2022年01第 一 章税法概论.doc

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1、第 一 章税法概论考情分析本章作为税法课程的根底知识，是学习税法课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定根底。本章在2009年考试大纲中均为才能等级1级，考试中题型均为选择题，估计分值在2分以内。本章内容:5节第一节 税法的概念第二节 我国税收的立法原则第三节 我国税收立法、税法调整与施行第四节 我国现行税法体系第五节 我国税收治理体制本章根本内容框架第一节税法的概念 一、税法与税收关系概念含义特征税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强迫、无偿地获得财政收入的一种方式。1.无偿性2.强迫性3.固定性税法税法是国家制定的用以调整

2、国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律标准的总称1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成三方面内容1.权利主体（1）双主体:对征税方:税务、海关、财政对纳税方:采纳属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.权利客体征税对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务【例题单项选择题】税收法律关系中的权利主体是指（）。A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家税务总局【答案】C（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税

3、收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也确实是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。三、税法构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等工程。重点有：（一）纳税人： 1.含义：是税法规定的直截了当负有纳税义务的单位和个人2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人；2.与相关范畴关系（1）纳税人与负税人（2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人（二）征税对象。即纳税客体1.含义：指税法规定对什么征税，

4、是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。3.与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的详细的征税工程，反映详细的征税范围，是对课税对象质的界定。（2）税基：计税依照，是据以计算征税对象应纳税款的直截了当数量依照，它处理对征税对象课税的计算咨询题，是对课税对象的量的规定。概念含义与课税对象关系作用或方式（1）税目税法中对征税对象分类规定的详细的征税工程，反映详细的征税范围。对课税对象质的界定1.明确详细的征税范围，凡列入税目的即为应税工程，未列入税目的，则不属于应税工程2.贯彻国家税收调理政策的需要（2）税基（计税依照

5、）是据以计算征税对象应纳税款的直截了当数量依照，处理对征税对象课税的计算咨询题。对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税2.物理形态（从量计征）：即直截了当按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税（三）税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：税率方式含义方式及应用举例（1）比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定一样的征收比例。单一比例税率（如增值税）差异比例税率（如城市维护建立税）幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）（2）累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成假设

6、干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）超率累进税率（如土地增值税）（3）定额税率按征税对象确定的计算单位，直截了当规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等（四）纳税期限。1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2.相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关依照纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，能够按次纳税；

7、（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【例题多项选择题】以下关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A.纳税人是税法规定的直截了当负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依照C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的详细化，反映详细征税工程【答案】BCD【解析】纳税人是税法规定的直截了当负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人【例题单项选择题】采纳超额累进税率征收的税种是（）。A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税【答案】C

8、【解析】选项A，资源税为定额税率；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。四、税法分类（一）按照税法的根本内容和效力的不同，可分为税收根本法和税收一般法（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。五、税法的地位及与其他法律的关系（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的根本法律标准。2.性质上属于公法。3.税法是我国法律体

9、系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依照和章程。宪法第五十六条、第三十三条。2.税法与民法的关系3.税法与刑法的关系两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律标准的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律标准，其调整的范围不同。两者也有者亲密的联络。由于税法和刑法关于违背税法都规定了处分条款，两者之间的区别就在于情节是否严峻，轻者给予行政处分，重者则要承担刑事责任，给予刑事处分。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二

10、百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进展了修正。用“躲避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收治理法中还没有作出相应修正。4.税法与行政法的关系六、税法的作用（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证第二节我国税收的立法原则 一、从实际出发的原则二、公平原则三、民主决策的原则四、原则性与灵敏性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则第三节我国税收立法、税法调整与施行 一、税收立法

11、机关 分类立法机关方式举例税收法律全国人大及常委会正式立法3部法律企业所得税法、个人所得税法、税收征收治理法全国人大及其常委会受权立法5个暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例等税收法规国务院税收行政法规条例、暂行条例、施行细则税收征收治理法施行细则、房产税暂行条例等地点人大（目前只有海南省、民族自治区）税收地点法规税收规章财政部、税务总局、海关总署税收部门规章方法、规则、规定税务总局颁发的税收代理试行方法等省级地点政府税收地点规章房产税暂行条例施行细则等【例题多项选择题】以下税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。A.增值税 B.企业所得税C.个人所得税D.契税【答案】BC【

12、例题单项选择题】中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属于（）。A.财政部制定的部门规章B.全国人大受权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律【答案】B二、税法施行原则1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于一般法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。第四节我国现行税法体系 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收治理法律制度构成。一、税收实体法体系由19个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。 主体税流转税类（间接税）包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直截了当税）包括企业所得税、个人所得税非主体税资源税类包括资源税、

13、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类包括固定资产投资方向调理税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建立税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税财产和行为税类 包括房产税、车船税、印花税、契税【要点1】我国目前税制根本上是以间接税和直截了当税为双主体的税制构造。【要点2】间接税和直截了当税含义。二、税收征收治理法律制度，包括税收征收治理法、海关法和进出口关税条例等。【例题多项选择题】以下各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收根本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地点共享税条例【答案】BC第五节我国税收治理体制 一、税收治理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收治理权限按大类

14、可划分为税收立法权和税收执法权。二、税收立法权的划分（一）税收立法权划分的品种第一，能够按照税品种型的不同来划分。第二，能够依照任何税种的根本要从来划分。第三，能够依照税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分确实是属于此品种型。（二）我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地点税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法给予地点适当的地点税收立法权。三、税收执法权的划分1.税收执法权和行政治理权是国家给予税务机关的根本权力。2.税收执法权详细包括：税款征收治理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务治理权

15、。四、税务机构设置和税收征管范围划分 征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等地税局系统营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。地点财政部门地点附加、耕地占用税海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税五、中央政府与地点政府税收收入划分1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地点政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵

16、席税。3.中央政府与地点政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建立税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地点政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地点政府）、证券买卖的印花税。【例题多项选择题】以下税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。A.消费税 B.增值税C.车辆购置税 D.资源税【答案】AC【例题多项选择题】以下税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）A.车辆购置税 B.土地增值税C.消费税 D.矿产品的资源税【答案】AC【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地点税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。六、税务行政处分的品种应当有警告（责令限期改正）、罚款、停顿出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停顿出售发票、提请撤消营业执照、通知出境治理机关阻止出境等。本章小结：1.税收法律关系主体2.税法构成根本要素3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章4.现行税法体系5.我国税收治理体制：含义、执法权品种、征收治理划分