会计学 第四章 长期资产.ppt

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1、 第四章第四章 长长 期期 资资 产产 教学目的、要求：教学目的、要求：本章讲述长期资产的核算，本章讲述长期资产的核算，包括长期股包括长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产无形资产等教学内容。等教学内容。教学目的是让学生掌握企业长期资产的教学目的是让学生掌握企业长期资产的核算方法。要求学生了解长期资产的相核算方法。要求学生了解长期资产的相关概念和确认，熟悉长期资产取得成本关概念和确认，熟悉长期资产取得成本的计量，掌握长期资产的增加、减少、的计量，掌握长期资产的增加、减少、折旧、摊销等核算方法，并能够运用所折旧、摊销等核算方法，并能够运用所学知识处理有

2、关长期资产的经济业务。学知识处理有关长期资产的经济业务。主要内容：主要内容：第一节第一节 长期股权的核算长期股权的核算 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 第三节第三节 固定资产固定资产 第四节第四节 无形资产无形资产 第五节第五节 投资性房地产（自学投资性房地产（自学）教学重点和难点：教学重点和难点：本章的教学本章的教学重点重点是长期股权投资、固定资是长期股权投资、固定资产和无形资产的核算，本章的教学产和无形资产的核算，本章的教学难点难点是长是长期股权成本法和权益法，固定资产的后续计期股权成本法和权益法，固定资产的后续计量和分期付款取得无形资产等。量和分期付款取得无形资产等。第一节第

3、一节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资的一、长期股权投资的 确认及初始成本的计量确认及初始成本的计量（一）长期股权投资的确认（一）长期股权投资的确认1 1、什么是长期股权投资、什么是长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。是指企业准备长期持有的权益性投资。2 2、长期股权投资包括的内容、长期股权投资包括的内容（1 1）企业持有的能够对被投资单位）企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的的权益性投资，权益性投资，即对子公司投资；即对子公司投资；子公司：子公司：投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。的，被投资单位为其子公司。（

4、2 2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营即对合营企业投资；企业投资；合营企业：合营企业：投资企业与其他方对被投资单位实投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。施共同控制的，被投资单位为其合营企业。（3 3）企业持有的能够对被投资单位施加企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，重大影响的权益性投资，即对联营企业即对联营企业投资；投资；联营企业：联营企业：投资单位能够对被投资单位投资单位能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营施加重大影响

5、的，被投资单位为其联营企业。企业。（4 4）企业对被投资单位不具有控制、共企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。性投资。总之，长期股权投资包括总之，长期股权投资包括l对子公司投资对子公司投资 l对合营企业投资对合营企业投资 l对联营企业投资对联营企业投资 l重大影响以下且在活跃重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性值不能可靠计量的权益性投资。投资。四种投资四种投资除上述情况以外，除上述情况以外，企业持有的其他企业

6、持有的其他权益性投资，应当按照金融工具确权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，认和计量准则的规定，划分为：划分为：-以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产-可供出售金融资产可供出售金融资产-持有至到期投资持有至到期投资3 3、长期股权投资的目的、长期股权投资的目的积累更多的财富积累更多的财富控制被投资企业控制被投资企业4 4、长期股权投资的入账时间、长期股权投资的入账时间 通常以股权手续划转通常以股权手续划转完成日完成日作为长期股作为长期股权投资的入账时间。权投资的入账时间。（二）长期股权投资初始成本的计量（二）长期股权投资初始成本

7、的计量1 1、长期股权投资的取得方式、长期股权投资的取得方式 （1 1）支付现金取得）支付现金取得（2 2）发行权益性证券取得）发行权益性证券取得（3 3）投资者投入）投资者投入（4 4）非货币性资产交换取得）非货币性资产交换取得（5 5）债务重组取得）债务重组取得企业应当根据不同的取得方式，分别确定长企业应当根据不同的取得方式，分别确定长期股权投资的初始成本，作为入账的依据。期股权投资的初始成本，作为入账的依据。2 2、长期股权投资核算使用的账户、长期股权投资核算使用的账户15111511长期股权投资长期股权投资核算内容：核算内容：本科目核算企业持有的采用成本科目核算企业持有的采用成本法和权

8、益法核算的长期股权投资。本法和权益法核算的长期股权投资。账户性质：账户性质：资产类资产类明细核算：明细核算：按按被投资单位被投资单位进行明细核算。进行明细核算。长期股权投资采用长期股权投资采用权益法权益法核算的，还应当核算的，还应当分别分别“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权其他权益变动益变动”进行明细核算。进行明细核算。长期股权投资长期股权投资取得长期股权时取得长期股权时处置长期股权处置长期股权长期股权投资的累积数额长期股权投资的累积数额（1 1）以支付现金取得的长期股权投资）以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际

9、支付的购买价款实际支付的购买价款作为初始投资成本。作为初始投资成本。初始投资成本包括初始投资成本包括与取得长期股权投资直接与取得长期股权投资直接相关的相关的费用、税金及其他必要支出费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为或利润，应作为应收项目处理应收项目处理。3 3、长期股权投资的核算、长期股权投资的核算企业支付现金取得长期股权投资时，按企业支付现金取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本：照确定的初始投资成本：借：长期股权投资借：长期股权投

10、资成本成本 应收股利应收股利（含已宣告但尚未发放的现金股利）（含已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款【例例4 41 1】20072007年年4 4月月1 1日，银河公司从证券日，银河公司从证券市场上购入丁公司发行在外市场上购入丁公司发行在外1 0001 000万股股票万股股票作为长期股权投资，每股作为长期股权投资，每股8 8元（含已宣告但元（含已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利0.50.5元），实际支付价元），实际支付价款款8 0008 000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费4040万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 7 7 5 400 000*5

11、400 000*应收股利应收股利 5 000 5 000 000000（10000.510000.5）贷：银行存款贷：银行存款 8080 400 000 400 000*74 500 000=10 000 000*74 500 000=10 000 0007.5+400 0007.5+400 000（2 2）以发行权益性证券取得的长期股权投资）以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的应当按照发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本，作为初始投资成本，但不包括应从被但不包括应从被投资单位收取的已宣告但尚未发放的投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。现金股利或

12、利润。为发行权益性证券支付的为发行权益性证券支付的手续费、佣手续费、佣金等金等应自权益性证券的应自权益性证券的溢价发行收入溢价发行收入中扣除。中扣除。企业发行权益性证券取得长期股权投资时，按企业发行权益性证券取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本：照确定的初始投资成本：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价发行权益性证券所支付的税费及其他直接相关发行权益性证券所支付的税费及其他直接相关支出，冲减支出，冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目科目【例例4 42 2】20072007年年7 7月月1 1日，银河公司发行股日，银河公司发行

13、股票票100100万股作为对价向万股作为对价向A A公司投资，每股面公司投资，每股面值为值为1 1元。实际发行价为每股元。实际发行价为每股3 3元。不考虑元。不考虑相关税费。相关税费。借：长期股权投资借：长期股权投资 3 000 3 000 000000（100100万万3 3元）元）贷：股本贷：股本 1 000 1 000 000000 资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价 2 000 2 000 000000（3 3）投资者投入的长期股权投资）投资者投入的长期股权投资 应当按照投资应当按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作作为初始投资成本，但合同或协议为初始投资成本，但合同或协

14、议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。收到投资者投入的长期股权投资时，收到投资者投入的长期股权投资时，按照确定的初始投资成本：按照确定的初始投资成本：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）【例例4 43 3】20072007年年8 8月月1 1日，银河公司接受乙公日，银河公司接受乙公司投资，乙公司将持有的对丙公司的长期股司投资，乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到银河公司。银河公司和乙公司权投资投入到银河公司。银河公司和乙公司投资合同约定的价值为投资合同约定的价值为10001000万元，并且公允。万元，并且公允。银河公司的注册资本为

15、银河公司的注册资本为50005000万元，乙公司投万元，乙公司投资持股比例为资持股比例为2020。借：长期股权投资借：长期股权投资 丙公司丙公司 10 000 10 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 10 000 10 000 000000二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量（一）成本法（一）成本法 1 1成本法的概念及适用范围成本法的概念及适用范围 成本法成本法是指长期股权投资的价值通是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般收回投资外，一般不对长期股权投不对长期股权投资的账面价值进行调整资的

16、账面价值进行调整的一种会计的一种会计处理方法。处理方法。下列情况企业应运用下列情况企业应运用 成本法核算长期股权投资成本法核算长期股权投资（1 1）投资企业能够对被投资单位）投资企业能够对被投资单位实施控实施控制制的长期股权投资的长期股权投资 什么是控制什么是控制控制控制:是指有权决定一个企业的财务和经是指有权决定一个企业的财务和经营政策营政策,并能据以从该企业的经营活动并能据以从该企业的经营活动中获取利益。中获取利益。控制包括两种情形控制包括两种情形A A、投资企业拥有被投资单位、投资企业拥有被投资单位50%50%以上表决权资以上表决权资本。这种情形又本。这种情形又分为：分为：直接拥有直接拥

17、有-投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%50%以上的表决权资本；以上的表决权资本；间接拥有间接拥有-投资企业间接拥有被投资单位投资企业间接拥有被投资单位50%50%以上的表决权资本；以上的表决权资本；直接和间接拥有直接和间接拥有-投资企业直接和间接拥投资企业直接和间接拥有被投资单位有被投资单位50%50%以上的表决权资本。以上的表决权资本。B B、投资企业虽未拥有被投资单位半数、投资企业虽未拥有被投资单位半数以上表决权资本，但通过其他方式可以上表决权资本，但通过其他方式可以对被投资单位实施有效控制。这种以对被投资单位实施有效控制。这种情形又分为四种情况情形又分为四种情况:

18、-通过与其他投资者的协议，投资企通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位业拥有被投资单位50%50%以上的表决权资以上的表决权资本；本；-根据章程或协议，投资企业有权根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；控制被投资单位的财务和经营政策；-投资企业有权任免被投资单位董投资企业有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；事会等类似权力机构的多数成员；-投资企业在被投资单位董事会或投资企业在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投类似权力机构会议上有半数以上投票权。票权。（2 2）投资企业对被投资单位）投资企业对被投资单位不具有共同不具有共同控制或重大影响，

19、控制或重大影响，并且在活跃市场中没并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。股权投资。共同控制共同控制共同控制：共同控制：是指按合同约定对某项经济活是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。制权的投资方一致同意时存在。例如例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例相同投资各方持股比例相同，任何一方均不能单，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务

20、和经营决策，而须独控制该实体的重要财务和经营决策，而须由投资各方共同决定。由投资各方共同决定。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其制的，被投资单位为其合营企业。合营企业。合营企业：合营企业：按合同约定对某项经济活动所共按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资各方共同决定。经营政策必须由投资各方共同决定。重大影响重大影响重大影响：重大影响：是指对一个企业的财务和经营是指对一个企业的

21、财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。的制定。重大影响具体情况：重大影响具体情况：在通常情况下，当投资企业拥有被投资在通常情况下，当投资企业拥有被投资单位单位20%20%或以上表决权资本，但尚未形或以上表决权资本，但尚未形成控制或共同控制时，可以认为对被投成控制或共同控制时，可以认为对被投资单位具有重大影响。资单位具有重大影响。综上所述，长期股权投资的后续计量采综上所述，长期股权投资的后续计量采用用成本法的适用范围：成本法的适用范围：（1 1）能够对被投资单位实施控制的长期股权）

22、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资。50%50%以上。以上。（2 2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。期股权投资。20%20%以下。以下。2 2、成本法的基本核算程序、成本法的基本核算程序 （1 1）长期股权投资按照初始投资成本计量。）长期股权投资按照初始投资成本计量。在未收回投资前，无论被投资单位经营情况在未收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，净资产是否增减，如何，净资产是否增减，投资企业一般不对投资企业一般不对股权投资的账面价值进行调整。股权投资的账面

23、价值进行调整。一般不变一般不变（2 2）追加或收回投资应当调整长期股权）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。投资的成本。即应按照追加或收回投资的数额即应按照追加或收回投资的数额调整股调整股权的初始投资成本权的初始投资成本，并按调整后的成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。作为长期股权投资的账面价值。特殊情况变化特殊情况变化（3 3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。确认为当期投资收益。采用成本法核算的长期股权投资，除取得投采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告资时实际支付的价款或

24、对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，利或利润确认投资收益，不再划分是否属于不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资前和投资后被投资单位实现的净利润。被投资单位宣告发放现金股利时：被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到现金股利时：收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 【例例4 44 4】银河公司银河公司20072007年年1 1月月1 1日以日以2

25、 4002 400万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3%3%的股份，购买过程的股份，购买过程中另支付相关税费中另支付相关税费9 9万元。乙公司为一家未万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。银河公司在取得该部分投资后，未参与被投银河公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表配情况见表4 41 1所示：所示：年年 度度 被投资单位当被投资单位当年年实现净利润实现净利润1212月月3131日日 被投资单位当年被投资单

26、位当年分分派上一年现金股利派上一年现金股利4 4月月3131日日 20072007年年 300030002700270020082008年年600060004800480041所示：所示：注：注：乙公司乙公司20072007年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其20062006年年 及以前实现净利润的分配。及以前实现净利润的分配。（1 1）20072007年：年：当年被投资单位分派的当年被投资单位分派的2 7002 700万元利润属于对万元利润属于对其在其在20062006年及以前期间已实现利润的分配，年及以前期间已实现利润的分配，银河公司按持股比例取得银河公司按持股比例取得8181（2

27、70027003%3%）万）万元元。借：应收股利借：应收股利 810810 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 810810 000 000收到现金股利时：收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 810810 000 000 贷：应收股利贷：应收股利 810810 000 000 （2 2）20082008年年银河公司按持股比例取得银河公司按持股比例取得144144（480048003%3%）万）万元元。账务处理为：账务处理为：借：应收股利借：应收股利 1 1 440 000 440 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 4401 440 000 000收到现金股利时：收到现金股利时：

28、借：银行存款借：银行存款 1 440 0001 440 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 1 440 000 440 000 （二）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资核算的权益法1 1权益法的概念及适用范围权益法的概念及适用范围权益法权益法：是指投资以初始投资成本是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份企业享有被投资单位所有者权益份额的变动额的变动对投资的账面价值进行调对投资的账面价值进行调整的方法。整的方法。适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位具有具有共同控制共同控制或或重大影响重大影

29、响的长期股的长期股权投资，应当采用权益法核算。权投资，应当采用权益法核算。共同控制通常按合同约定，重大影共同控制通常按合同约定，重大影响一般认为是对被投资单位具有表响一般认为是对被投资单位具有表决权比例在决权比例在20%20%以上但低于以上但低于50%50%。2 2会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 净损益的份额净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或净损益以外的应享有或承担的份额承担的份额（1 1）投资成本）投资成本企业取

30、得长期股权投资时，按照确定的企业取得长期股权投资时，按照确定的初始成本入账。初始成本入账。借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（成本）股票投资（成本）贷：银行存款贷：银行存款进行会计核算时需注意以下两种情况：进行会计核算时需注意以下两种情况：（1 1）如果长期股权投资的）如果长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净资投资时应享有被投资单位可辨认净资产产公允价值的份额公允价值的份额，不调整长期股权投资不调整长期股权投资的初始投资成本；的初始投资成本；二者之间的二者之间的差额差额是通过投资作价所体现是通过投资作价所体现的商誉部分，的商誉部分，初始投初始投资成

31、本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额是差额是商誉商誉列示在合并报表列示在合并报表 （2 2）如果长期股权投资的）如果长期股权投资的初始投资成本小初始投资成本小于于投资时应享有被投资单位可辨认净资产投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额公允价值的份额，则其差额应当计入当期则其差额应当计入当期损益（营业外收入）损益（营业外收入）同时调整长期股权投同时调整长期股权投资初始成本。资初始成本。初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额

32、应当计入当期损益且差额应当计入当期损益且调整调整初始投资成本初始投资成本 投资企业应享有的被投资单位可辨认投资企业应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的计算公式：净资产公允价值的份额的计算公式：应享有被投资单位可辨认净资产公允应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额价值份额 =投资时被投资单位可辨认投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的总额净资产公允价值的总额投资企业持投资企业持股比例股比例【例例4 45 5】银河公司以银行存款银河公司以银行存款10001000万元取得万元取得乙公司乙公司3030的股权，能够对乙公司施加重大的股权，能够对乙公司施加重大影响。影响。（1 1）如果投资时乙

33、公司可辨认净资产的公允）如果投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为价值为30003000万元，银河公司编制如下会计分万元，银河公司编制如下会计分录：录：借：长期股权投资借：长期股权投资 乙公司（成本）乙公司（成本）10 000 10 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1010 000 000 000000注：注：应享有被投资单位可辨认净资产公允应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额价值份额=300030003030=900=900（万元）（万元）商誉商誉100100万元（万元（1000-9001000-900）体现在长期股权投）体现在长期股权投资成本中。资成本中。（2 2）如投资

34、时乙公司可辨认净资产的公允价）如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为值为35003500万元万元银河公司编制如下会计分录银河公司编制如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 乙公司（成本）乙公司（成本）10 000 10 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 000000借：长期股权投资借：长期股权投资 乙公司（成本）乙公司（成本）500 000500 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 500 000500 000注：注：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额份额=350035003030=1050=1050

35、（万元）（万元）差额为差额为5050万元（万元（1050-10001050-1000）计入营业外收入。）计入营业外收入。（2 2）损益调整）损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益净损益的份额，确认投资损益并的份额，确认投资损益并调整长调整长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，润或现金股利计算应分得的部分，相应相应减少长期股权投资的账面价值。减少长期股权投资的账面价值。注意事项：注

36、意事项：投资企业与被投资单位会计政策、投资企业与被投资单位会计政策、会计期间不一致时，按投资企业的会计会计期间不一致时，按投资企业的会计政策、会计期间对被投资单位的会计报政策、会计期间对被投资单位的会计报表进行调整，并据以确认投资收益。表进行调整，并据以确认投资收益。被投资单位被投资单位当年实现净利润当年实现净利润时，时，投资企投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并加长期股权投资的账面价值，并确认为确认为当期投资收益。当期投资收益。被投资单位宣告分派现金股利或利润时被投资单位宣告分派现金股利或利润时投资企业应投资企业应减少长期股权

37、投资的账面价减少长期股权投资的账面价值；值；被投资单位宣告分派被投资单位宣告分派股票股利股票股利时，投资时，投资企业不做处理，但在企业不做处理，但在备查账中登记。备查账中登记。长期股权投资长期股权投资 损益调整损益调整按对方报告净按对方报告净利润确认的应利润确认的应享有数享有数按对方报告按对方报告净亏损确认的净亏损确认的应享有数应享有数应分得的应分得的现金股利数现金股利数使用的账户使用的账户u被投资单位当年被投资单位当年实现实现净利润时：净利润时：投资企业应按持股比例计算应享有的投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，份额，增加长期股权投资的账面价值，并并确认为当期投

38、资收益。确认为当期投资收益。账务处理模式：账务处理模式：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益u被投资单位被投资单位宣告宣告分派现金股利时：分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：账务处理模式：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整u被投资单位当年发生净亏损时：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并额，减少长

39、期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失确认当期投资损失。账务处理模式：账务处理模式：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整【例例4 46 6】银河公司于银河公司于20072007年年1 1月月1 1日取得对联营日取得对联营企业企业3030的股权，取得投资时被投资单位的固的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为定资产公允价值为600600万元，账面价值为万元，账面价值为300300万万元，固定资产的预计使用年限为元，固定资产的预计使用年限为l0l0年，净残值年，净残值为零，按照直线法计提折旧。为零，按照直线法计提折旧。被投资单位被投资单位200720

40、07年度利润表中净利润为：年度利润表中净利润为：300300万元，万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为面价值计算扣除的固定资产折旧费用为3030（300300万元万元/10/10年）年）万元，按照取得投资时固万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为定资产的公允价值计算确定的折旧费用为6060（600600万元万元/10/10年）年）万元。万元。如果不考虑所得税影响，按照被投资单如果不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应位的账面净利润计算确定的投资收益应为为9090（3003003

41、0%30%）万元。）万元。按该固定资产按该固定资产的公允价值计算的净利润为的公允价值计算的净利润为270270（300-300-3030）万元。万元。注：注：净利润为净利润为300300万元，按公允价值计算万元，按公允价值计算的折旧额为的折旧额为6060（600600万元万元/10/10年）年）万元。万元。由于已经扣除折旧额由于已经扣除折旧额3030万元，还需再扣万元，还需再扣除除3030万元。万元。投资企业按照持股比例计算确认的当期投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为投资收益应为8181（2702703030）元。）元。值得注意的是，当无法可靠确定投值得注意的是，当无法可靠确定投资

42、时被投资单位各项可辨认资产等资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；或投资时被投资单位的公允价值；或投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；或其他原因价值之间的差额较小；或其他原因导致无法对被投资单位净损益进行导致无法对被投资单位净损益进行调整。调整。可以按照被投资单位的账面可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。及其原因。【例例4 47 7】银河公司银河公司20072007年年1 1月月1 1日购日购入乙公司入乙公司30%

43、30%的股份，购买价款为的股份，购买价款为3 3 300300万元，并自取得投资之日起派人万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为允价值为9 0009 000万元，除下表所列项万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。允价值与账面价值相同。项项 目目 账面原价账面原价 已提折旧已提折旧或摊销或摊销 公允价值公允价值 乙公司预乙公司预计使用年计使用年限限甲公司取甲公司取得投资后得投资后剩余使用剩余使用年限年限固定资产固定资产

44、1 8001 8003603602 4002 40020 20 1616无形资产无形资产1 0501 0502102101 2001 20010108 8合合 计计2 8502 8505705703 6003 600假定乙公司于假定乙公司于20072007年实现净利润年实现净利润900900万元。万元。银河公司与乙公司的会计年度及采用的银河公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为均为0 0。银河公司在确定其应享有的投资收益时，银河公司在确定其应享有的投资收益时，应在

45、乙公司实现净利润的基础上，根据应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：定不考虑所得税影响）：固定资产公允价值与其账面价值差额应调整固定资产公允价值与其账面价值差额应调整增加的折旧额增加的折旧额 =2 400 =2 400万元万元1616年年 -1 800-1 800万元万元 20 20年年 =60 60（万元）（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额加的摊销额 =1 200 =1 200万元

46、万元8 8年年 -1 050-1 050万元万元10 10 年年 =45 =45（万元）（万元）调整后的净利润调整后的净利润 =900-60-45=900-60-45 =795 795（万元（万元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额 =795=795 30%30%=238.50=238.50（万元）（万元）确认投资收益的账务处理为：确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2 2 385 000 385 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 385 0002 385 000需要注意的是：需要注意的是：在被投资单位发生亏损、投资企业按持在被投资单位发生亏损、投资企

47、业按持股比例确认应分担的亏损份额时股比例确认应分担的亏损份额时，应当，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的质上构成对被投资单位净投资的长期权长期权益减记至零为限益减记至零为限，投资企业负有承担额，投资企业负有承担额外损失义务的除外。外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。长期权益，通常是指长期性的应收项目。如，如，投资企业对被投资单位的某项长期投资企业对被投资单位的某项长期债权，如果没有明确的清收计划，且在债权，如果没有明确的清收计划，且在可预见的未

48、来期间不准备收回，则实质可预见的未来期间不准备收回，则实质上构成对被投资单位的净投资。上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：应当按照以下顺序进行处理：首先，首先，冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。发生亏损时发生亏损时借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整其次，其次，长期股权投资的账面价值不足以长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应以其他实质上构成对被投冲减的，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为资单位净投资的长期权益账面价值为限继

49、续确认投资损失，冲减长期应收限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。项目等的账面价值。借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款最后，最后，经过上述处理，按照投资合同或协经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。投资损失。借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债如果经过上列顺序确认应分担的亏损如果经过上列顺序确认应分担的亏损后，后，仍有未确认的亏损分担额仍有未确认的亏损分担额，投资，投资企业应企业应先做备忘录先做备忘录，待被投资单

50、位以，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按享有的收益后年度实现盈利时，再按享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理，然后按与上述相反的顺序进行处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。价值，同时确认投资收益。【例例4 48 8】银河公司持有乙公司银河公司持有乙公司4040的股权，的股权，20062006年年1212月月3131日投资的日投资的账面价值为账