2022年07年新会计制度变化.doc

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1、新旧会计准则主要变化比照分析 企业会计准则第1号存货1、取消了后进先出法第十四条企业应当采纳先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。已售存货，应当将其本钱结转为当期损益，相应的存货跌价预备也应当予以结转。改良后国际会计准则第2号取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是由于后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法类似的能够反映存货流转的特别本钱法。2、关于存货的借款费用的会计处理咨询题第十条应计入存货本钱的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。（第四条企业发生的借款费用，可直截了当归属于符合资本化条件的资产的购建或者消

2、费的，应当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，应当在发生时依照其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要通过相当长时间的购建或者消费活动才能到达可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要通过相当长时间的购建或者消费活动才能到达可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。）这一咨询题将由修订后的借款费用准则予以标准，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货工程，如需要相当长时间才能够到达可销售状态的存货。 企业会计准则第2号长期股权投资1、母子公司采纳本钱法核算第五条以下长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采纳本钱法核算：（一）投资企业能够对被投资单位施行操纵的长期股

3、权投资。投资企业对子公司的长期股权投资应当采纳本准则规定的本钱法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进展调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同操纵或严重妨碍，同时在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法下初始投资本钱的计量第九条长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。举例说明：企业将一批闲置不用的材料对外进展长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允

4、价值为l20万元，账面价值100万元。则投资本钱=120+120*17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值500万。按新非货币性买卖准则会计处理为借：长期股权投资投资本钱100万商誉 40.4万贷：原材料100万应交税金应交增值税 20.4万营业外收入20元旧准则处理：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销；借：长期股权投资投资本钱100万长期股权投资股权投资差额 20.4万贷：原材料100万应交税金应交增值税 20.4万企业将一批闲置不用的材料对外进展长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资本钱=120+120x17%=14

5、0.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值800万。按新非货币性买卖准则会计处理为：借：长期股权投资投资本钱160万贷：原材料100万应交税金应交增值税 20.4万营业外收入20万投资收益19.6万旧准则处理：投得少占得多计资本公积；借：长期股权投资投资本钱160万贷：原材料100万应交税金应交增值税 20.4万资本公积 39.6万3、减值预备不得转回第十四条按照本准则规定的本钱法核算的在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定处理。

6、（第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。）4、因追加投资等缘故能够对被投资单位施行共同操纵或严重妨碍但不构成操纵的，应当改按权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱。企业会计准则第3号投资性房地产 投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于标准土地、房产中专门用于投资（而不是自用）工程的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”工程，会计处理能够采纳本钱形式（与固定资产差异不大）或者公允价值形式，但以本钱形式为主导。同时规定如有活泼市场，能确定公允价值并能可靠计量，也能够采纳公允价

7、值计量形式。在公允价值计量形式下不计提折旧或者减值预备。 企业会计准则第4号固定资产1、固定资产的范围变化第二条以下各项适用其他相关会计准则：（一）经济林木和产役畜等生物资产，适用企业会计准则第5号生物资产。 （二）矿区权益和石油、天然气矿产储量，适用企业会计准则第27号石油天然气开采。（三）作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第3号投资性房地产。2、固定资产确实认，只有两个特征，删除了单位价值较高的规定第三条固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：（一）为消费商品、提供劳务、出租或运营治理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计期间。3、取消了后续支出确实认原则第六条企业与固定资产有

8、关的后续支出，符合本准则第四条规定确实认条件的，应当计入固定资产本钱；不符合本准则第四条规定确实认条件的，应当在发生时计入当期损益。第四条固定资产同时满足以下条件的，才能予以确认：（一）该固定资产包含的经济利益特别可能流入企业；（二）该固定资产的本钱能够可靠计量。4、重新定义了可能净残值新的固定资产准则中可能净残值是指，假定固定资产的可能使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除可能处置费用后的金额。新的可能净残值的定义强调了现值，也确实是说在确定可能净残值时其金额应为其折现值。在企业预备出售固定资产时，应复核其可能净残值，在这种情况可能净残值通常应等于公

9、允价值减去处置费用后的净额。5、折旧第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍接着使用的固定资产等除外。6、取消了固定资产减值转回新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定， 减值损失不同意转回。确保财务情况和运营业绩更加真实、可靠，防止利用资产减值进展盈余治理，保护投资者利益。第二十条固定资产的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值（第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）处理。企业会计准则第6号无形资产1、准则适用范围不同。原准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产，不可识别无形资产是指商

10、誉。如此在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑咨询，概念不明晰。修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。第二条以下各项适用其他相关会计准则：（一）企业合并中产生商誉确实认和计量，适用企业会计准则第20号企业合并。（二）矿区权益确实认和计量，适用企业会计准则第27号石油天然气开采。（三）作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号投资性房地产。2、准则定义不同原准则规定，无形资产指企业为消费商品、提供劳务、出租给别人、或为治理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产。修订后的准则规定：无形资产指没有

11、实物形态的可识别非货币性资产。不再区分可识别无形资产和不可识别无形资产，把商誉排除在外。3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进展修订原准则规定“自行开发并依法申请获得的无形资产，其入账价值应按依法获得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请获得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”新准则对研究开发费用的费用化进展了修订，研究费用仍然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用假如符合相关条件，就能够资本化。第八条企业内部研究开发工程研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。第九条企业内部研究开发工程开发阶段的支出，能够证明以下各项时，应当确认为无形资产：（一）从技术

12、上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生将来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产消费的产品存在市场或无形资产本身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有才能使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量/4、增加了借款费用的处理购置无形资产的价款超过正常信誉条件延期支付的，无形资产的本钱为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的本钱之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信誉期间

13、内确认为利息费用。5、取消原准则中的“但企业为初次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”6、增加了使用寿命的规定第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。7、原准则规定了无形资产减值预备，而新准则在资产减值准则中规定，一旦提取就不同意冲回企业会计准则第7号非货币性资产一、新旧会计准则主要差异旧准则：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性买卖不确认损益。涉及补价的非货币性买卖中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则： 符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性买卖以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的

14、账面价值计量；不管以何种根底计价，不核算收到补价所含收益或损失确实认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直截了当计入损益。（一）新准则采纳公允价值计价的推断准则规定，非货币性买卖同时满足两个条件时，以公允价值计量。两个条件为：一是该买卖具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。因而，在新准则中是采纳账面价值依然公允价值计价，对买卖是否具有商业本质的推断是关键。（二）新准则与旧准则会计处理的差异1、在不涉及补价的条件下新准则：假设以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

15、，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为：换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费。假设以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费。旧准则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 公式：换入资产入账价值=换出资产账面价值应支付的相关税费与新准则账面价值计价结果一样。2、在涉及补价的条件下（1）支付补价的新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公

16、允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费旧准则：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费与新准则以账面价值计价结果一样。（2）收到补价的新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允

17、价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费旧准则：以换出资产的账面价值，减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；并计算补价所含损益计入当期损益。 公式：收到补价应确认的损益补价（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应支付相关税费换入资产的入账价值换出资产的账面价值（补价应确认的收益）应支付的相关税费（3）在同时换入多

18、项资产的情况下不管是否涉及补价，根本原则是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对按不同计量方法算出的换入资产入账价值总额按比例进展分配，以确定各项换入资产的入账价值。新旧准则对换入多项非货币性资产入账价值的分配原则一致。综上，新准则与现行规定的主要差异是：以买卖是否具有商业本质作为是否采纳公允价值计量换入资产的重要推断标准，是否确认损益与采纳的计量方式直截了当相关，在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不管是否收到补价，买卖各方均不确认损益。企业会计准则第8号资产减值 （1）新准则限定了本准则资产内容。规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采纳了资产组的概念，规定“

19、资产组是企业能够认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值预备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。（2）扩大适用范围。 2001年企业会计制度提出了计提“八项”资产减值预备，竖立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”（新准则第三条）。（3）在减值迹象推断上，新准则比现行制度有要求

20、更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进展核查，推断资产是否有迹象说明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应可能资产的可收回金额”（新准则第四条）。（4）可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和可能将来现金流量现值（如可能将来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。（5）新准则规定已计提减值预备不同意转回。公允价值特别大程度是靠人为推断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，因而对公允价值采取限制使用的态度。（6）新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生

21、独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比拟，据以推断是否需要确认减值损失。（7）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并构成的商誉，每年至少进展一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进展测试。只要有活泼市场，只要有公平价值，就能够使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停顿历史本钱价值的账务处理。 企业会计准则第12号债务重组（一）定义新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修正债务条件的

22、事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务本质。广义上讲，所有涉及修正债务条件的事项（包括修正债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”说明我国详细准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。缘故有以下几点：（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算咨询题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变

23、动，不必进展会计处理。（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续运营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵照特别的会计准则。（3）债务人发生财务困难时所进展的债务重组，假如债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式处理，没有直截了当发生权益或损益变更，不涉及会计确实认和披露，也不必进展会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组详细准则。（二）债务重组方式新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。这种修正不是本质性的变革，新准则在语言表述方面更加简约、概括，易于理解和经历。（三）主要会计处理

24、：1、以现金归还债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。需要留意的是，债权人已对债权计提了坏账预备的，在确认当期损失时，应先冲坏账预备。例1：20x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账预备。B公司（债务人）：（1）计算债务重组日重组债务的账面价值与应支付的

25、现金之间的差额=11700097000=20000（元）（2）账务处理借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入债务重组收益20000A公司（债权人）：借：银行存款97000营业外支出债务重组损失20000贷：应收账款1170002、以非现金资产归还债务以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益；债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益。依照以上原则，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为10500

26、0元。20X5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品本钱为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价预备500元，深广公司为债权计提了坏账预备500元。假定不考虑其他税费。红星公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品的账面价值（7000500）69500元增值税销项税额（8000017）13600元当期损益21900元（2）账务处理借：应付账款105000存货跌价预备500贷：主营业务收入80000应交税金应交增值税（销项税

27、额）13600 营业外收入债务重组收益 11900借：主营业务本钱70000贷：库存商品70000深广公司（债权人）：借：应交税金应交增值税（进项税额）13600坏账预备500存货（原材料）80000 营业外支出债务重组损失10900贷：应收账款105000企业会计准则第13号或有事项新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对可能负债的计量不同。旧准则对可能负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最正确可能数进展，而新准则对可能负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最正确可能数进展，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对可

28、能负债的账面价值进展检查，如有客观证据说明该账面价值不能真实反映当前最正确可能数，应作相应调整。第十二条企业应当在资产负债表日对可能负债的账面价值进展复核。有确凿证据说明该账面价值不能真实反映当前最正确可能数的，应当按照当前最正确可能数对该账面价值进展调整。企业会计准则第14号收入1销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异，其本质内容未改变。原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为“相关的收入和本钱能够可靠地计量”；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为“劳务总收入和总本钱能够可靠地计量”。新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为“收入的金额能够可靠

29、地计量”，第五条为“相关已发生或将发生的本钱能够可靠计量”；提供劳务收入确认需满足四项条件，其中第一条为“收入金额能够可靠计量”，第四条为“已发生的本钱和将要发生的本钱能够可靠地计量”。其本质内容与旧准则规定是一致的，只是在表述方法上略有不同。2新准则在计量时采纳公允价值形式原准则规定 “收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”，即计量采纳名义金额。新准则要求计量采纳公允价值，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。第五条企

30、业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采纳实际利率法进展摊销，计入当期损益。 企业会计准则第15号建造合同 一、新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份公布了企业会计准则建造合同，自1999年1月开场施行。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该详细准则没有作较大的修正，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中理解到有三处小的改动：1、旧准则第1条规定“本准则标

31、准建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。2、企业会计准则减值预备中没有规定建造合同减值预备的内容，在新准则中增加了建造合同减值预备的内容。3、增加第六条追加资产的建造，满足以下条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在严重差异.（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。二、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收帐款2、工程施工过程中，发生相关合同本钱借:工程施工（消费本钱）工程工程 或工程施工间接费用贷：应付工资、库存

32、材料、累计折旧等期末依照人工分配法或直截了当费用分配法把“工程施工间接费用”分摊到各工程工程中。3、收到客户工程验工计价单借：应收帐款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收帐款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业本钱工程施工毛利贷：营业收入 6、假如合同可能总本钱将超过合同可能总收入，应将可能损失立即确认为当期费用借：可能合同损失贷: 可能损失预备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程工程三、新旧会计科目对照由于企业会计准则财务报告列报规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第27条中将原“

33、主营业务收入”“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同企业会计准则财务报告列报的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同往常一样，其它会计科目没有变化。 企业会计准则第17号借款费用一、 与原准则的比拟修订后的新准则与原准则的差异，主要在于如下三点：1扩大了借款费用资本化的资产范围原准则：仅为固定资产。新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能到达可销售状态的存货以及投资性房地产等。2扩大了可予资本化的借款范围原准则：仅为专门借款。新准则：包括专门借款和一般借款。3资本化金额的计算的所差

34、异方法根本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。二、主要会计分录举例1记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用借：在建工程贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在固定资产到达预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程2记录发生在存货消费过程中应予资本化的借款费用借：消费本钱贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在存货到达预定可使用状态后：借：存货贷：消费本钱3记录发生在

35、投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用借：开发本钱贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在投资性房地产到达预定可使用状态后：借：投资性房地产贷：开发本钱一、 新旧准则主要差异（一）准则名称发生变化旧准则的名称为会计政策、会计可能变更和会计过失更正，修订后新准则的名称为会计政策、会计可能变更和前期过失更正。新准则将“会计过失更正”修正为“前期过失更正”。（二）增加了有关无法进展追溯调整和追溯重述的规定 新准则规定，就往常某一特定期间而言，满足以下条件之一的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整

36、法进展调整或无法对某项前期过失应用追溯重述法进展更正：1应用追溯调整法或追溯重述法的妨碍数不能确定；2应用追溯调整法或追溯重述法要求对治理层在该期当时的意图做出假定；3应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进展严重可能，同时不可能将提供有关买卖发生时存在情况的证据和该期间财务报表批准报出时能够获得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。 （三）取消了严重过失改为前期过失前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。1在往常期间的财务报表批准报出时能够获得的可靠信息；2在编报往常期间的财务报表时能够合理预期能够获得并应当加以考虑的可靠信息。前期过失包括由计

37、算错误、应用会计政策错误、忽略或曲解事实以及作弊产生的妨碍。重要的前期过失应该采纳追溯重述法进展更正。追溯重述法，是指在发生前期过失时，好像该项前期过失从未发生过，对财务报表的相关工程进展更正的方法。二、涉及的主要会计科目及使用说明1主要会计科目：（1）“往常年度损益调整”；（2）“利润分配未分配利润”。2使用说明采纳追溯调整法或追溯重述法进展更正，如涉及损益，应通过“往常年度损益调整”科目及其相关科目核算，并将调整的对净损益的妨碍金额转入“利润分配未分配利润”科目；如不妨碍损益，则在相关科目中进展调整。 三、会计处理原则国家发布相关的会计处理方法，则按照国家发布的相关会计处理规定进展处理。否

38、则，采纳追溯调整法进展会计处理。 由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务情况、运营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采纳追溯调整法进展会计处理。在以下情况下应采纳将来适用法进展会计处理：A应用追溯调整法或追溯重述法的妨碍数不能确定；B应用追溯调整法或追溯重述法要求对治理层在该期当时的意图做出假定；C应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进展严重可能，同时不可能将提供有关买卖发生时存在情况的证据和该期间财务报表批准报出时能够获得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。企业会计准则第29号资产负债表日后事项一、新旧会计准则的主要差异：1、旧准则：资产负债表

39、日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利（或分配给投资者的利润，下同），应按如下方式予以处理：（1）现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；（2）股票股利在会计报表附注中单独披露。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣揭发放的股利，比照上述规定处理。2、新准则：将拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中进展披露。企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中拟分配的股票股利和现金股利（或拟分配给投资者的利润），不应在资产负债表日确认为负债，而应当在财务报表附注中单独披露。由

40、于其不符合负债定义中所强调的现时义务的标准。二、新会计准则与国际会计准则的主要差异：修正后的新准则与国际会计准则一致，根本上是按照国际会计准则的规定对旧准则进展修订：拟分配的股票股利和现金股利不应在资产负债表日确认为负债，由于它们不符合国际会计准则第37号中现时义务的标准，参照国际会计准则第1号财务报表的列报，在财务报表附注中披露这些股利。三、对新会计准则设置的会计科目的主要核算范围的说明：修正后的准则涉及的变化部分：资产负债表日后股利分配（包括股票股利和现金股利）均属非调整事项，仅在财务报表附注中单独披露，不在财务报表列示，不涉及会计核算。四、对新会计准则设置的财务报表列报工程与新会计科目的

41、对应关系的说明或列表：无，变化部分不再在财务报表中列报。五、对新旧准则各会计要素确实认和计量的差异说明：修正后的准则，现金股利部分不再确认负债，不再妨碍未分配利润和股东权益。（见下表） 资产负债表日后现金股利的会计处理表化新准则旧准则分 类非调整事项调整事项在资产负债表上的妨碍不做为负债流淌负债应付股利在利润表上的妨碍不做利润分配帐务处理未分配利润减少不妨碍股东权益股东权益减少 六、对损益和权益的可能妨碍：新准则施行，对企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中拟分配的现金股利，不再确认为负债，表如今资产负债表上，流淌负债项下应付股利（当年增加数）为零。

42、利润表上，由于不属于调整事项，不作利润分配的帐务处理，该部分不涉及妨碍（减少）未分配利润。与旧准则相比，对企业资产负债表日后现金股利的会计处理变化，将不再妨碍股东权益的减少。按照修正后的准则，涉及现金股利分配的处理不同，采纳新准则对当年权益数有妨碍，对损益无妨碍。 企业会计准则第30号财务报表列报公允列报要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，如实反映买卖与其他情况的妨碍，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。强调企业应按照和其他详细准则的规定编制财务报表,与国际准则明显提出的“公允列报”不同，但包含了公允列报的含义。持续运营财务报表应以持续运营为根底编制，治理

43、层应对是否能够持续运营进展评估，假设某些严重不确定要素可能导致对主体持续运营产生严重疑心时，应对不确定要素充分披露。假设财务报表不是以持续运营为根底编制，应说明缘故。权责发生制除现金流量表外，主体应按权责发生制会计编制财务报表。重要性假如工程的省略或误报会单独或共同妨碍内外部使用者作出的经济决策，则该工程是重要的。工程的大小或性质及两者共同包含，都可能是决定重要性的关键要素。性质或功能类似的工程，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性按性质与功能分类，假如某工程按性质与功能汇总归类后看不重要，而分开看却特别重要，但在报表内未单独列报，则应在附注中说明并单独列报。列报一

44、致性财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变，或主体的运营性质发生严重变化，改变后的列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用者更相关的信息，同时不损害可比信息。抵消资产和负债、收益和费用在列报时不能互相抵消。单独列报资产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的买卖、其他事项的情况，以及评估主体将来的现金流量。按扣除计价预备后的金额列报的资产不属于抵消（如存货跌价预备与应收帐款坏帐预备、非流淌资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产帐面金额与相关销售费用后的余额列报，同类买卖构成的买卖与损失以净额列报。假设这些利得与损失是重要的则应单独列报。）比拟信息财务报告中应列

45、报所有金额的前期比拟信息。当修正财务报告中工程的列报与分类时，比拟金额也应予以重新分类，同时应说明重新分类的性质、缘故及每一分类工程的金额。对不能重新分类的在附注中也应说明缘故及对财务报告使用者决策带来的相关妨碍。财务报告的构成我国新准则规定财务报告至少由六部分组成：资产负债表、利润表、利润分配表、所有者权益增减变动表、现金流量表、附注。IAS1中财务报告至少由五部分组成。我国多一张利润分配表与权益增减变动表，少一张反映权益的综合收益表。列报构造资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益（或股东权益）分类列报。按流淌与非流淌列报企业的资产和负债应当按其流淌性列报，分为流淌资产和非流淌资产、流淌负债和非流淌负债。流淌资产的认定条件： （一）可能在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的； （二）主要为买卖目的而持有的；（如买卖性质的股票、债券等） （三）可能在自资产负债表日起一年内变现的； （四）自资产负债表日起一年内，用于:)其他资产或清偿负债的才能不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期一般指一年，对存货、应收帐款预期不能在一年内收回的也应作为流淌资产。流淌负债的认定条件：（一）可能在企业正常营业周期中清偿的； （二）在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的； （三）企业无权自主地将清偿推延至自资产负债表日后