否发生减值,在重组日可暂不考虑,等期末与其他资产一并考虑减值问题。例例16
14、-3 2007年2月10日,B公司销售一批材料给A公司,同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日,A公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议,B公司同意A公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80 000元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算历史成本为120000元,累计折旧为30000元,清理费用等1000元,计提的减值准备为9000元。B公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。(1)A公司(债务人)的会计处理如下:计算资产转让损益:固定资产的公允价值80000元减:固定资产的账面价值81000
15、元减:资产清理费用1000元差额2000元此差额2000元为转让资产损失。这里,固定资产的账面价值12000030000900081000元。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额:应付票据账面价值103500元其中:面值100000元应计利息1000007%1/23500元减:所转让设备的公允价值80000元差额23500元此差额23500元为债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理:借:固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷:固定资产120000借:固定资产清理1000贷:银行存款
16、1000“固定资产清理”账户余额81000100082000元借:应付票据103500贷:固定资产清理80000营业外收入债务重组收益23500借:营业外支出固定资产转让损失2000贷:固定资产清理2000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债权人)的会计处理如下:计算应收票据的账面余额与受让设备的公允价值之间的差额:应收票据的账面价值103500元其中:面值100000元应计利息1000007%1/23500元减:受让的设备的公允价值80000元差额23500元由于没有对该项债权计提准备,差额23500元作为债务重组损失。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理
17、:借:固定资产80 000营业外支出债务重组损失23 500 贷:应收票据103 5003以无形以无形资产清清偿债务的会的会计处理理(1)债务人以无形资产清偿债务的,债务人应将无形资产的公允价值扣除无形资产账面价值(即应结转为该项无形资产的累计摊销额,如该项无形资产计提了减值准备,还应结转相关的减值准备)及相关费用等之后的余额确认为转让资产损益。无形资产的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额为债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)债务人以无形资产清偿债务的,债权人应按无形资产的公允价值加上应支付的相关费用确认为无形资产的入账价值。债权的账面价值减去无形资产的公允价值和
18、支付的相关税费的差额确认为债务重组损失,计入当期损益。如果债权人对该重组债权计提了减值准备,则应将上述差额扣除计提的减值准备后的余额计入债务重组损失。受让的无形资产是否发生减值,在重组日可暂不考虑,等期末与其他资产的减值一并考虑。例例16-4 承例16-3资料,假定A公司和B公司双方达成的债务重组协议内容如下:B公司同意A公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为1 004 000元,已计提累计摊销10 000元,其在债务重组日的评估价为93 500元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算A公司因转让无形资产而应缴纳的营业税为5000元。A公司对该转让的专利技术已计提3000元减
19、值准备,B公司对该重组债权计提了5000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。(1)A公司(债务人)的会计处理如下:计算应付票据的账面价值与所转让专利技术的公允价值之间的差额:应付票据账面价值103500元其中:面值100000元应计利息1000007%1/23500元减:所转让专利技术的公允价值93500元差额10000元此差额10000元确认为债务重组利得,计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算另外该无形资产的转让损益为:无形资产的公允价值93500元减:无形资产的账面价值(100000100003000)87000元减:应交营业税5000元差额(资产转让损益)1500元账
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