2022年XXXX年出口退税知识.doc

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1、2010年出口退税知识第一部分一、B、C类企业分类治理标准：依照国税发200464号文件要求，有以下情形之一的企业,自发生之日起两年内，定为C类企业：1)、纳税信誉等级评定为C级或D级；2)、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3)、财务会计制度不健全，日常申报出口物资退（免）税时屡次出现错误或不精确情况的；4)、办理出口退（免）税登记不满一年的；5)、有偷税、躲避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6)、有违背税收法律、法规及出口退（免）税治理规定其他行为的。B、C类企业分类后区别：1)、在审核系统中，B类企业在审核系统的企业代码库中的审核配置中不用配置

2、审核核销单信息，C类企业在审核系统的企业代码库中的审核配置中则要配置审核核销单信息。2)、核销时间要求不同：B类企业能够在210日内办理，而C类企业文件规定只能在90日内核销完成。尽管，日常操作中C类企业核销放宽到120天，但不能按期核销不属于备案和延期申报的范围。企业第一次出口如无核销单信息，请及时与税源治理三科工作人员联络。核核销单信息一般在报送的下一个星期就能够查询，假如在2个星期后查询依然无信息的，应及时与外汇治理局和国税局联络。3)、税务机关监管方式不同。C类企业采纳事前监管，而B类企业采取事后监管的方式。这就要求B类企业平时要更加留意对自已企业出口物资的理解，笔做好出口物资的登记工

3、作。等级治理工作。前几个月总局下发了一个企业分类治理的讨论稿，其中讲到对申报退税屡次出现过失的企业要实行降级处理，从我们日常对纸质单证审核、电子审核的情况看，发觉企业相关工作中较多地存在着以下征询题（一）核销单、报关单的数据号码录错；（二）退税汇总表与明细表之间数据不一致；（三）财务上企业应收补贴款的数据大于或小于国税机关应退未退数，记账科目设置不标准：（四）备案单证治理不到位；（五）外销发票开具后应在当月在财务上实现销售，有的企业滞后到以后月份再入账。外销发票存在用涂改液等随意涂改现象。（六）报关单上的“境内货源地”还有填“XX省份其他”现象，结汇方式如采纳“信誉证”方式的，外销发票上必须填

4、写信誉证号码及开证银行，有的企业依然未做到等等，以上情况还有一些企业存在这里没有一一点到的征询题，都要引起企业的高度注重，要实在提高财务人员、退税申报人员的业务水平，同数字打交道，参与操作的人员一定要细心再细心，稍有不慎，如出错了，有的损失是没法挽回的。日常审单工作中我们将对企业的各类过失进展记录。对过失频率高的企业我们除了要按规定实行等级治理外，在退税指标缺乏的月份优先退税还要放后面考虑，无过失的企业优先安排。也不要抱怨说以后会出台的这个制度要求严格，比起海关对报关员工作质量的治理才叫严，他们实行的是记分制，每出一次过失扣几分，全年扣总分值就要重新进展资历考试。 二、税务机关日常审核的详细规

5、定1人工审核中，发觉有下述情况之一的，应将本次申报材料全部退回出口企业并作撤销退税申报处理。 （一）退（免）税申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误的；（二）关联退税凭证内容、号码不相符的；（三）配单混乱、不按顺序装订的；（四）退税凭证开具（填写）不标准、印章不全、不清的；无退税凭证或少退税凭证的； （五）未按退税凭证内容录入导致多申报退税的； （六）未按退税凭证录入且报关单号码、核销单号码等重要信息录入错误，妨碍退税审核的； （七）相关联的增值税专用发票、消费税税收（出口物资专用）缴款书与出口物资报关单上数量及计量单位不一致且不能正确折算的； （八）增值税专用发票与出口物资报关单上的物资

6、名称不相符的；（九）非委托加工业务，在“备注”栏随意使用“WT”标识的；委托加工业务，未在“备注”栏使用“WT”标识的；（十）审核中发觉有疑点需进一步核实的；（十一）主管退税机关认为应当作撤销退税申报处理的其他情况。确定作撤销退税申报处理后，审核人员在关联凭证上加盖“撤单”印章，在原受理通知单、退（免）税申报表及退税凭证封面上加盖“撤销申报”印章后，将申报材料退回出口企业，并做好交接登记手续。并删除计算机中相应的退税申报电子数据。 2人工审核中，发觉有下述情况之一的，对出口商申报的退税款及关联退税凭证，作不予退税处理：（1）未按退税凭证内容成心录入多申报退税；（2）对作撤单或撤销申报处理的退税

7、凭证未作调整直截了当办理正式申报；（3）正式申报时附送的延期申报报告内容与申请理由不符；（4）增值税专用发票与出口物资报关单上的物资明显不是同一商品；（5）无退税凭证、少退税凭证或涂改退税凭证；（6）退税凭证所开具的购货、报关、收汇单位名称不致的；（7）主管退税机关认为应当作不予退税处理的其他违规行为。审核人员在上述关联退税凭证上加盖“不予退税”印章，并删除计算机中相应的退税申报电子数据。人工审核完毕后，审核人员将须列入进一步核实的疑点报经分管处（科）长同意移交调查环节；调整申报数据（包括电子数据），填写出口退税审核意见表，将申报材料及电子数据提交审核环节，并办理交接登记手续。 三、海关特别监

8、管区域及相关税收政策简介外贸体制改革施行后，出口企业迅速开展，出口企业业务人员和税务机关退税审核人员也在不断增加，从事进出口业务的相关人员对海关特别监管区域的有关政策掌握不系统，为了使退税干部和出口企业经办人员更好的理解相关政策，促进我国对外贸易的健康开展，现将海关特别监管区域的情况及各区域的相关政策规定介绍给大家。我国海关监管特别区域共有11种，详细为：1保税区；2出口加工区；3保税物流园区；4保税港区；5综合保税区；6出口监管仓库；7进口保税仓库；8保税物流中心（A）型；9保税物流中心（）型；10珠海跨境工业园区； 11霍尔果斯边境合作区。他们的作用详细如下：一)、保税区1、保税区亦称保税

9、仓库区。是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监视和治理的能够较长时间存储商品的区域。是中国继经济特区、经济技术开发区、国家高新技术产业开发区之后，经国务院批准设立的新的经济性区域。临近海港而设立的由海关监管的特别封闭区域。由于保税区按照国际惯例运作，实行比其他开放地区更为灵敏优惠的政策，它已成为中国与国际市场接轨的“桥头堡”。因而，保税区在开展建立伊始就成为国内外客商亲密关注的焦点。保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有“免证、免税、保税”政策,实行“境内关外”运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。 我国在1990年5月，在上海外

10、高桥建立中国第一个保税区，又相继建立了天津港、大连、深圳的福田和沙头角、宁波、广州、张家港、海口、厦门、福州、青岛、汕头、珠海、海南洋浦等保税区。保税区的审批权限由国务院进展审批。2、保税区的主要功能：出口加工、进口保税仓储、国际贸易、商品展示。3、保税区的主要政策：进口区内自用物资免税，其他进口物资保税。4、海关监管特点：设有专门治理机构，进口物资二线治理，出口物资一线治理。5、运往保税区物资退（免）税的政策规定：（1）保税区内消费企业从区外有进出口运营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。（2）保税

11、区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境物资备案清单”办理消费企业进料加工贸易免税证明等单证。（3）保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直截了当复出口到境外的，可按现行有关规定虚拟计算保税进口料件的进项税额办理免、抵、退税。如以来料加工贸易方式直截了当复出口到境外的，可持保税区海关签发的“来料加工进口物资报关单”、“来料加工登记手册”向其主管退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工物资工缴费的增值税、消费税手续，物资出口后按现行有关规定办理核销手续。（4）对

12、保税区外的出口企将出口物资销售给国外客户，并将物资存放保税区内，由仓储企业代理报关离境的出口物资，保税区外的出口企业可凭该批出口物资的增值税专用发票和运往保税区的出口物资报关单、仓储企业提供的仓储凭证及出口备案清单、结汇水单等凭证向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述物资全部离境后，方可签发物资进入保税区的出口物资报关单（出口退税专用联）。（5）保税区内出口企业可在境内区外办理报关出口物资，按照现行有关出口退税治理方法办理退税。（6）对非保税区运往保税区的物资不予退（免）税。相关文件：财政部 国家税务总局关于印发出口物资退（免）税假设干征询题规定的通知（财税字199592号）财政部 国家税

13、务总局关于出口退税假设干征询题的通知（财税1998116号）国家税务总局关于出口退税假设干征询题的通知（国税发2000165号）国家税务总局关于出口物资退（免）税假设干征询题的通知（国税 2003139号）国家税务总局关于经保税区出口物资申报出口退（免）税有关征询题的批复（国税函2005255号）二)、出口监管仓库1、监管仓库是对已办结海关出口手续的物资进展存储、保税物流配送、提供流通性增值效劳的海关专用监管仓库。出口监管仓库的审批权限在海关总署。2、监管仓库的主要功能：是配送出口物资。3、监管仓库的主要政策：试点监管仓享受入仓退税政策，其他离境之后退税。4、出口监管仓库的监管特点：一般不设专

14、门机构，物资离境再签发入仓报关单。存入出口监管仓库的物资，视为正式出口物资。出口物资存入出口监管仓库后，物资所有权属外商。 5、出口监管仓退税政策：（1）对企业从海关出口监管仓提取的料件，不予开具进料加工贸易免税证明。（2）通过海关监管仓出口的物资，可凭海关签发的出口物资报关单（出口退税专用）及其它规定凭证，按现行规定办理出口物资退（免）税。备注：申请入仓退税，国家税务总局也要参与审批。相关文件：国家税务总局关于出口物资退（免）税假设干征询题的通知（国税发2003139号）国家税务总局关于从保税仓库和出口监管仓库提取的料件有关税收处理方法的批复（国税函20051153号）由于近几年我国经济开展

15、非常快，已经从期初的珠江三角地区、长江三角地区逐步向东北和西部地区延伸，海关特别监管区域也逐步的向这些地区延伸，国家有关部门在不断的审批以上海关特别监管区域，因而上述所列区域的个数在不断增加。为了使这些地区的相关业务人员全面、系统的理解海关特别监管区域的功能和作用，现将海关特别监管区域的功能和作用介绍给大家，以上政策在详细应用时仅供参考使用。四、约谈制度约谈是指主管退税机关按照规定的程序，通过与约谈对象的直截了当交流，理解企业相关情况，对出口退（免）税业务疑点进展调查，以确认其出口退税业务是否正常的退税治理制度。实地查验是指主管退税机关通过实地查看企业运营场所、会计材料、业务材料等，验证出口退

16、税审核和约谈内容的退税治理手段。（一）凡有以下情况之一的，主管退税机关能够进展约谈或实地查验：1.出口企业办理退（免）税认定或办理首笔退税业务时；2.出口企业治理类别变动时；3.在出口退（免）税治理中发觉存在疑点时。（二）主管退税机关认为确需实行约谈和实地查验的，税源治理部门应组织施行或配合组织施行。施行约谈、实地查验必须有两名或两名以上税务人员进展。施行约谈、实地查验前应提早通知企业。施行过程中税务人员能够查阅或复印企业与税收有关的材料，约谈、实地查验中获得的材料内容涉及企业商业机密的，应依法保密。（三）约谈、实地查验工作完毕后，税务人员应及时制造约谈记录、实地查验记录。对约谈、实地查验中发

17、觉的异常征询题，按照以下要求处理：1.经调查事实已清晰，不存在涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，可催促出口企业自行改正；应给予行政处分的，按规定程序和权限施行行政处分。2.对调查中发觉的异常征询题不能认定清晰，或出口企业回绝自行改正，或发觉出口企业有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，应暂停办尚未办理的退（免）税款，并按有关规定移交稽查部门查处。第二部分一、出口物资退（免）税概念出口物资退（免）税，一般是指对报关出口的物资退还在国内各消费环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采纳并为各国所接受的一种税收措施，目的在

18、于鼓舞各国出口物资进展公平竞争。按照国际惯例，出口退税是将出口物资在国内各个环节已缴纳的间接税（相当于我国的流转税）退付给出口企业。我国现行流转税包括增值税、消费税、营业税等，现行退税政策只退增值税和消费税，不退同属流转税的营业税。出口退税中的增值税和消费税是出口物资在各个消费环节或流通环节按照征税规定向税务机关缴纳的税款，出口后再退还给出口企业。因而说，出口退税是国家兑现出口物资零税率政策的一种方式。免、抵、退税方法。“免”税，是指纳税人出口增值税应税物资和劳务，免征出口环节增值税；“抵”税，是指纳税人当期购进原材料（半成品或成品）、零部件、燃料、动力等所含的增值税进项税额，抵减当期增值税销

19、项税额；“退”税，是指纳税人当期同意抵扣的增值税进项税额大于其销项税额时，在确定的免抵退税额内，对其差额部分予以退税。这种方法主要适用于有进出口运营权的消费企业。本身没有进出口运营权的消费企业委托外贸企业代理出口的自产物资也适用这种方法。二、出口退税企业根本业务知识1、有进出口运营权的消费企业自获得进出口运营权之日起30日内向永康市国税局税源治理三科申请办理出口退税登记手续。2、发生第一笔物资出口业务前，应向税源治理三科申请领购出口物资销售统一发票；3、发生第一笔物资出口业务的当月，应确定本企业当年度采纳的汇率方法（当月第一天中间汇率或当天中间汇率，一般采纳当月第一天中间汇率），并向税源治理三

20、科报送备案，汇率可向开户银行征询获得；4、发生第一笔物资出口业务后，应复印第一次出口的出口物资报关单送税源治理三科作为第一次出口业务备案，备案时随退税登记证副本复印件和原件。5、当月发生出口物资应在当月按时间、号码顺序、及时开具出口发票，不能颠倒，发票开具时间不得迟于报关单报关时间；所有发票联次应一次填开，不能分联、填开，否则不予办理退税；发票上应注明开具时间、成交方式（如：FOB价、CIF价或CF价），不能手工开具，用英文和中文同时开具。6、消费企业发生物资出口业务后，应按照财务制度规定及时开票入帐，并在“主营业务收入”科目下设“内销业务收入”和“自营出口业务收入”二个明细科目分别核算，外销

21、销售额按出口物资离岸价直截了当乘以当月的汇率计算；以离岸价(FOB价)成交开票的，离岸价以发票上注明的为准(一般和报关单上注明的离岸价一样)，以其他价格(如CIF价或CF价)成交开具发票的，报关单上有注明离岸价的，以报关单上注明的离岸价入帐，有关离岸价数据能够通过口岸电子系统查询，并在纳税申报期内向国税部门办理出口物资免抵退手续，未按照规定及时入帐并办理免抵退手续的，我局将按照征管法有关规定进展处分和加收滞纳金。实际离岸价和上述方法计算有差额的，可计入产品销售费用。7、物资出口后，应在报关出口后的90日内收齐有关单证并向国税退税部门办理免抵退税正式申报，关于核销单能够延长到180日提供的，应向

22、国税部门申请备案（指远期收汇）；如在90日内无法收报答关单的，应在90日内向退税治理部门办理延期申报审批手续；超过90日未申报又未办理延期申报审批手续的，企业应视同内销物资自行计算征税。不及时转内销补税的，将按规定加收滞纳金。8、关于出口物资退运业务，应到税源治理三科办理有关出口物资退运手续。未办理退运手续的，一律视同内销补征增值税。退运分为二种方式，交保证证金和不交保证金。三、关于报关单无信息的征询题：预审反应信息出口无此报关单，有两种可能：第一，由于企业没有在电子口岸出口退税子系统上进展出口报关单退税数据确实认和交单，致使审核时无报关单信息。请企业在收到出口报关单退税专用联时应立即进入电子

23、口岸系统进展提交确认。第二，由于信息数据传递需要时间，导致数据更新不够及时，因而会出现这种情况假如不属于以上两种情况的，请及时与税源治理三科工作人员联络。报关出口的物资，必须及进登陆“口岸电子执法系统”出口退税系统（以下简称“出口退税子系统”）。核查并予确认后，提交出口物资报关单（退税）“证明联”电子数据（以下简称“报关单电子数据”）。是时为防止由于误操作造成企业确认提交的报关电子数据与纸质报关单不符，建议采纳：“查询报送”的方式进展报送。四、对发票的稽核无信息的有关征询题说明由于用特准退税专用发票处理比拟快，进出口治理部门对增值税穿插稽核无信息的情况一般用特准退税专用发票方式来处理。电子传输

24、系统对此征询题的操作：在出口退税电子传输系统2.0中，用户录入特准退税专用发票（fb）信息核实提交后，会实时比对总局稽核库中有无这张发票记录，关于未通过认证的发票，给出发票不存在提示。这种机制保证了关于在总局稽核库中查不到发票稽核信息（特指发票尚未集中到总局稽核集中库的情况）的发票。信息核实提交后会出现以下提示：（1）操作成功；（2）发票存在纳税人不一致；（3）发票不存在；（4）操作失败；结果状态（2）说明：录入的发票号码与纳税人识别号不一致，缘故：录入纳税人识别号错误。关于该情况，需检查后重新录入。结果状态（3）缘故：录入发票号码错误。发票未认证。发票已认证，还未稽核。发票已稽核还未集中到总

25、局集中库。稽核已集中到总局，但发票未进入总局稽核集中库，即漏采。清分错误。关于缘故，检查后重新录入。关于缘故、，需过段时间后重新提交。关于缘故、，需总局支持，协助处理。第三部分一、收买对象征询题。财税2004101号文件第三条规定，外贸企业2004年6月1日以后出口的物资，从2004年6月1日起（以发票开具日期为准），凡属于从非消费企业购进的，假设退税单证齐全，可按规定申请退税。主管出口退税的税务机关可按规定批准退税。（但税务机关一般要发函核实，关于回函属非自产物资和征税机关虽已回函但退税机关认为仍有疑征询的，主管退税机关须对非自产物资的上道货源情况及征询题进展再次发函调查。追踪两道环节仍查不

26、清晰的，暂不予退税，而由出口企业本人负责调查举证。出口企业将货源、纳税等情况调查清晰，并经主管退税机关复核无误后，可办理退税）二、出口企业申报补税征询题。依照国税发2006102号文件， （一）、出口企业出口的以下物资，除另有规定者外，视同内销物资计提销项税额或征收增值税。 1、国家明确规定不予退（免）增值税的物资；2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的物资；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的物资；4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口物资证明的物资；5、消费企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购物资。一般纳税人以一般贸易方式出口上述物资计算销项

27、税额公式：销项税额=出口物资离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述物资以及小规模纳税人出口上述物资计算应纳税额公式：应纳税额=（出口物资离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率对上述应计提销项税额的出口物资，消费企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入本钱科目的，可从本钱科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入本钱科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。出口企业出口的上述物资假设为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为消费企业的，须按现行有关税收政策规定计

28、算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。（二）、浙国税进200645号文件规定，外贸企业获得一般发票的出口物资，应按规定计提销项税额或征收增值税。三、国家税务总局商务部关于进一步标准外贸出口运营秩序实在加强出口物资退（免）税治理的通知国税发200624号规定：1、凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口物资退（免）税。（1）出口企业将空白的出口物资报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司以外的其他单位或个人使用的；（2）出口企业以自营名义出口，其出口业务本质上是由本企业及其投

29、资的企业以外的其他运营者（或企业、个体运营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；（3）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批物资既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；（4）出口物资在海关验放后，出口企业本人或委托货代承运人对该笔物资的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进展修正，造成出口物资报关单与海运提单有关内容不符的；（5）出口企业以自营名义出口，但不承担出口物资的质量、结汇或退税风险的，即出口物资发生质量征询题不承担外方的索赔责任（合同中有商定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有商定结汇责任承担者

30、除外）；不承担因申报出口退税的材料、单证等出现征询题造成不退税责任的；（6）出口企业未本质参与出口运营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；（7）其他违背国家有关出口退税法律法规的行为。2、出口企业凡从事本通知上述业务之一并申报退（免）税的，一经发觉，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停顿其半年以上出口退税权。在停顿出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的物资，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追

31、查刑事责任。3、本通知自2006年3月1日起执行（以出口物资报关单出口退税专用上注明的出口日期为准） 五、进口物资增值税进项税额抵扣的征询题规定，国税函（2007）350号。纳税人进口物资报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口物资向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：中华人民共和国增值税暂行条例第八条规定，纳税人从海关获得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因些，纳税人进口物资获得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依照，其价格差额部分以及从境外供给商获得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。五、国家税务总局关

32、于停顿为骗取出口退税企业办理出口退有关征询题的通知(国税发200832号1. 出口企业骗取国家出口退税款的,税务机关按以下规定处理：A、骗取国家出口退税款不满5万元的,能够停顿为其办理出口退税半年以上一年以下。B、骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的,能够停顿为其办理出口退税一年以上一年半以下。C、骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元,或因骗取出口退税行为受过行政处分.两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停顿为其办理出口退税一年半以上两年以下。D、骗取国家出退税款250万元以上,或因骗取出口退税行为受过行政处分,两年内又骗取国家出口退税款数额在150万以

33、上的,停顿为其办理出退税两年以上三年以下。2. 对拟停顿为其办理出口退税的骗税企业,由其主管税务机关或稽查局逐级上报省.自治区，直辖市和计划单列市国家税务局批准后按规定程序作出税务行政处分决定.停顿办理出口退税的时间以作出税务行政处分决定书的决定之日为起点。3. 出口企业在税务机关停顿为其办理出口退税期间发生的自营或委托出口物资以及代理出口物资等，一律不得申报办出口退税。在税务机关停顿为其办理出口退税期间,出口企业代理其他单位出口的物资,不得向税务机关申请开具理出口物资证明。4. 出口企业自税务机关停顿为其办理出口退税期限届满之日起，能够按现行规定到税务机关办理出口退税业务。5. 出口企业违背

34、国家有关进出口运营的规定，以自营名义出口物资,但本质是靠非法出售或购置权益牟利，情节严峻的，税务机关能够比照上述规定在一定期限内停顿为其办理出口退税。本通知自2008年4月1日起执行。第六部分：出口退税有关特别政策一、 加工贸易退税治理（外贸企业部分）出口贸易方式分一般贸易、加工贸易和特别贸易。加工贸易包括进料加工贸易和来料加工贸易。（一）进料加工复出口 “进料加工”是指企业进口原材料、零部件，经加工成成品后复出口的一种加工贸易的主要方式。企业进口原材料、零部件时，海关免征关税和增值税。加工贸易退税治理主要依照国税发1994031号文件。出口企业开展“进料加工”复出口业务的，出口企业在向海关办

35、理进料加工登记之前，须先持外经贸主管部门的批件和进料加工登记手册，送主管退税机关审核签章，主管退税机关逐笔登记并留存备案，海关凭盖有主管出口退税机关印章的外经贸主管部门批件，方能办理进口料件的进料加工登记手册。对事先未到主管退税机关审核签章而以“进料加工”名义出口的物资，均按一般贸易方式办理征、退税手续。进料加工退税方法与一般贸易退税方式根本上一致，但由于进口料件存有不同程度的减免税，在计算退税时就应将进口环节减免税款作扣减，以免造成多退税的现象。1 外贸企业进口料件作价加工方式外贸企业将减税或免税进口料件销售给消费企业加工时，应先填具进料加工贸易申报表（外贸企业用），报经主管其出口退税的税务

36、机关批准后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具销售进口料件的增值税专用发票时可按规定征税税率计算注明销项税额，主管出口企业征税的税务机关对销售这部分料件的增值税专用发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管其出口退税的税务机关按规定税率计算销售进口料件的应扣税额，于出口企业办理出口退税时在应退税额中扣回。2 外贸企业进口料件采取委托加工方式外贸企业采取委托加工方式收回出口物资的退税，按购进国产原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票注明的加工费金额，依复出口物资的退税率计算加工费的应退税额，对

37、进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。外贸企业从事的进料加工复出口物资，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口物资退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口物资退税税率的，按复出口物资的退税税率计算抵扣。3、进口料件加工复出口后，出口企业应按进口合同号和外经贸主管部门批件号逐笔登记进料加工复出口台账。4、出口核销治理（浙国税进199774号）。5、由于出口企业过失而造成进料加工应抵扣未抵或漏抵的，以及无正当理由逾期未向主管退税税务机关办理核销或注销手续的进料加工业务，主管出口退税机关应会同主

38、管征税机关及时予以补税和处分。（二）来料加工复出口物资的免税规定来料加工方式是加工贸易中的一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、或提供技术设备，由我方加工企业依照外商的要求进展加工装配，加工成品后交外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式。来料加工业务确实定，一般以海关核签的来料加工出口物资报关单和来料加工登记手册为准。出口企业以“来料加工”方式加工复出口物资，实行“不征不退”的方法，即在消费环节免税，出口后不退税。加工企业获得的工缴费收入免征增值税和消费税，出口物资所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入消费本钱。出口企业以“来料加工”贸易方式进口原辅

39、材料、零部件等后，凭海关核签的“来料加工”进口物资报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理来料加工贸易免税证明，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工物资及其工缴费的增值税和消费税。 （三）进料加工和来料加工的区别：（1）是否支付外汇，（2）是否一定出口给供货商，（3）加工费的税收治理的区别。A、对进料加工，经批准可对其进口料件予以保税，加工后对实际出口部分的增值额予以退（免）税。B、对来料加工，来料加工复出口物资免征增值税、消费税；加工企业获得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口物资所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入消费本钱。（四）深加工结转是指

40、加工贸易企业使用保税进口料件消费的产品不直截了当出口，而是结转销售给另一加工贸易企业深加工后再出口的一种贸易方式。结转的环节能够是多道，每道结转销售的企业能够是多个。它是加工贸易加工链条在国内的延伸，是加工贸易的一种重要表现方式。目前加工贸易深加工结转的税收征询题主要是，海关的规定与税务部门的规定发生矛盾。按照海关的规定，加工贸易从境外进口料件免征关税、增值税、消费税，销售加工的产品如向海关办理深加工结转手续，对结转产品海关可接着保税；税务部门对结转产品没有相应的免税或退税相配套规定，按现有的规定，这种情况是属于内销行为，应该征收增值税。征税的结果是不仅征收了加工环节的增值税，还补征了进口料件

41、的增值税，海关保税就无法实行。对这一征询题，国务院有关部门进展过屡次研究，由于各有关方面认识不尽统一，深加工结转的税收征询题不断没有落实。目前，绝大多数地区采取了免税或挂账处理，个别地点按征税处理。依照浙国税进200512号文件,我省加工贸易深加工结转的税收治理按以下方法办理:1、出口企业加工贸易深加工结转环节将不予征收增值税，但不得开具增值税专用发票；、出口企业凡运营加工贸易业务的，账务处理必须与其它运营业务分开核算。二、委托出口（代理业务）代理出口是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口物资销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是，受托单位对出口物资不作进货和自营出口销售的帐

42、务处理，不承担出口物资的盈亏。在代理出口业务中，受托方只收取一定比例的手续费。依照财税字199592号文件规定，消费企业（含外商投资企业，下同）委托外贸企业代理出口的自产物资和外贸企业委托外贸企业出口的物资能够退免税。委托代理出口物资的退（免）税，应由代理出口物资的委托方在其所在地申请办理出口退（免）税手续。委托方申请办理退免税，应提供以下材料：1、代理出口物资证明2、受托方代理出口的“出口物资报关单（出口退税联）”3、代理出口协议副本4、提供销售帐依照财税字1998116号文件规定出口企业委托出口的物资，一律不向代理方开具增值税专用发票。出口企业委托加工出口物资的加工费按出口物资所对应的退税

43、率办理退税。出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起 60 天内凭出口物资报关单（出口退税专用)和代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。一、 外贸企业进料加工业务备案（一） 外贸企业开展进料加工业务，获得经贸局签发的加工贸易业务批准证后到海关办理“海关进料加工手册”前，应提供已加盖“此复印件与原件相符字样”印章的加工贸易业务批准证复印件送退税部门审核签章。（二）外贸企业办理进料加工合同后、在第一笔进口料件前，应持以下材料向退税部门办理进料加工合同备案登记，没有办理备案登记的合同不予办理进料加工贸易申报表。1进料加工合同复印件；2加工贸易业务批准证书；

44、3与国内承接加工企业签订的加工合同；（合同应注明是作价加工或委托加工）4进口料件、出口产品申请备案清单；5外贸企业进料加工登记申报表（附表一）。二、 外贸企业采纳作价加工方式的税务处理外贸企业进料加工业务采纳作价加工方式加工收回复出口物资，是指外贸企业以进料加工贸易方式免税进口料件后，先将进口料件作价销售给加工企业，加工企业加工成成品后再按产品的总价款全额开具专用发票给外贸企业。（一）外贸企业应于进口免税料件移送给加工企业的当月开具增值税专用发票作价销售给加工企业。（二） 外贸企业当月开出的作价销售专用发票，应于次月3号前提供以下材料向退税部门办理进料加工贸易申报表。1. 进料加工海关手册（原

45、件）；2. 进口报关单（原件）；3. 增值税专用发票（复印件）；4. 海关征收进口环节增值税的完税证（复印件）；5. 进口材料台帐；6. 进料加工贸易申报明细表。（三）经退税部门审批出具进料加工贸易申报表后，外贸企业持进料加工贸易申报表向征税分局办理免税申报。征税分局对这部分销售料件的增值税专用发票上所注明的应交税额不计征入库，由退税部门在外贸企业办理出口退税的当月的退税额中抵扣。（四）外贸企业应在退税部门出具进料加工贸易申报表后的退税申报中即时扣减应抵扣税额，直至抵扣完毕为止。（五）进料加工合同完毕核销后，应持海关出具的进料加工合同核销结案表向退税部门办理核销登记手续。合同核销时，海关对剩余

46、边角料补征的增值税，应在当月发生的作价销售不计征入库的税额中扣减，同时调增当月的应税销售收入。例：当月作价销售免税进口料件开票价款为100万元、税额17万元；当月有一合同核销，海关对剩余边角料金额10万元，补征增值税1.7万。计算当月不计征入库的税额为（10017%1.7）=15.3万元；填写纳税申报时，填写免税销售额15.317%=90万元，应税销售额（剩余边角料金额）100-90=10万元，进项税额1.7万元。（六）外贸企业获得退税部门出具的进料加工贸易申报表后，在生成当月纳税申报表时作初始化处理，按不计征入库的批准税额折算成销售收入金额调整入免税销售额。（七）凡未按规定办理进料加工贸易申请表的，作价销售料件的销售收入作应税销售申报纳税，相应的复出口物资不得申请办理退税。三、外贸企业采纳委托加工方式的税务处理 外贸企业进料加工业务采纳委托加工方式加工收回复出口物资，是指外贸企业将免税进口材料委托消费企业加工收回复出口，加工企业按收取的加工费和垫付的辅助材料的总金额，开具加工费的增值税专用发票给外贸企业。外贸企业申报办理退税时，应提供以下材料：1.委托加工出口物资申报表（附表二）；2. 委托加工合同；3.加工贸易备案手册的主页、进口料件页、出口成品页及成品对应料件单损耗情况、购货合同、销货合同页复印件；4.相对应的进口报关单复印件。