5章固定资产.ppt

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1、第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产处置固定资产处置目 录一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征同时具有下列特征的有形资产：同时具有下列特征的有形资产：1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2 2、使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度。（注：出租指出租机器设备，出租房屋通过（注：出租指出租机器设备，出租房屋通过“投资性房地投资性房地产产”核算。）核算。）第一节第一节 固定资产概

2、述固定资产概述二、分类二、分类1 1、生产经营用、生产经营用2 2、非生产经营用、非生产经营用3 3、经营出租（折旧计入其他业务成本）、经营出租（折旧计入其他业务成本）4 4、未使用（折旧计入管理费用）、未使用（折旧计入管理费用）5 5、不需用（折旧计入管理费用）、不需用（折旧计入管理费用）6 6、融资租入（实质重于形式）、融资租入（实质重于形式）一、确认一、确认、计量、计量1 1、确认（同时满足）、确认（同时满足）（1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。2 2、计量

3、、计量（1 1）原始价值（原值、原价、历史成本、实际成本）原始价值（原值、原价、历史成本、实际成本）（2 2）重置完全价值（盘盈、接受捐赠时）重置完全价值（盘盈、接受捐赠时）第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量3 3、核算科目、核算科目（1 1）固定资产）固定资产不需要安装（达到可使用状态）不需要安装（达到可使用状态）（2 2）在建工程）在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备 待摊支出待摊支出（3 3）工程物资）工程物资专用设备（尚未交付安装设备）专用设备（尚未交付安装设备）专用材料（工程用材料）专用材料（工程用材料）工器具工器具 预付大型设

4、备款预付大型设备款（4 4）预付账款）预付账款预付出包工程款预付出包工程款二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产1 1、买价买价、进口关税和其他税费进口关税和其他税费（契税、车购购置税、耕地（契税、车购购置税、耕地占用税，不包括可抵扣增值税）；占用税，不包括可抵扣增值税）；2 2、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费专业人员服务费）。）。3 3、外购外购分录分录借：固定资产（在建

5、工程、工程物资）借：固定资产（在建工程、工程物资）应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占将购买的总成本按每项资产的公允价值占全部全部资产公资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的成本成本。某项资产成本某项资产成本=全部总成本全部总成本该项资产公允价值该项资产公允价值/全部公允价值总额全部公允价值总额（二）自行建造（二）自行建造自营工程分录自营工程分录工程领用原材料、本企业产品工程领用原材料、本企业产品1 1、设备安装工程领用原材料（允许抵扣）、

6、设备安装工程领用原材料（允许抵扣）借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料2 2、房屋不动产工程领用原材料（不允许抵扣）、房屋不动产工程领用原材料（不允许抵扣）借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）3 3、工程领用本企业产品（视同销售）、工程领用本企业产品（视同销售）借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）自行建造自行建造出包工程出包工程1 1、预付工程款、预付工程款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、补付工程款、补付工程款借：在建工

7、程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款3 3、交付使用、交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 三、投资转入三、投资转入1 1、一般企业、一般企业借：固定资产或在建工程（合同协议价，但须公允）借：固定资产或在建工程（合同协议价，但须公允）应交税费应交税费增（进）（须有专用发票）增（进）（须有专用发票）贷：实收资本（注册资本份额）贷：实收资本（注册资本份额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价2 2、股份制企业：、股份制企业：借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程）应交税费应交税费增（进）增（进）贷：股本（面值）贷：股本（面值）资本公积资本公积股本溢价

8、股本溢价四、接受捐赠四、接受捐赠借：固定资产（发票价格借：固定资产（发票价格+另付税费）另付税费）应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）贷：营业外收入（发票价格贷：营业外收入（发票价格+进项税）进项税）银行存款（另付税费）银行存款（另付税费）五、盘盈五、盘盈盘盈设备，市场价盘盈设备，市场价80008000元，七成五新。元，七成五新。借：固定资产借：固定资产 800075%=6000800075%=6000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60006000转销后：转销后：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 60006000 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税 600025

9、%=1500600025%=1500 盈余公积盈余公积 600075%10%=450600075%10%=450 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 40504050（倒减）（倒减）第三节第三节 固定资产后续计量固定资产后续计量一、折旧一、折旧（一）折旧影响因素（一）折旧影响因素1 1、原价、原价2 2、预计净残值（不超过原价、预计净残值（不超过原价5%5%）3 3、预计使用年限（折旧年限）、预计使用年限（折旧年限）4 4、折旧方法、折旧方法（二）计提折旧范围（二）计提折旧范围 计提折旧计提折旧 不计提折旧不计提折旧1 1、已达到、已达到预预定可使用状定可使用状态态的的1 1、已提足折旧的、

10、已提足折旧的2 2、融、融资资租入的租入的2 2、经营租入的、经营租入的3 3、经营经营租出的租出的3 3、土地、土地4 4、季、季节节性、大修理停用的性、大修理停用的4 4、改扩建停用的、改扩建停用的5 5、未使用、不需用的、未使用、不需用的5 5、提前报废的、提前报废的6 6、当月减少的、当月减少的6 6、当月增加的、当月增加的7 7、已计提减值准备的金额、已计提减值准备的金额（三）折旧方法（三）折旧方法1 1、折旧总额、折旧总额=原价原价-净残值净残值 =原价原价（1-1-净残值率）净残值率）2 2、年折旧额、年折旧额=折旧总额折旧总额/折旧年限折旧年限 =原价原价（1-1-净残值率）净

11、残值率）/折旧年限折旧年限3 3、年折旧率、年折旧率=年折旧额年折旧额/原价原价=原价原价（1-1-净残值率）净残值率）/折旧年限折旧年限/原价原价=（1-1-净残值率）净残值率）/折旧年限折旧年限4 4、月折旧率、月折旧率=年折旧率年折旧率/12/125 5、月折旧额、月折旧额=原价原价月折旧率月折旧率平均法平均法年限平年限平均法均法年折旧额年折旧额=原价原价（1-1-净残值率）净残值率）/年限年限工作量工作量法法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=原价原价（1-1-净残值率）净残值率）/总工作量总工作量加速法加速法（谨慎（谨慎性）性）双倍余双倍余额递减额递减法法每年折旧每年折旧=（原价（原价

12、-已提折旧）已提折旧）2/2/年限年限最后两年折旧最后两年折旧=（最后第二年初净值（最后第二年初净值-净残净残值）值）/2/2年数总年数总和法和法每年折旧每年折旧=原价原价（1-1-净残值率）净残值率）尚可尚可使用年限使用年限/年数总和年数总和（四）折旧核算（四）折旧核算当月应提折旧当月应提折旧=上月折旧上月折旧+上月增加上月增加-上月减少上月减少=上月月末上月月末=本月月初本月月初例：例：20112011年末固定资产原价年末固定资产原价100100万，万，20122012年年1 1月增加原价月增加原价3030万，万，减少原价减少原价1010万，月折旧率万，月折旧率2%2%，计算，计算2012

13、2012年年1 1月、月、2 2月折旧。月折旧。则：则：1 1月折旧月折旧=1002%=2=1002%=2万万 2 2月折旧月折旧=（100+30-10100+30-10）2%=2.42%=2.4万万 （五）折旧账务处理（五）折旧账务处理借：制造费用（车间）借：制造费用（车间）管理费用（行政部门，包括未使用、不需要）管理费用（行政部门，包括未使用、不需要）销售费用销售费用 其他业务成本（经营租出）其他业务成本（经营租出）在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：累计折旧贷：累计折旧已达到预定可使用状态但尚未竣工结算的，按估计成本入已达到预定可使用状态但尚未竣工结算的，按估计成本入账并计提折旧，竣

14、工结算后调整实际成本，但不调整原已账并计提折旧，竣工结算后调整实际成本，但不调整原已计提的折旧。计提的折旧。例：设备原价设备原价100000100000元，净残值元，净残值4%4%，预计使用，预计使用5 5年，预计每年年，预计每年可工作可工作40004000小时。小时。分别采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数分别采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法计算各年折旧。总和法计算各年折旧。例：折旧总额例：折旧总额=100000=100000（1-4%1-4%）=96000=960001 1、年限平均法、年限平均法年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）5=19.2%5=19.2

15、%月折旧率月折旧率=19.2%12=1.6%=19.2%12=1.6%月折旧额月折旧额=1000001.6%=1600=1000001.6%=1600或：或：每月折旧每月折旧=100000=100000（1-4%1-4%）（512512）=9600060=9600060个月个月=1600=16002 2、工作量法、工作量法每小时折旧额每小时折旧额=100000=100000（1-4%1-4%）（5400054000）=9600020000=9600020000=4.8=4.8元元如果本月实际工作如果本月实际工作500500小时小时应提折旧应提折旧=5004.8=2400=5004.8=2400

16、元元3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法第第1 1年折旧年折旧=1000002/5%=40000=1000002/5%=40000第第2 2年折旧年折旧=（100000-40000100000-40000）40%=2400040%=24000第第3 3年折旧年折旧=（100000-40000-24000100000-40000-24000）40%=1440040%=14400第第4 4、5 5折旧折旧=【（100000-40000-24000-14400100000-40000-24000-14400）-1000004%-1000004%】2=88002=88004 4、年数总和法、年数总和

17、法第第1 1年折旧年折旧=100000=100000（1-4%1-4%）5/(1+2+3+4+55/(1+2+3+4+5）=960005/15=32000 =960005/15=32000第第2 2年折旧年折旧=96000(5-1)/15=25600=96000(5-1)/15=25600第第3 3年折旧年折旧=96000(5-2)/15=19200=96000(5-2)/15=19200第第4 4年折旧年折旧=96000(5-3)/15=12800=96000(5-3)/15=12800第第5 5年折旧年折旧=96000(5-4)/15=6400=96000(5-4)/15=6400 例：设

18、备原价设备原价100000100000元，净残值元，净残值4%4%，预计使用，预计使用5 5年，年，0909年年9 9月月1 1日购入，日购入，20122012年年6 6月月1 1日出售。日出售。分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法，计分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法，计算每年折旧及累计折旧。算每年折旧及累计折旧。1 1、年限平均法、年限平均法每月折旧每月折旧=100000=100000（1-4%1-4%）（512512）=1600=16000909年折旧（年折旧（10-1210-12月）月）=16003=4800=16003=48001010年折旧年折旧=160012

19、=19200=160012=192001111年折旧年折旧=160012=19200=160012=192001212年折旧（年折旧（1-61-6月）月）=16006=9600=16006=9600累计折旧累计折旧=1600=1600（3+12+12+63+12+12+6）=52800=528002 2、双倍余额递减法、双倍余额递减法0909年折旧（第年折旧（第1 1年的前年的前3 3个月）个月）=400003/12=10000=400003/12=100001010年折旧（第年折旧（第1 1年的后年的后9 9个月及第个月及第2 2年的前年的前3 3个月）个月）=400009/12=40000

20、9/12240003/12=36000240003/12=360001111年折旧（第年折旧（第2 2年的后年的后9 9个月及第个月及第3 3年的前年的前3 3个月）个月）=240009/12=240009/12144003/12=21600144003/12=216001212年折旧（第年折旧（第3 3年的中间年的中间6 6个月）个月）=144006/12=7200=144006/12=7200累计折旧累计折旧=74800=748003 3、年数总和法、年数总和法0909年折旧年折旧=960005/153/12=8000=960005/153/12=80001010年折旧年折旧=960005

21、/159/12=960005/159/12960004/153/12960004/153/12=24000=240006400=304006400=304001111年折旧年折旧=960004/159/12=960004/159/12960003/153/12960003/153/12=19200=192004800=240004800=240001212年折旧年折旧=960003/156/12=9600=960003/156/12=9600累计折旧累计折旧=72000=72000二、后续支出二、后续支出（一）资本化支出（改扩建）（一）资本化支出（改扩建）1 1、改扩建后价值、改扩建后价值=原

22、账面价值原账面价值改扩建支出改扩建支出变价收入变价收入=（原价（原价累计折旧累计折旧减值准备）减值准备）改扩建支出改扩建支出变价收入变价收入2 2、分录、分录结转原账面价值结转原账面价值借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产支出支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款（工程物资、原材料）贷：银行存款（工程物资、原材料）残值变价收入残值变价收入借：原材料（银行存款）借：原材料（银行存款）贷：在建工程贷：在建工程完工完工借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（二）费用化支出（修理）（二）费用化支出（修理）借：管理费用（行政部门、生产车间）借：管理费用（行

23、政部门、生产车间）销售费用（专设销售机构）销售费用（专设销售机构）贷：银行存款贷：银行存款（三）经营租入固定资产改良支出（三）经营租入固定资产改良支出1 1、支付时、支付时借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、分期摊销时、分期摊销时借：销售费用（管理费用）借：销售费用（管理费用）贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用三、资产减值三、资产减值1 1、期末，按账面价值与可收回金额孰低计量。、期末，按账面价值与可收回金额孰低计量。2 2、账面价值、账面价值=原价原价-已提折旧已提折旧-已提减值准备已提减值准备3 3、可收回金额、可收回金额=（公允价值减去处置费用后的净额）与

24、（预计未来现金（公允价值减去处置费用后的净额）与（预计未来现金流量的现值）两者之中的较高者流量的现值）两者之中的较高者4 4、可收回金额、可收回金额账面价值时账面价值时，计提减值损失。，计提减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备在建工程减值准备 工程物资减值准备工程物资减值准备5 5、一经确认，以后期间都不允许转回。、一经确认，以后期间都不允许转回。6 6、计提减值损失后，减值资产的折旧在未来期间作相应、计提减值损失后，减值资产的折旧在未来期间作相应调整。（重新计算）调整。（重新计算）公允价值减去公允价值减去处置费用后的净额处置费

25、用后的净额 PK PK 较高者作为可收回金额较高者作为可收回金额预计未来现金流量预计未来现金流量 PK PK 较低者较低者的现值的现值 账面价值账面价值例：设备原价设备原价100000100000元，净残值元，净残值4%4%，预计使用，预计使用5 5年，年，0909年年9 9月月1 1日购入，采用年限平均法计提折旧。日购入，采用年限平均法计提折旧。20112011年末公允价值年末公允价值5000050000元，处置费用元，处置费用20002000元；预计未来现金流量元；预计未来现金流量4500045000元，元，折合现值折合现值4000040000元。元。1 1、每月折旧、每月折旧=10000

26、0=100000（1-4%1-4%）（512512）=1600=1600累计折旧累计折旧=1600=1600（3+12+123+12+12）=160027=160027个月个月=43200=43200账面价值账面价值=100000-43200=56800=100000-43200=568002 2、可收回金额、可收回金额=（50000-200050000-2000）与）与4000040000之中的较高者之中的较高者 =48000=480003 3、减值、减值=56800-48000=8800=56800-48000=8800借：资产减值损失借：资产减值损失 88008800 贷：固定资产减值准

27、备贷：固定资产减值准备 880088004 4、以后每月折旧、以后每月折旧=（48000-1000004%48000-1000004%）/（60-2760-27）月）月=1433=1433第四节第四节 固定资产处置固定资产处置项项目目盘盘盈盈盘盘亏亏毁毁损损报废报废、出售、出售、对对外投外投资资、交交换换、债务债务重重组组固定固定资产资产以前年度以前年度损损益益调调整整待待处处理理财财产损产损溢溢固定固定资资产产清理清理固定固定资产资产清理清理存存货货待待处处理理财产损财产损溢溢主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入现现金金待待处处理理财产损财产损溢溢财产清查、清理处理结果财产清查、清理处理

28、结果项项目目盘盘盈盈盘盘亏亏毁毁损损、报废报废非常非常损损失失应应收收赔赔款款固定固定资产资产未分配利未分配利润润营业营业外支出外支出营业营业外支出外支出营业营业外支外支出出其他其他应应收收款款存存货货冲减管理冲减管理费费用用管理管理费费用用管理管理费费用用现现金金营业营业外收入外收入管理管理费费用用管理管理费费用用固定资产清理固定资产清理借方（各项支出）借方（各项支出）贷方（各项收入）贷方（各项收入）账面价值（原价账面价值（原价-折旧折旧-减值）减值）出售价款出售价款清理费用清理费用残料变价收入残料变价收入出售不动产营业税出售不动产营业税应收赔偿应收赔偿结转净收益结转净收益（转入营业外收入）

29、（转入营业外收入）结转净损失结转净损失（转入营业外支出）（转入营业外支出）处置处置净净损益损益营业税营业税清理费清理费用用账面价账面价值值处置收入处置收入处置处置损益损益出售价款出售价款、残残料变价收入料变价收入、保险及过失人保险及过失人赔款赔款处置固定资产处置固定资产时发生的拆卸、时发生的拆卸、搬运、整理等搬运、整理等项费用项费用出售不动产而出售不动产而按出售收入的按出售收入的5 5计算缴纳计算缴纳的营业税的营业税1 1、出售不动产缴纳营业税、出售不动产缴纳营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2 2、出售设备缴纳增值税、出售设备缴纳增值税借：银

30、行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）1 1、出售不动产，缴纳营业税、出售不动产，缴纳营业税2 2、出售设备，缴纳增值税、出售设备，缴纳增值税借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费 应交营业税应交营业税借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项）3 3、出租不动产、出租设备，缴纳营业税、出租不动产、出租设备，缴纳营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税例3：0909年年8 8月末购入生产设备

31、一台，买价月末购入生产设备一台，买价9000090000元，增值税元，增值税17%17%，运输费，运输费50005000元，安装费元，安装费53505350元，元，9 9月初交付使用。月初交付使用。预计净残值预计净残值4%4%，预计使用，预计使用5 5年，年限平均法计提折旧。年，年限平均法计提折旧。20122012年年6 6月初出售，售价月初出售，售价6000060000元，应交增值税元，应交增值税17%17%元，发元，发生清理费生清理费800800元。元。有关款项均以存款收付。有关款项均以存款收付。有关计算：有关计算：1 1、原价、原价=90000+5000=90000+5000（1-7%1

32、-7%）+5350=100000+5350=1000002 2、每月折旧、每月折旧=100000=100000（1-4%1-4%）（512512）=1600=16003 3、累计折旧、累计折旧=1600=1600（3+12+12+63+12+12+6）=52800=528004 4、出售净损益、出售净损益=60000-=60000-（100000-52800100000-52800）-800=12000-800=120001 1、0909年年8 8月末购入设备月末购入设备借：工程物资借：工程物资 90000+500090000+5000（1-7%1-7%）=94650=94650 应交税费应交

33、税费增（进）增（进）9000017%+50007%=156509000017%+50007%=15650 贷：银行存款贷：银行存款 1103001103002 2、支付安装费、支付安装费借：在建工程借：在建工程 100000100000 贷：工程物资贷：工程物资 9465094650 银行存款银行存款 535053503 3、0909年年9 9月初安装完毕交付使用月初安装完毕交付使用借：固定资产借：固定资产 100000 100000 贷：在建工程贷：在建工程 1000001000004 4、0909年年1010月开始，月开始，每月折旧每月折旧=100000=100000（1-4%1-4%）（

34、512512）=1600=1600借：制造费用借：制造费用 16001600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1600 1600 5 5、20122012年年6 6月出售时，月出售时，累计折旧累计折旧=1600=1600（3+12+12+63+12+12+6）=52800=52800借：固定资产清理借：固定资产清理 4720047200 累计折旧累计折旧 5280052800 贷：固定资产贷：固定资产 1000001000006 6、支付清理费、支付清理费借：固定资产清理借：固定资产清理 800800 贷：银行存款贷：银行存款 8008007 7、收到出售价款、收到出售价款借：银行存款借：银行存款

35、7020070200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6000060000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）10200102008 8、结转清理净收益、结转清理净收益=贷方贷方-借方借方=出售价款、变价收入、赔款出售价款、变价收入、赔款-（原价（原价-折旧折旧-减值）减值）-清理清理费用费用-出售不动产营业税出售不动产营业税=60000-=60000-（100000-52800100000-52800）-800=12000-800=12000借：固定资产清理借：固定资产清理 1200012000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1200012000（将该例改为（将该例改为双倍余额递减法或年数总和法）双倍余额递减法或年数总和法）