中级财务会计(下).ppt

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1、南京财经大学会计学院第八章 负 债1（一）负债及其分类1负债及其确认负债及其确认负债：企业负债：企业过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成的、的、预期预期会导致经济利益流出会导致经济利益流出企业的企业的现时义务现时义务。现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。现时义务。现时义务。现时义务。负债的确认：符

2、合负债定义并同时满足以负债的确认：符合负债定义并同时满足以下条件：下条件：（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企）与该义务有关的经济利益很可能流出企）与该义务有关的经济利益很可能流出企）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；业；业；业；（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地）未来流出的经济利益的金额能够可靠地）未来流出的经济利益的金额能够可靠地）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。计量。计量。计量。负债的特征负债的特征2负债的分类负债分类：流动负债和非流动负债负债分类：流动负债和非流动负债l l负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负

3、债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1 1 1 1）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。（2 2 2 2）主要为交易目的而持有。）主要为交易目的而持有。）主要为交易目的而持有。）主要为交易目的而持有。（3 3 3 3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4 4 4 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以）企业无权自

4、主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。上。上。上。l l流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债主要内容主要内容主要内容主要内容短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应

5、交税费、应付利息、其他应付款、预计负债职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、其他应付款、预计负债职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、其他应付款、预计负债职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、其他应付款、预计负债等。等。等。等。形成原因：形成原因：形成原因：形成原因：主要在经营过程中形成主要在经营过程中形成主要在经营过程中形成主要在经营过程中形成 1 1筹集资金过程中形成，如短期借款；筹集资金过程中形成，如短期借款；筹集资金过程中形成，如短期借款；筹集资金过程中形成，如短期借款；2 2结算过程中形成，如应付账款、应付票据；结算过程中形成，如应付账款、应付票据；结算过程中形成，如应付账款、

6、应付票据；结算过程中形成，如应付账款、应付票据；3 3权责发生制下调整费用形成，如应付利息；权责发生制下调整费用形成，如应付利息；权责发生制下调整费用形成，如应付利息；权责发生制下调整费用形成，如应付利息；4 4利润分配过程中形成，如应付股利。利润分配过程中形成，如应付股利。利润分配过程中形成，如应付股利。利润分配过程中形成，如应付股利。1）流动负债主要特点主要特点主要特点主要特点 1 1可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。2 2不影响原有股东对企

7、业的控制权。不影响原有股东对企业的控制权。不影响原有股东对企业的控制权。不影响原有股东对企业的控制权。3 3支付的利息具有抵税作用。支付的利息具有抵税作用。支付的利息具有抵税作用。支付的利息具有抵税作用。4 4具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。主要内容主要内容主要内容主要内容长期借款、应付

8、债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。2）非流动负债（二）负债的计价方式可采用的计价方式有：可采用的计价方式有：1.1.1.1.历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期

9、需要支付的现金或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。2.2.2.2.重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。3.3.3.3.现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出

10、量的现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。折现金额计量。折现金额计量。4.4.4.4.公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。（一）短期借款（一）短期借款（二）应

11、付票据（二）应付票据（三）应付和预收款项（三）应付和预收款项（四）应交税费（四）应交税费l增值税的核算增值税的核算l消费税的核算消费税的核算l营业税的核算营业税的核算（五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬二、流动负债1 1、短期借款的含义、短期借款的含义 短期借款：借入的期限在短期借款：借入的期限在短期借款：借入的期限在短期借款：借入的期限在1 1 1 1 年以下年以下年以下年以下(含含含含1 1 1 1年年年年)的各种借款。的各种借款。的各种借款。的各种借款。设置设置设置设置“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户，并按照借款种类和贷款人进行明账户，并按照借款种类和贷款人进行明账户，并按照借款

12、种类和贷款人进行明账户，并按照借款种类和贷款人进行明细核算。细核算。细核算。细核算。该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映归还的短期该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映归还的短期该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映归还的短期该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映归还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。短期借款的利息不通过该账户核算。短期借款的利息不通过该账户核

13、算。短期借款的利息不通过该账户核算。短期借款的利息不通过该账户核算。（一）短期借款1 1）企业借入的各种短期借款：）企业借入的各种短期借款：）企业借入的各种短期借款：）企业借入的各种短期借款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款2 2）归还借款时：）归还借款时：）归还借款时：）归还借款时：做上述相反的会计分录。做上述相反的会计分录。做上述相反的会计分录。做上述相反的会计分录。3 3）资产负债表日，短期借款利息处理：）资产负债表日，短期借款利息处理：）资产负债表日，短期借款利息处理：）资产负债表日，短期借款利息处理：借借借借 ：财务费

14、用等：财务费用等：财务费用等：财务费用等 贷：应付利息、银行存款等贷：应付利息、银行存款等贷：应付利息、银行存款等贷：应付利息、银行存款等2、短期借款的主要账务处理（二）应付票据应付票据的含义应付票据的含义应付票据的含义应付票据的含义 企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付

15、票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理（1 1）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：借：材料采购、应付账款、应交税费借：材料采购、应付账款、应交税费借：材料采购、应付账款、应交税费借：材料采购、应付账款、应交税费 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据（2）支付银行承兑汇票的手续费：）支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（3）应付票

16、据到期，支付款项时：）应付票据到期，支付款项时：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（三）应付和预收款项1 1、应付账款、应付账款企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项。应付账款的主要账务处理：应付账款的主要账务处理：（1 1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：借记借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费”等，贷记等，贷记“应付账款应付账款”。（2 2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项

17、，借记借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款”。（3 3）企业如有确实无法支付的应付账款：）企业如有确实无法支付的应付账款：借记借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。应付账款核算举例例：华联实业公司例：华联实业公司5月月12日向星海公司购入材料一批，价款日向星海公司购入材料一批，价款为为30 000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/10，n/30”。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下账务处理。账务处理。应付账款发

18、生时：应付账款发生时：借：原材料借：原材料 30 000 贷：应付账款贷：应付账款星海公司星海公司 30 000如果如果5月月20日以银行存款支付，则享受日以银行存款支付，则享受2%折扣：折扣：借：应付账款借：应付账款星海公司星海公司 30 000 贷：财务费用贷：财务费用 600 银行存款银行存款 29 400如果如果5月月25日以银行存款支付，则不享受折扣：日以银行存款支付，则不享受折扣：借：应付账款借：应付账款星海公司星海公司 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 0002、预收账款预收账款含义预收账款含义企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业按照合同规定向购货单位预收的款项

19、。预收账款情况不多的，可将预收的款项直接记预收账款情况不多的，可将预收的款项直接记入入“应收账款应收账款”科目。科目。账务处理方法企业向购货单位预收的款项：企业向购货单位预收的款项：借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预收账款预收账款”；销售实现时：销售实现时：借记借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目；等科目；购货单位补付款项：购货单位补付款项：借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预收账款预收账款”；退回多付的款项，做相反的会计分录。退回多付的款项，做相反的会计分录。（四）

20、应交税费增值税的核算增值税的核算消费税的核算消费税的核算营业税的核算营业税的核算（四）应交税费l企业应交纳的各种税费主要包括：企业应交纳的各种税费主要包括：l增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交的个人所使用税、车船使用税、企业代扣代交的个人所得税；得税；l教育费附加、矿产资源补偿费。教育费附加、矿产资源补偿费。l设置设置“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。l按照税种进行明细核算。按照税种进行明细核算。l企业不需要预计应交数所交纳的税金，

21、如印花企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在税、耕地占用税等，不在“应交税费应交税费”核算。核算。1、增值税的核算增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额

22、从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在在100万元以下的；或从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额万元以下的；或从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在在180万元以下的；会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的，万元以下的；会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的，为为小规模纳税人小规模纳税人。1）一般纳税人增值税的核算（1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算应纳增值税应纳增值税=本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期销项税额=本期销售额本期销售额增值税税率增值税税率本期销售额为不含增值税的销售额，在增值税发票上销本期销售额为不含增值税的销

23、售额，在增值税发票上销售额和增值税以价和税分别反映。售额和增值税以价和税分别反映。如果销售额为含税销售额，在计算本期销项税额时，必如果销售额为含税销售额，在计算本期销项税额时，必须将含税销售额换算成不含税销售额：须将含税销售额换算成不含税销售额：不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1增值税税率）增值税税率）增值税税率为基本税率增值税税率为基本税率17%、低税率、低税率13%和零税率三档。和零税率三档。（2）企业采购物资的增值税企业采购物资等：企业采购物资等：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借：材料采购、在途物资或原材料等借：材料采购、在途物资或原

24、材料等贷：应付账款、应付票据、银行存款等贷：应付账款、应付票据、银行存款等购入物资发生的退货：做相反的会计分录。购入物资发生的退货：做相反的会计分录。华联实业股份有限公司购入材料一批，增值税专华联实业股份有限公司购入材料一批，增值税专用发票上注明价款为用发票上注明价款为30 000元，增值税额为元，增值税额为5100元，货款以银行存款支付，材料已验收入库。元，货款以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款贷：银行存款 35100l核算举例核算举例（3）销售物资或提供应税劳务的增值税销售物资或

25、提供应税劳务：销售物资或提供应税劳务：借：应收账款、应收票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入发生的销售退回：做相反的会计分录。发生的销售退回：做相反的会计分录。l核算举例华联实业股份有限公司销售商品一批，增值税专华联实业股份有限公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价款为用发票上注明价款为1 000 000元，增值税额为元，增值税额为170 000元，货款已收到并存入银行。元，货款已收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入贷

26、：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000（4）视同销售业务的增值税处理企业没有进行交易，不是销售业务，但货物已转移，按税企业没有进行交易，不是销售业务，但货物已转移，按税法规定视同销售，需交纳增值税并开具增值税发票。法规定视同销售，需交纳增值税并开具增值税发票。视同销售业务包括：视同销售业务包括：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者

27、；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。例例华联实业股份有限公司用本企业生产的华联实业股份有限公司用本企业生产的产品对红星公司进行投资。该产品的成本产品对红星公司进行投资。该产品的成本为为450000元，计税价格为元，计税价格为500000元，增元，增值税率为值税率为17%。借：长期股权投资借：长期股权投资 535 000贷：库存商品贷：库存商品 450 000 应交税费应交税费应交增值税

28、（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000例例华联实业股份有限公司将本企业生产的华联实业股份有限公司将本企业生产的产品用于自建工程，其成本为产品用于自建工程，其成本为80000元，元，计税价格为计税价格为100000元，增值税率为元，增值税率为17%。借：在建工程借：在建工程 97 000贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000（5）不予以抵扣项目按税法规定，下列情况增值税不允许抵扣：按税法规定，下列情况增值税不允许抵扣：购进固定资产；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税

29、劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务。应税劳务。例例华联实业股份有限公司购入不需安装的设华联实业股份有限公司购入不需安装的设备一台，增值税发票注明价款为备一台，增值税发票注明价款为400 000元，元，增值税额为增值税额为68000元，款项已支付，该设备元，款项已支付，该设备已交付使用。已交付使用。借：固定资产借

30、：固定资产 468 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000例例华联实业股份有限公司自建工程领用生产华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料，增值税专用发票上注明价款产品用的材料，增值税专用发票上注明价款为为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元。元。借：在建工程借：在建工程 58 500 贷：原材料贷：原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 500（6）上缴增值税 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司8月末计算本月欠交增值月末计算本月欠交增值税为税为 5 000元。元。9月上旬缴纳上月欠交税款月上旬缴纳

31、上月欠交税款5 000元。元。9月缴纳上月欠交税款时：月缴纳上月欠交税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0002）小规模纳税人增值税的核算（1）应纳增值税额的计算和账户设置）应纳增值税额的计算和账户设置计算方法：计算方法：应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1征收率）征收率）小规模纳税人购进货物支付的增值税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣不得抵扣，应计入所购货物，应计入所购货物或接受劳务的成本。或接受劳务的成本。账户设置：账户设置：

32、设置设置“应交增值税应交增值税”明细账，采用三栏式。明细账，采用三栏式。（2）小规模纳税人增值税的会计核算购进货物或接受劳务的处理购进货物或接受劳务的处理例例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，从一般纳华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，从一般纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为10 000，增值税额为增值税额为1 700元。材料已验收入库，货款用银行存款元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。支付。借：原材料借：原材料 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700销售货物或提供劳务的处理例例 华联实业股份有限公司假设为小规模

33、纳税人，增值税征华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，增值税征收率为收率为6%。销售产品一批，货款为。销售产品一批，货款为10600元尚未收到。元尚未收到。不含税销售额：不含税销售额：10 600（16%）=10 000应纳增值税额：应纳增值税额：10 0006%=600借：银行存款借：银行存款 10 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6002、消费税的核算消费税的含义：消费税的含义：对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。收的一种流转税。征税的

34、消费品包括：征税的消费品包括：烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成品油、汽烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、一次性木筷、实木地板等。一次性木筷、实木地板等。2006年年4月月1日日消费税的计算从价定率征收从价定率征收:应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率销售额为不含增值税的销售额。销售额为不含增值税的销售额。从量定额征收从量定额征收:应纳税额应纳税额=单位税额单位税额销售量销售量复合计税征收复合计税征收:是从价定率与从量定额相结合的一种计税

35、方法。是从价定率与从量定额相结合的一种计税方法。应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率（1）销售应税消费品例例华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司5月月10日销售一批消费品，增值日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为税专用发票注明价为60 000元，增值税为元，增值税为10 200元，消费元，消费税税率为税税率为10%，款项已收到并存入银行。，款项已收到并存入银行。产品销售时：产品销售时：借：银行存款借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10

36、 200计算应交消费税：计算应交消费税：应纳消费税额应纳消费税额=60 00010%=6 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 6 000（2）视同销售的应税消费品 企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等，按税法规定仍需交企业的生产经营、在建工程等，按税法规定仍需交纳消费税，并按应交消费税额记入有关成本。纳消费税，并按应交消费税额记入有关成本。例例华联实业将自产的应税消费品用于工程建设，该批产华联实业将自产的应税消费品用于工程建设，该批产品的成本为品的成本

37、为170 000元，计税价格为元，计税价格为200 000元，增值税率元，增值税率为为17%，消费税率为，消费税率为10%。借：在建工程借：在建工程 224 000贷：库存商品贷：库存商品 170 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 20 000（3）委托加工的应税消费品 委托加工的应税消费品，按税法规定一般由受托方向委托方委托加工的应税消费品，按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。交货时代扣代缴消费税。委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消

38、费品用途不同分为两种情况：同分为两种情况：委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。委托方收回后直接用于销售的，其所纳税款计入委托加工的应税消委托方收回后直接用于销售的，其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。l举例华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料成本为成本为50 000元，加工费为元，加工费为10 000元（

39、不含增值税），增元（不含增值税），增值税为值税为1 700元，代收消费税为元，代收消费税为1 000元。元。A.委托加工收回后继续加工委托加工收回后继续加工B.委托加工收回后直接出售委托加工收回后直接出售会计处理：A.委托加工收回后继续加工发出材料：发出材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 50 000 贷：原材料贷：原材料 50 000支付加工费、增值税和消费税：支付加工费、增值税和消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 12

40、700收回委托加工材料：收回委托加工材料：借：原材料借：原材料 60 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 60 000发出材料：发出材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 50 000 贷：原材料贷：原材料 50 000支付加工费、增值税和消费税：支付加工费、增值税和消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资 11 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 700收回委托加工材料：收回委托加工材料：借：库存商品借：库存商品 61 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 61 000会计处理：会计处理：B.委托加工收回后

41、直接出售委托加工收回后直接出售3、营业税的核算(1)营业税的含义营业税的含义营业税：对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销营业税：对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。娱乐、服务等劳务。营业税的计算：营业税的计算：应纳营业税应纳营业税=营业额营业额营业税税率营业税税率营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不营业额指企业提供应税劳务、转让无

42、形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。款项、集资费及其他各种性质的价外费用。例例1：华联实业股份有限公司对外提供运输服务，收入为：华联实业股份有限公司对外提供运输服务，收入为5000元，款项收到并存入银行，营业税税率为元，款项收到并存入银行，营业税税率为3%。取得收入时：取得收入时：借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 000计算应纳营业税额：计算应纳营业税额：50003%=150

43、借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 150(2)营业税的核算例例2：华联实业股份有限公司出售一项专利权，账：华联实业股份有限公司出售一项专利权，账面价值为面价值为100 000元（初始成本元（初始成本150 000元、累计摊元、累计摊销销50 000元），双方协商价为元），双方协商价为200 000元，款项已元，款项已收到并存入银行，营业税税率为收到并存入银行，营业税税率为5%。计算应交营业税额：计算应交营业税额：200 0005%=10 000借：银行存款借：银行存款 200 000 累计摊销累计摊销 50 000 贷：无形资产贷：无形

44、资产 150 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 10 000 营业外收入营业外收入 90 000(2)营业税的核算（五）应付职工薪酬1、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。职工：职工：l与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；l虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；员、监事会成员等

45、；l虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员等。工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员等。职工薪酬的构成职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；和生育保险费等社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

46、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。2、应付职工薪酬的主要账务处理l账户设置账户设置:应付职工薪酬应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。明细账明细账:按按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保社会保险费险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职职工教育经费工教育经费”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等等项目设置。项目设置。2、应付职工薪酬的主要账务处理1）应付职工薪酬的支付）应付职工薪酬的支付支付工资、奖金、津贴等：支付工资、奖金、

47、津贴等：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等）费、个人所得税等）:借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款、应交税费贷：其他应收款、应交税费应交个人所得税等应交个人所得税等支付职工福利费、工会经费、职工教育经费用：支付职工福利费、工会经费、职工教育经费用：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等缴纳社会保险费和住房公积金：缴纳社会保险费和住房公积金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存

48、款企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿：企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金2）应付职工薪酬的列支：按受益对象职工岗位、薪酬用途职工岗位、薪酬用途借记账户借记账户贷记账贷记账户户生产部门人员的职工薪酬生产部门人员的职工薪酬生产成本、制生产成本、制造费用造费用 应付应付职工职工薪酬薪酬管理部门人员的职工薪酬管理部门人员的职工薪酬管理费用管理费用销售人员的职工薪酬销售人员的职工薪酬销售费用销售费用应由在建工程、研发支出应由在建工程、研发支出负担负担在建工程、研在建工程、研发支出发支出因解除与职工的劳动关系因

49、解除与职工的劳动关系给予的补偿给予的补偿管理费用管理费用外商投资企业按规定从净外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及利润中提取的职工奖励及福利基金福利基金利润分配利润分配提提取的职工奖励取的职工奖励及福利基金及福利基金（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算三、长期负债（一）长期借款的核算1、账户设置、账户设置长期借款是企业向银行或其他金融机构借长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在入的期限在1 年以上年以上(不含不含1 年年)的各项借款。的各项借款。设置设置“长期借款长期借款”账户：应当按照贷款单账户：应当按照贷款单位和贷款种类，并分别下

50、列进行明细核算：位和贷款种类，并分别下列进行明细核算：本金本金 利息调整利息调整借：银行存款（按实收净额）借：银行存款（按实收净额）借：长期借款借：长期借款利息调整（按差额）利息调整（按差额）贷：长期借款贷：长期借款本金本金如果按实收净额大于本金，差额计入如果按实收净额大于本金，差额计入“长期借长期借款款利息调整利息调整”的贷方。的贷方。1）企业借入长期借款2）期末计提利息 借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 研发支出研发支出 财务费用等财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息 贷或借：长期借款贷或借：长期借款利息调整利息调整金额：应按摊余成本和实际利率计算确定的金额：应按摊余成本和实际利