中级财务会计(上)第七章无形资产-孙美杰孙美杰—主编《中级财务会计》教材配套课件,立信出版社出版.ppt

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1、第七章无形资产-孙美杰主编中级财务会计配套课件立信会计出版社出版青岛理工大学琴岛学院中级财务会计（上）第七章第七章 无形资产无形资产通过本章学习通过本章学习应掌握：应掌握：1 1、外外购购、投投资资者者投投入入、内内部部研研究究开开发发取取得得无无形形资资产的产的会计处理。会计处理。2 2、无形资产摊销、出售、报废业务的、无形资产摊销、出售、报废业务的会计处理。会计处理。应了解：应了解：1 1、无无形形资资产产初初始始计计量量、后后续续计计量量及及无无形形资资产产处处置置等问题的有关等问题的有关会计规定会计规定。第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初

2、始计量第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置目 录一、无形资产的含义及特征一、无形资产的含义及特征（一）无形资产的含义：（一）无形资产的含义：无形资产是指企业无形资产是指企业拥有或控制拥有或控制的的没有实物形态没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性非货币性资产。资产。由于商誉无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，因由于商誉无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，因此此商誉商誉不属于不属于无形资产无形资产)第一节 无形资产概述P236一、无形资产的含义及特征一、无形资产的含义及

3、特征（二）无形资产的特征：（二）无形资产的特征：1.1.不具有不具有实物形态。实物形态。2.2.具有具有可辨认性可辨认性。3.3.属于属于非货币性非货币性资产资产。第一节 无形资产概述二二、无形资产的、无形资产的内容内容无形资产通常包括以下内容：无形资产通常包括以下内容：1.1.专利权专利权2.2.商标权商标权3.3.非专利技术非专利技术4.4.著作权著作权5.5.土地使用权土地使用权6.6.特许权特许权等等【注意注意:商誉不属于商誉不属于无形资产无形资产】第一节 无形资产概述练习：练习：指导书指导书P79P79，【例题例题11单选题单选题】以下属于企业无形资产的有（以下属于企业无形资产的有（

4、）。）。A A专利权专利权B B非专利技术非专利技术C C商标权商标权D D商誉商誉E E特许权特许权F F土地使用权土地使用权G G著作权著作权【答案答案】ABCEFGABCEFG【解析解析】商誉由于其存在无法与企业自身相分离而不具商誉由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此有可辨认性，因此商誉不属于无形资产商誉不属于无形资产。第一节 无形资产概述练习：练习：指导书指导书P84P84，【单选题，第单选题，第1 1题题】下列项目中不属于无形资产的是（下列项目中不属于无形资产的是（）。）。A A商标权商标权B B非专利技术非专利技术C C专利权专利权D D商誉商誉【答案答案】D D

5、第一节 无形资产概述1.按无形资产取得的来源不同分类自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产2.按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产：后续需进行摊销、减值（无形资产的摊销期限一经确定，不得随意改变）无期限无形资产：不需进行摊销，涉及减值准备的计提影响初始计量影响摊销第一节 无形资产概述三、无形资产的分类三、无形资产的分类债务重组取得的无形资产外购的无形资产无形资产的初始计量是指企业无形资产的初始计量是指企业初始取得初始取得无形资产无形资产时入账价值的确定。时入账价值的确定。一、外购的无形资产一、外购的无形资产（一

6、）外购无形资产（一）外购无形资产的成本构成的成本构成包括包括实际支付的实际支付的价款价款、进口关税进口关税和和其他税费其他税费以及以及直接归属于直接归属于使该项资产使该项资产达到预定用途达到预定用途所所发生的发生的其他支出其他支出第二节 无形资产的初始计量(二二)土地使用权的处理：土地使用权的处理：（1 1）外购外购方式取得的方式取得的通常通常确认为确认为无形资产无形资产。（2 2）外购外购用于用于自行开发自行开发建造建造厂房等厂房等地上建筑地上建筑物时：物时：第二节 无形资产的初始计量(二二)土地使用权的处理：土地使用权的处理：（3 3）房地产开发企业房地产开发企业，取得土地使用权，用，取得

7、土地使用权，用于建造对外出售的房屋：于建造对外出售的房屋：土地使用权：土地使用权：地上建筑物：地上建筑物：第二节 无形资产的初始计量(二二)土地使用权的处理：土地使用权的处理：（4 4）企业）企业外购外购房屋房屋建筑物建筑物：能能按合理的方法进行分配的：按合理的方法进行分配的：第二节 无形资产的初始计量第二节 无形资产的初始计量(三三)外购无形资产的核算外购无形资产的核算1.1.账户设置账户设置“无形资产无形资产XXXXXXXX”，按其核算，按其核算内容内容及及具体名称具体名称设明细科目设明细科目如：如：“无形资产无形资产专利权专利权AA专利权专利权”2.2.外购无形资产的核算外购无形资产的核

8、算【例题例题】P240P240，【例例7-17-1】第二节 无形资产的初始计量(三三)外购无形资产的核算外购无形资产的核算【练习【练习】1.1.华联股份有限公司因生产产品需要华联股份有限公司因生产产品需要购入购入一一项项专利权，支付专利权，支付专利权转让费及有关手续费专利权转让费及有关手续费268 000268 000元，企业用银行存款一元，企业用银行存款一次性付清。次性付清。借：无形资产借：无形资产268 000268 000 贷：银行存款贷：银行存款 268 000 268 000第二节 无形资产的初始计量2 2.华联股份有限公司因经营业务需要，华联股份有限公司因经营业务需要，购入购入另一

9、家公司商品另一家公司商品商标，使用期限商标，使用期限6 6年，一次性支付转让款年，一次性支付转让款1 290 0001 290 000元，相关元，相关的法律手续已办好。的法律手续已办好。借：无形资产借：无形资产1 290 0001 290 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 290 000 1 290 000 第二节 无形资产的初始计量投资者投入二、二、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产【掌握【掌握】1 1.入账价值入账价值：在合同或协议约定的价值在合同或协议约定的价值公允公允的前提下，应的前提下，应按照投资按照投资合同或协议合同或协议约定的价值。约定的价值。如果合同或协议约定的价值不

10、公允，则按无如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的形资产的公允价值入账。无形资产的入账价入账价值值与与折合资本额折合资本额之间的之间的差额差额，作为资本溢价，作为资本溢价，计入计入资本公积资本公积。第二节 无形资产的初始计量投资者投入二、二、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产【掌握【掌握】2 2.核算核算无形资产的无形资产的入账价值入账价值与与折合资本额折合资本额之间的之间的差差额，作为资本额，作为资本溢价，计入溢价，计入资本公积资本公积。借：无形资产借：无形资产 【合同协议合同协议】贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 【折合折合的份额的份额】资本公积资本

11、公积-资本资本/股本溢价股本溢价 【差差】【例题【例题】P P240240，【例例7-27-2】第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量投资者投入投资者投入【练习练习】华联股份有限公司因业务发展的需要华联股份有限公司因业务发展的需要接受接受M M公司以一项专公司以一项专利权向企业进行的利权向企业进行的投资投资。根据投资双方签订的投资合同，。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值此项专利权的价值280 000280 000元，折合为公司的股票元，折合为公司的股票50 00050 000股，每股面值股，每股面值1 1元元。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 280 000280

12、000 贷：股本贷：股本 50 000 50 000（50 50 0000001 1）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 230 000 230 000 例73P147三种处理方法：三种处理方法：一是全部费用化一是全部费用化二是全部资本化二是全部资本化三是有选择的资本化三是有选择的资本化（国际会计准则规定国际会计准则规定的的六个六个条件）条件）第三节 内部研究开发费用的确认与计量自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用争论焦点 第三节 内部研究开发费用的确认与计量一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则

13、对于企业内部研究开发费用的确认与无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别计量是分别研究研究和和开发开发两个阶段进行的。两个阶段进行的。分类分类定义定义特点特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大 第三节 内部研究开发费用的确认与计量二、二、开发阶段开发阶段有关有关支出资本化支出资本化的的条件：条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(1)无形资

14、产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。(2)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(3)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。(4)(5)第三节第三节 内部研究开发费用内部研究开发费用确认与计量的确认与计量的原则原则三、内部研究开发费用三、内部研究开发费用确认与计量的确认与计量的原则原则：第三节 内部研究开发费用的确认与计量 四四、内部研究开发费用的账务处理、内部研究开发费用的账务处理【掌握【掌握】（一）账户设置（一）账户设置 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 研发支出研发支出

15、资本化支出资本化支出（二）内部研究开发费用的账务处理（二）内部研究开发费用的账务处理重要内容讲解-财务处理流程图研发支出研研究究阶阶段段开开发发阶阶段段不不符合资本化条件符合符合资本化条件研发支出费用化支出管理费用无形资产研发支出资本化支出期末（月末）无余额利润表利润表P9重要内容讲解-联系财务报表第三节 内部研究开发费用的确认与计量注意事项：注意事项：“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目科目期末无余额期末无余额；“研研发发支支出出资资本本化化支支出出”余余额额计计入入资资产产负负债债表表中的中的“开发支出开发支出”项目项目。实务案例课堂练习-解决问题20122012年年1 1月月1

16、1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。品的生产成本。20122012年年2 2月份发生月份发生研究阶段研究阶段相关支出相关支出1010万元；万元；20122012年年6 6月月开发阶段开发阶段发生材料费发生材料费5050万、人工工资万、人工工资2020万，万，其中符合资本化条件符合资本化条件的支出为的支出为6060万；万；2012201

17、2年年8 8月月3131日，该专利技术已经达到预定用途。日，该专利技术已经达到预定用途。请问：请问：如何进行如何进行账务处理？账务处理？计入当期损益以及无形资产成本计入当期损益以及无形资产成本的研发费用在的研发费用在财务报中如何列示财务报中如何列示？2月6月8月实务案例课堂练习-解决问题 1 1、20122012年年2 2月月：发生时：发生时：借：借：研发支出研发支出费用化支出费用化支出 100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,000 20122012年年2 2月末月末:借：借：管理费用管理费用 100,000 100,000 贷：贷：研发支出研发支出费用

18、化支出费用化支出 100,000100,0002月份实务案例课堂练习-解决问题 2 2、20122012年年6 6月发生时月发生时：发生时：发生时：借借:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 100,000100,000 研发支出研发支出研发支出研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 600,000600,000600,000600,000 贷：原材料贷：原材料 500,000500,000 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 200,000200,000 20122012年年6 6月末月末:借：借：管理费用管理费用 100,000100,000 贷：贷：研发支出研发支出费用化支出费

19、用化支出 100,000100,0006月实务案例课堂练习-解决问题 3 3、20122012年年8 8月月3131日，日，达到预定用途达到预定用途：借借:无形资产无形资产 600,000600,000 贷贷:研发支出研发支出资本化支出资本化支出 600,000600,000 8月总 结1 1、“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”（1 1）核算）核算不符合不符合资本化条件的支出；资本化条件的支出；（2 2）每期（每月）每期（每月）期末无余额；期末无余额；（3 3）所所核核算算数数据据最最终终体体现现在在利利润润表表中中的的“管管理理费费用用”项目中。项目中。2 2、“研发支出研发支出资本化

20、支出资本化支出”（1 1）核算）核算符合资本化符合资本化条件的支出；条件的支出；（2 2）每每期期期期末末余余额额在在资资产产负负债债表表中中的的“开开发发支支出出”项目项目中列示；中列示；（3 3）当达到预定用途，则转入）当达到预定用途，则转入“无形资产无形资产”科目。科目。第三节 内部研究开发费用的确认与计量研研发发支支出出研究研究阶段阶段开发开发阶段阶段研发支出研发支出费用化费用化支出支出不符合不符合资本化资本化条件条件管理费用管理费用符合符合资本化条资本化条件件研发支出研发支出资本化资本化支出支出无形资产无形资产期期末末（月末月末）达达 到到 预预定用途定用途2 2、会计处理流程图、会

21、计处理流程图 期末（月末）无余额期末(月末）在开发支出项目中填列第三节 内部研究开发费用的确认与计量练习：练习：指导书P87，四、账务处理第2题无形资产的后续计量主要包括无形资产的后续计量主要包括：使用使用寿命寿命的确定的确定 无形资产的摊销无形资产的摊销：摊销摊销方法方法的选择的选择 摊销摊销的的会计处理会计处理【掌握掌握】减值损失的确定减值损失的确定：在资产减值章节阐述在资产减值章节阐述第四节 无形资产的后续计量第四节 无形资产的后续计量-摊销一、无形资产使用寿命一、无形资产使用寿命我国会计准则规定，企业应当在我国会计准则规定，企业应当在取得取得无形资产时就进行无形资产时就进行分析和判断，

22、分析和判断，对无形资产进行摊销时的使用寿命作出对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合合理的估计理的估计。第四节 无形资产的后续计量-摊销分类分类使用寿命使用寿命来源于合同性权利或其他法定权利的（1）不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）（2）如预期期限短于合同性权利或其他法定权利的期限，则以预期期限确定其使用寿命，即孰短的原则。合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销第四节 无形资产

23、的后续计量-摊销二、无形资产摊销方法二、无形资产摊销方法1 1、目前，国际上目前，国际上普遍采用普遍采用的主要是的主要是直线法直线法。如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。合理的摊销。2 2、无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算。额进行计算。除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额无形资

24、产的残值和无形资产减值准备金额，在一般情在一般情况下况下，使用使用寿命有限寿命有限有无形资产，其有无形资产，其残值应视为零残值应视为零。第四节 无形资产的后续计量-摊销二、无形资产摊销方法二、无形资产摊销方法3 3、应摊销金额应摊销金额=无形资产入账无形资产入账成本成本-残值残值-已计提已计提减值减值准备准备每期每期应摊销金额应摊销金额=第四节 无形资产的后续计量-摊销二、无形资产摊销方法二、无形资产摊销方法4 4、原则：、原则：（1 1）摊销期自其）摊销期自其可供使用时可供使用时（即达到预定可使用（即达到预定可使用状态时）起至状态时）起至终止终止确认时止。确认时止。（2 2）无形资产）无形资

25、产当月增加当月增加时，时，当月当月就开始进行无形就开始进行无形资产的资产的摊销摊销，而在无形资产而在无形资产减少减少的的当月当月就就不再不再进行进行摊销摊销。第四节 无形资产的后续计量-摊销三、无形资产摊销的账务处理三、无形资产摊销的账务处理【掌握【掌握】1 1、科目：、科目：“累计摊销累计摊销”P313“P313“无形资产项目无形资产项目”一般一般计入计入“管理费用管理费用”摊销金额：摊销金额：如果如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生某项无形资产包含的经济利益是通过所生产和产品或其他资产实现的，则摊销金额应计入产品或其他资产和产品或其他资产实现的，则摊销金额应计入产品或其他资产成本中：产

26、成本中：“在建工程在建工程”（用在某一专利建房）（用在某一专利建房）“其他业务成本其他业务成本”(出租）出租）“研发支出研发支出-资产化支出资产化支出”（用到（用到A A无形资产研发无形资产研发B B无形资产，无形资产，符合资本化条件）等。符合资本化条件）等。企业按月计提无形资产摊销额时，企业按月计提无形资产摊销额时，第四节 无形资产的后续计量练习指导书指导书P83P83，【例题例题6 6】指导书指导书P83P83，【例题例题7 7】第四节 无形资产的后续计量-摊销三、三、无形资产摊销的账务处理无形资产摊销的账务处理【掌握【掌握】2 2、企业按月计提无形资产摊销额时企业按月计提无形资产摊销额时

27、借：管理费用借：管理费用/其他业务成本等其他业务成本等 贷贷:累计摊销累计摊销管理费用其他业务成本其他业务成本累计摊销累计摊销本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。第四节 无形资产的后续计量-摊销-例题三、三、无形资产摊销的账务处理无形资产摊销的账务处理【掌握【掌握】P P250,250,【例例7-57-5】第四节 无形资产的后续计量-摊销课堂习题1 1.华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专购入一项专利权利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命使用寿命为为1010年年，企业采用

28、，企业采用直线法直线法按按1010年期限进行摊销。专利权购买年期限进行摊销。专利权购买成本为成本为260 000260 000元。元。购买专利权时：购买专利权时：借：无形资产借：无形资产 260 000260 000 贷：银行存款贷：银行存款 260 000260 000专利权每年摊销额专利权每年摊销额=260 000=260 00010=26 00010=26 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 26 00026 000 贷：贷：累计摊销累计摊销 26 00026 000 第四节 无形资产的后续计量摊销练习2.2.华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要，于华联实业股份有限公司根据新

29、产品生产的需要，于20102010年年1 1月月1 1日购入一项专利权。根据相关法律的规定，日购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为购买时该项专利权的使用寿命为1010年，企业采用直线法年，企业采用直线法按按1010年期限进行摊销。专利权购买成本为年期限进行摊销。专利权购买成本为2 600 0002 600 000元。元。本例中本例中为新产品生产的需要为新产品生产的需要，因此计提摊销时，记入，因此计提摊销时，记入“制造费用制造费用”，即摊销时：，即摊销时：（1 1）【第第1 1年年】借：制造费用借：制造费用 260 000260 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 26

30、0 000260 000 第四节 无形资产的后续计量摊销练习仍以此资料为例，假如仍以此资料为例，假如20112011年末，对该无形资产进行减年末，对该无形资产进行减值测试，经计算值测试，经计算可收回金额为可收回金额为1 800 0001 800 000元元，预计使用，预计使用年限与原先估计相同，使用年限与原先估计相同，使用2 2年后，年后，尚可使用尚可使用8 8年年。（2 2）根据）根据20112011年当年应摊销金额年当年应摊销金额260 000260 000元：元：【第第2 2年年】借：制造费用借：制造费用 260 000 260 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 260 000260 0

31、00 第四节 无形资产的后续计量-摊销例题可收回金额可收回金额1 800 0001 800 000元元20112011年减值额年减值额=2 600 000-=2 600 000-260 000*2260 000*2-1 1 800800 000000=280 000=280 000借：资产减值损失借：资产减值损失 280 000280 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 280 000280 000可收回金额可收回金额 第四节 无形资产的后续计量-摊销例题（3 3）【第第3 3年年】根据根据20122012年末，计算应摊销金额年末，计算应摊销金额 20122012年应摊销金额年应

32、摊销金额=（2 600 000-2 600 000-260 000*2260 000*2-280 000280 000）/8=225/8=225 000000（或或=1 800 000/8=225 000=1 800 000/8=225 000）借：制造费用借：制造费用 225 000 225 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 225 000225 000减值减值已摊销已摊销2年年新的账面价值新的账面价值 第四节 无形资产的后续计量-摊销例题【假定假定】20122012年年末（第三年末），此专利年年末（第三年末），此专利4 4年后将补淘汰，决定年后将补淘汰，决定再使用再使用4 4年后不再使用，

33、以此对该专利权的作用寿命变更年后不再使用，以此对该专利权的作用寿命变更为为4 4年。年。（4 4）20132013年摊销额为：年摊销额为：第四节 无形资产的后续计量-练习指导书：指导书：P87 P87 账务处理第账务处理第1 1题题无形资产的处置，是指由于无形资产无形资产的处置，是指由于无形资产出售出售、对外、对外出租出租、对、对外外捐赠捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废报废）时，）时，对无形资产的转销并终止确认。对无形资产的转销并终止确认。第五节 无形资产的处置第五节 无形资产的处置-出售一、一、无形资产的出售无形资产的出售（一般是（一般是转让转

34、让无形资产无形资产所有权所有权）企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。销。1 1、注意：、注意：（1 1）在出售时应将已计提的在出售时应将已计提的减值准备注销减值准备注销。（2 2）按实际转让收入计算缴纳按实际转让收入计算缴纳营业税营业税，营业税税率为，营业税税率为5%5%。（3 3）出售无形资产的净收益出售无形资产的净收益/损失损失，作为非流动资产处，作为非流动资产处置利得置利得或损失或损失，记入记入“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利

35、得”【指导书【指导书P148P148】“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”【指导书【指导书P148P148】第五节 无形资产的处置-出售一、一、无形资产的出售无形资产的出售2 2、分录：、分录：借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：贷：无形资产无形资产 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得 (或或借借计计营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失)例题P254例7-7第五节 无形资产的处置出售练习一、一、无形资产的出售无形资产的出售指导书指导书P88P

36、88：账务处理第：账务处理第4 4题题第五节 无形资产的处置-出租二、无形资产出租二、无形资产出租一般是一般是转让（让渡）转让（让渡）无形资产的无形资产的使用权使用权1 1、注意：、注意：（1 1）租金租金收入计入收入计入“其他业务收入其他业务收入”；（2 2）发生的相关）发生的相关费用费用及计提的及计提的摊销摊销金额，计入金额，计入“其他其他业务成本业务成本”；（3 3）按实际按实际租金租金收入计算缴纳收入计算缴纳营业税营业税，营业税税率为，营业税税率为5%5%，税金计入，税金计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。第五节 无形资产的处置-出租-分录2 2、分录、分录：（1 1）租金

37、收入）租金收入 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他业务收入其他业务收入（2 2）应交营业税（）应交营业税（5%5%）借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税（3 3）发生的相关费用）发生的相关费用借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）计提累计摊销时：）计提累计摊销时：借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销例题P254，例7-7 第五节 无形资产的处置-报废三、三、无形资产的报废无形资产的报废1 1、如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得

38、无形资产的影响，使得无形资产预期不能预期不能为企业带来未来的经为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应济利益，则该无形资产应转入报废处理转入报废处理，无形资产的，无形资产的账面价值账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入作为非流动资产处置损失要予以转销，计入“营业外支出营业外支出”。2 2、分录：、分录：借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产例P255，例7-8本章习题1 1、甲公司、甲公司20072007年年2 2月开始研制一项新技术，月开始研制一项新技术，20082008年年5

39、5月初研发成功，月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用1818万元；开发过程发生万元；开发过程发生工资费用工资费用2525万元，材料费用万元，材料费用5555万元，发生的其他相关费用万元，发生的其他相关费用5 5万元（假万元（假定开发支出均可资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用定开发支出均可资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用1010万元。万元。企业该项专利权的入账价值为（）万元。企业该项专利权的入账价值为（）万元。A.30 A.30 B.75 B.75 C.95 C.95 D.108D.108【正确答案正确答案】：C C【答案解

40、析答案解析】：自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件：自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值252555555 510109595（万元）。（万元）。本章习题2 2、某企业、某企业20062006年年1 1月月1515日购入一项计算机软件程序，价款为日购入一项计算机软件程序，价款为23402340万元，其他税费万元，其他税费2626万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为8 8年，法律规定有年，法律规定有效使用年限为效使用年限为1010年，年，20072007年年

41、1212月月3131日该无形资产的可收回金额日该无形资产的可收回金额为为18001800万元，则万元，则20072007年年1212月月3131日账面价值为日账面价值为()()万元。万元。A.1774.5 A.1774.5 B.1800 B.1800 C.1785 C.1785 D.1843.5D.1843.5【正确答案正确答案】：A A【答案解析答案解析】：摊销金额：摊销金额(2340(234026)8226)82591.5(591.5(万元万元)；20072007年年1212月月3131日未进行减值测试前的账面价值日未进行减值测试前的账面价值(2340(234026)26)一一591.55

42、91.51774.5(1774.5(万元万元)，可收回金额，可收回金额18001800万元高于账面价值万元高于账面价值1774.501774.50，不需计提减值准备，账面价值仍为，不需计提减值准备，账面价值仍为1774.51774.5万元。万元。本章习题3 3、关于无形资产的初始计量，下列说法正确的有（）。关于无形资产的初始计量，下列说法正确的有（）。A.A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 B.B.没有明确的合同或法律规定无形资产的使

43、用寿命的，企没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，来确业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限定无形资产为企业带来未来经济利益的期限 C.C.投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 D.D.接受政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其接受政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量成本；公允

44、价值不能可靠取得的，按照名义金额计量【正确答案正确答案】：ABCDABCD【答案解析答案解析】：D D本章习题4 4、账务处理题：册、账务处理题：册P252P252（6 6）（减值）（减值）成本成本2222万，万，1010年摊销。本年为第二年，因此累计摊销年摊销。本年为第二年，因此累计摊销金额金额=22=22万万/10*2=4.4/10*2=4.4万。万。摊余金额摊余金额=22-4.4=17.6=22-4.4=17.6万万 减值减值17.6-16=1.617.6-16=1.6万万可收回金额为可收回金额为1616万万因此：因此：借：资产减值损失借：资产减值损失 1600016000 贷：无形资产

45、减值准备贷：无形资产减值准备 1600016000本章习题5 5、册、册P250 P250 单选单选7 7问问账面价值账面价值？账面价值：涉及账面价值：涉及“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值无形资产减值准备准备”三个科目，即三个科目，即A-B-CA-B-C的差。的差。截止截止20112011年年1212月月3131日已累计摊销额日已累计摊销额=200/10*5=100=200/10*5=100万万20112011年年1212月月3131日日可收回可收回金额金额7070万万 低低 因此减值因此减值3030万。万。20112011年年1212月月3131日的账面价值日的账面

46、价值=200-100-30=70=200-100-30=70万万20122012年度计提摊销额年度计提摊销额=70/5=14=70/5=14万万因此因此20122012年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=70-14=56=70-14=56万万（或用（或用A-B-CA-B-C的方法）的方法）20122012年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=200-=200-（100+14100+14）-30=56-30=56万万所以选所以选C C本章习题6 6、练习册、练习册P251,P251,多选多选5 5下列关于无形资产各项目中，下列关于无形资产各项目中，可能可能影响企业影响企

47、业营业利润营业利润的有（的有（）A A 无形资产研究阶段的支出无形资产研究阶段的支出B B 无形资产开发阶段的支出无形资产开发阶段的支出C C 无形资产出售损益无形资产出售损益D D 出租无形资产摊销额出租无形资产摊销额E E 无形资产报废损益无形资产报废损益分析：分析：A A 管理费用管理费用 B B 资本化及费用化，可能资本化及费用化，可能C C 营业外收入（支出）营业外收入（支出）D D 其他业务成本其他业务成本E E 营业外支出营业外支出因此因此:ABD:ABD本章习题7 7、册、册P250 P250 单选单选8 8 2010 2010年年 2011 20122011 2012摊销摊销 2626万万 2626万万 2020万万20102010及及20112011年各年摊销年各年摊销260/10=26260/10=26万万20122012年摊销额年摊销额=（260-26*2-48260-26*2-48）/（10-210-2）=160/8=20=160/8=20万万20122012年营业利润年营业利润=8080-80*5%-80*5%-2020=80-4-20=56=80-4-20=56万万 收入收入 税税 摊销摊销因此选因此选 B B