2022年XXXX年会计实务考试题.doc

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1、2010年会计实务考试题一、单项选择题（本类题共15小题，每题1分，共15分，每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多项选择错选，不选均不得分）。1.以下关于债务重组会计处理的表述中，正确的选项（ ）。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非

2、现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【参考答案】B【答案解析】选项A，差额应计入“营业外收入债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入债务重组利得”。2.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的消费设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他要素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530【参

3、考答案】B【答案解析】该设备系09年购入的消费用设备，其增值税能够抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。3.以下关于无形资产会计处理的表述中，正确的选项（ ）。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务本钱C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入治理费用D.将以支付土地出让金方式获得的自用土地使用权单独确认为无形资产【参考答案】D【答案解析】选项A，自创商誉由于其不能可靠确定，因而不能作为无形资产核算；选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支

4、；选项D，应该作为无形资产核算。4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业本质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他要素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。A.50B.70C.90D.107【参考答案】D【答案解析】换入资产的入账价值换出资产的公允价值100收到的补价10换出资产的增值税销项税额17107（万元）。5.以下各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始

5、入账价值的是（ ）。A.发行长期债券发生的买卖费用B.获得买卖性金融资产发生的买卖费用C.获得持有至到期投资发生的买卖费用D.获得可供出售金融资产发生的买卖费用【参考答案】B【答案解析】买卖性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关买卖费用皆计入其初始入账价值。6.自用房地产转换为采纳公允价值方式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（ ）。A.计入资本公积 B.计入期初留存收益C.计入营业外收入 D.计入公允价值变动损益【参考答案】A【答案解析】自用房地产转换为公允价值方式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额计入“资本

6、公积其他资本公积”科目。7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际本钱为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直截了当对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司依照乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他要素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04【参考答案】C【答案解析】委托加工物资收回后接着消费应税消费品时，消费税不计入收回物资的本钱，计入“应交税费应交消费税”科目。假如用于直截了当

7、出售或者是消费非应税消费品，消费税计入收回物资本钱。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。8.以下关于股份支付会计处理的表述中，不正确的选项（ ）。A.股份支付确实认和计量，应以符合相关法规要求、完好有效的股份支付协议为根底B.对以权益结算的股份支付换取职工提供效劳的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进展调整【参考答案】D【答案解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要

8、将相关的所有者权益按公允价值进展调整。9.2007年1月1日，甲公司从银行获得3年期专门借款开工兴修一栋厂房。2009年6月30日该厂房到达预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停顿资本化的时点为（ ）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日【参考答案】A【答案解析】构建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停顿资本化，即6月30日。10.甲公司由于受国际金融危机的不利妨碍，决定对乙事业部进展重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外

9、正式公告其重组方案。甲公司依照该重组方案可能非常可能发生的以下各项支出中，不应当确认为可能负债的是（ ）。A.自愿遣散费B.强迫遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费【参考答案】C【答案解析】企业应当按照与重组有关的直截了当支出确定可能负债金额。其中，直截了当支出是企业重组必须承担的直截了当支出，同时是与主体接着进展的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推行、新系统和营销网络投入等支出。11.以下关于收入的表述中，不正确的选项（ ）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和酬劳转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务买卖的结果能够可靠可能的，应采纳完工百分

10、比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D.销售商品相关的已发生或将发生的本钱不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入【参考答案】C【答案解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。12.以下关于外币财务报表折算的表述中，不正确的选项（ ）。A.资产和负债工程应当采纳资产负债表日的即期汇率进展折算B.所有者权益工程，除“未分配利润”工程外，其他工程均应采纳发生时的即期汇率进展折算C.利润表中的收入和费用

11、工程，应当采纳买卖发生日的即期汇率折算，也能够采纳与买卖发生日即期汇率近似的汇率进展折算D.在部分处置境外运营时，应将资产负债表中所有者权益工程以下示的、与境外运营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益【参考答案】D【答案解析】选项D，假如企业拥有某境外运营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各工程折算为本币计量时，其差额计入集团资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”工程。假如企业处置该境外运营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但假如是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。13.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5

12、日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产质量量缘故退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发觉2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生严重火灾，无法归还所欠甲公司2009年贷款。以下事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回【参考答案】B【答案解析】选项A，报告年度或往常期间所售商品在日后期间退

13、回的，属于调整事项；选项C是日后期间发觉的前期过失，属于调整事项；选项D，由于火灾是在报告年度2009年发生的，因而属于调整事项，假如是在日后期间发生的，则属于非调整事项。14.甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品本钱为700万元。假定不考虑其他要素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”工程应抵销的金额为（ ）万元。A.300B.700C.1 000D.1 170【参考答案】D【答案解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”工程应抵销

14、的金额1 0001701 170（万元）。销售价款和增值税的款项都已收到，因而抵销含税金额。15.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资历。该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（ ）元。A.190 000B.200 000C.250 000D.260 000【参考答案】A【答案解析】会费收入表达在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有5

15、0人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入200（800150）190 000（元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每题2分，共20分。每题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多项选择、少选、错选、不选均不得分）。16.北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009

16、年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他要素，以下各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【参考答案】BC【答案解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，因而这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物本钱，因而答案是BC.17.以下各项负债中，不应按公允价值进展后续计量的有（ ）。A.企业因产质量量保证而确认的可能负债B.企业从境外采购原材料构成的外币应付账款C.企业依照临时性差异确

17、认的递延所得税负债D.企业为筹集工程工程资金发行债券构成的应付债券【参考答案】ABCD【答案解析】选项A、B、C、D均不按公允价值计量。18.以下关于金融资产重分类的表述中，正确的有（ ）。A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为买卖性金融资产B.初始确认为买卖性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【参考答案】AB【答案解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。因而此题应选AB.19.以下各项中，属于融资租赁标准的有（

18、 ）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特别，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购置租赁资产的选择权，购价可能远低于行使选择权时租赁资产的公允价值【参考答案】ABCD【答案解析】融资租赁的推断标准共有五条：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；（4）就承租人而言，租赁开场日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开场日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特别，假如不作

19、较大修整，只有承租人才能使用。20.以下关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积C.按债券面值计量负债成份初始确认金额D.按公允价值计量负债成份初始确认金额【参考答案】ABD【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进展分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的将来现金流量进展折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。21.以下关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.债权人将非常可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原

20、未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将非常可能发生的或有应付金额确认为可能负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【参考答案】BCD【答案解析】债务重组中，对债权人而言，假设债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关可能负债确实认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为可能负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。22.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，以下各项中，桂江公司不应确认可能负债的有（ ）。A.甲公司运营良好

21、，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生临时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司非常可能承担连带还款责任D.丁公司发生严峻财务困难，桂江公司根本确定承担还款责任【参考答案】AB【答案解析】对或有事项确认可能负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务非常可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为可能负债。23.以下各项资产和负债中，因账面价值与计税根底不一致构成临时性差异的有（ ）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值预备的固定资产C.已确认公允价值变动

22、损益的买卖性金融资产D.因违背税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【参考答案】ABC【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进展摊销，会构成临时性差异；选项B，企业计提的资产减值预备在发生本质性损失之前税法不承认，因而不同意税前扣除，会构成临时性差异；选项C，买卖性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会构成临时性差异；选项D，因违背税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不同意扣除，是永久性差异，不产生临时性差异。24.以下关于会计政策、会计可能及其变更的表述中，正确的有（ ）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采纳的原则、

23、根底和会计处理方法B.会计可能以最近可利用的信息或材料为根底，不会减弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则同意的范围内选择合适本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计可能变更划分原则难以对某项变更进展区分的，应将该变更作为会计政策变更处理【参考答案】ABC【答案解析】按照会计政策变更和会计可能变更划分原则难以对某项变更进展区分的，应将该变更作为会计可能变更处理。25.以下各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。A.运营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度遭到限制的境外子公司D.运营业务性质有明显差异的子公司【参考答案

24、】ACD【答案解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能操纵的其他被投资单位。三、推断题（本类题共10小题，每题1分，共10分。请推断每题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点.每题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分）46.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直截了当计入所有者权益

25、的利得和损失。（ ）【参考答案】【答案解析】公允价值严峻下跌的时候，要确认资产减值损失。不计入资本公积。47.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算根底。（ ）【参考答案】【答案解析】企业持有的存货数量假设超出销售合同商定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为根底进展确定。48.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（ ）【参考答案】【答案解析】固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。49.企业将自

26、行建造的房地产到达预定可使用状态时开场自用，之后改为对外出租，应当在该房地产到达预定可使用状态时确认为投资性房地产。（ ）【参考答案】【答案解析】企业自行建造房地产到达预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。因而此题错误。50.具有商业本质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等要素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）【参考答案】【答案解析】具有商业本质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等要素，应当将换出资产的公允价值和

27、换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。51.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，不管是否立即可行权，在受权日均不需要进展会计处理。（ ）【参考答案】【答案解析】立即可行权的股份支付在授予日进展会计处理。52.企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进展减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将可能亏损超过该减值损失的部分确认为可能负债。（ ）【参考答案】【答案解析】待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进展减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认可能负债，假如可能亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为可能负债；合同不

28、存在标的资产的，亏损合同相关义务满足可能负债确认条件时，应当确认可能负债。53.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，能够选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（ ）【参考答案】【答案解析】我国企业通常应中选择人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，能够选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。54.关于通过非同一操纵下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（ ）【参考答案】【答案解析】因非同一操纵下企业合并增加的子公司，在编制合

29、并利润表时，应当将该子公司购置日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。55.在财政直截了当支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直截了当支付入账通知书时，确认财政补助收入。（ ）【参考答案】【试题点评】教材的405页1中的原话，不应该出错。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的工程，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保存到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特别要求外，只需要写出一级科目。）1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公

30、司发生的有关业务材料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经征询法律参谋后，认为非常可能赔偿的金额为700万元。2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认可能负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。其他相关材料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；将来期间能够获得足够的应

31、纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异；不考虑其他要素。要求：依照法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关工程的会计分录。依照调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关工程。（减少数以“”表示，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：可能负债 700贷：其他应付款 500往常年度损益调整 200借：往常年度损益调整 50贷：递延所得税资产 50将“往常年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：往常年度损益调整 150贷：利润分配未分配利润 150调整盈余公积借：利润分配未分配利润 15贷：盈余公积 15（2）财务报表相关

32、工程单位：万元调整工程 妨碍金额 利润表工程： 营业外支出 -200 所得税费用 50 净利润 150 资产负债表工程： 递延所得税资产 -50 其他应付款 500 可能负债 -700 盈余公积 15 未分配利润 135 【试题点评】此题调查日后期间调整事项中未决诉讼的调整，属于根底性内容，但是需要留意一点，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能依照实际损失调减“应交税费应交所得税”，应该通过递延所得税资产调整，此题中原来多确认了递延所得税资产，因而转回多确认的即可，这一点绕了个弯，学员能够比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调整递延所得税资产处理。2.甲公司为上市公司，208年度、209

33、年度与长期股权投资业务有关的材料如下：（1）208年度有关材料1月1日，甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（本钱为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让获得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有严重妨碍，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活泼市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可识别净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。乙公司208年度实现净利润4 700万元。

34、（2）209年度有关材料1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让获得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可识别净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值一样。3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。乙公司209年度实现净利润5 000万元。其

35、他相关材料：甲公司与乙公司采纳的会计期间和会计政策一样；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在208年末和209年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他要素。要求：（1）分别指出甲公司208年度和209年度对乙公司长期股权投资应采纳的核算方法。（2）编制甲公司208年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（3）编制甲公司209年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司在208年对乙公司的长期股权投资应该采纳本钱法核算，209年应该采纳权益法核算。（2）208.1.1获得长期股权投资：借：长期股权投资 7 000累计摊销 6

36、40贷：无形资产 3 200营业外收入 440银行存款 4 000208.2.5分配上年股利：借：应收股利 600贷：投资收益 600208.3.1收到现金股利：借：银行存款 600贷：应收股利 600（3）209.1.1追加投资借：长期股权投资本钱 4 500贷：银行存款 4 500转换为权益法核算：a.初始投资时，产生正商誉1 000（3 0004 00040 00015%）；追加投资时，产生正商誉4144 50040 86010%，综合考虑后构成的仍旧是正商誉，不用进展调整。b.对分配的现金股利进展调整：借：盈余公积 60利润分配未分配利润 540贷：长期股权投资本钱 600c.对应依照

37、净利润确认的损益进展调整：借：长期股权投资损益调整 705贷：盈余公积 70.5利润分配未分配利润 634.5在两个投资时点之间，乙公司可识别净资产公允价值变动总额为860万元（40 86040 000），其中由于实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 7004 000），因而，其他权益变动为160万元，因而还需做调整分录：借：长期股权投资 24（16015%）贷：资本公积 24209.3.28宣告分配上年股利借：应收股利 950贷：长期股权投资 950209.4.1收到现金股利借：银行存款 950贷：应收股利 950209.12.31209年乙公司调整后的净利润金额为5 000（

38、1 3601 200）50%4 920（万元）借：长期股权投资损益调整 1 230其他权益变动 50贷：投资收益 1 230资本公积其他资本公积 50【点评】此题重点调查增资导致本钱法转权益法、顺逆流买卖等知识点，网校各位教师讲课时就一再强调这部分内容是今年考试的热点，也是郭建华教师在考前语音串讲时再三强调的一个重点。关于听过郭教师语音串讲、做过网校考前模仿题的学员来说，简直确实是手到擒来。五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的工程，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保存到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特别要求外

39、，只需要写出一级科目。）1.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的消费和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的妨碍，出口业务遭到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开辟国内市场，采纳多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同商定：甲公司能够在5年内使用宁南公司的某商标消费X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商

40、标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，可能使用年限为10年，可能净残值为零，采纳直线法摊销。相关会计处理为：确认其他业务收入500万元；结转其他业务本钱175万元。（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售本钱为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：确认主营业务收入200万元；结转主营业务本钱120万元；确认原材料50万元。（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品

41、；同时签订补充合同，商定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品本钱为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：6月30日确认主营业务收入800万元；6月30日结转主营业务本钱650万元；7月31日确认财务费用10万元。（4）宁南公司为推销C产品，承诺购置该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际本钱为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：确认主营业务收入100

42、万元；结转主营业务本钱90万元。（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台本钱为0.4万元。合同商定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务酬劳。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：12月1日确认主营业务收入600万元；12月1日结转主营业务本钱400万元；12月1日确认销售费用60万元；12月31日未进展会计处理。（6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采纳分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同商定销售价格是4 000

43、万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的本钱为3 000万元。假如采纳现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为：12月31日确认营业外收入4 000万元；12月31日结转主营业务本钱3 000万元；12月31日确认财务费用200万元。要求：依照上述材料。逐笔分析，推断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）【答案】事项（1）中和都不正确，宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊

44、销金额25（250/10）万元确认为其他业务本钱。事项（2）中所有的处理都是正确的。事项（3）中和的处理不正确，的处理是正确的。具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与酬劳并没有转移，不能确认收入、结转本钱，应于6月30日确认其他应付款800万元。事项（4）中和的处理不正确，以附有销售退回条件方式销售商品，无法可能退货率的，应在退货期满时确认收入、结转本钱，由于C产品为新产品，不能合理可能退货率，因而宁南公司不应当在当期确认收入、结转本钱，仅应将发出的90万元的库存商品计入“发出商品”科目。事项（5）中所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单

45、时依照售出的商品数量相应确实认收入和结转本钱，并在如今确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元，结转主营业务本钱200万元，并同时确认30万元的销售费用。事项（6）中和的处理不正确，的处理是正确的。分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值（此题为现销价格3 400万元）确认收入，收入金额与合同商定价格4 000万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同商定收款期间内以实际利率法进展摊销。因而此题中应该确认收入3 400万元，结转本钱3 000万元，并将差额600万元确认为未实现融资收益。【