税法与税务会计讲义.ppt

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1、第三章第三章 消费税及会计处理消费税及会计处理n本章内容提要：本章内容提要：1 1、消费税概述、消费税概述2 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算3 3、消费税的会计处理、消费税的会计处理4 4、纳税申报表的填制、纳税申报表的填制1/3/20231税法与税务会计讲义本章教学目的和重点难点本章教学目的：本章教学目的：通过本章学习，应掌握消费税的征通过本章学习，应掌握消费税的征收范围、税率、计税方法及应纳税额的收范围、税率、计税方法及应纳税额的计算和纳税申报表的填制。计算和纳税申报表的填制。本章重点难点：本章重点难点：1 1、委托加工应税消费品的确定；、委托加工应税消费品的确定；2 2、卷烟和白酒应

2、交消费税的计算。、卷烟和白酒应交消费税的计算。1/3/20232税法与税务会计讲义案例导入案例导入建殴建殴酒厂消费税筹划案例分析酒厂消费税筹划案例分析1/3/20233税法与税务会计讲义第一节第一节 消费税概述消费税概述 本本节节主要内容主要内容一、消费税的定义及作用一、消费税的定义及作用二、纳税义务人与纳税环节二、纳税义务人与纳税环节三、消费税的税目及税率三、消费税的税目及税率1/3/20234税法与税务会计讲义一、消费税的定义及作用一、消费税的定义及作用1 1、消费费的定义：、消费费的定义：在对货物普遍征收增值税的基础上，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。选

3、择少数消费品再征收的一种流转税。2 2、消费税的作用：、消费税的作用：（1 1）调节产品结构）调节产品结构 （2 2）引导消费方向）引导消费方向 （3 3）保证国家财政收入）保证国家财政收入1/3/20235税法与税务会计讲义 二、纳税义务人与纳二、纳税义务人与纳税环节：税环节：在中华人民共和在中华人民共和国境内生产、委托加国境内生产、委托加工和进口规定的应税工和进口规定的应税消费品的单位和个人。消费品的单位和个人。（19951995年起，金银首年起，金银首饰由生产销售环节征饰由生产销售环节征税改为零售环节征税）税改为零售环节征税）三、税目和税率：三、税目和税率：1 1、税目：烟、酒及酒、税目

4、：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、汽车轮胎、小汽车、摩托车等税目。摩托车等税目。2 2、税率：、税率：3%-50%3%-50%1/3/20236税法与税务会计讲义20062006年年3 3月改革：调整的内容月改革：调整的内容1 1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油

5、、润滑油、燃料目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。油、航空煤油五个子目。2 2、取消、取消“护肤护发品护肤护发品”税目。税目。3 3、调整部分税目税率。现行、调整部分税目税率。现行1111个税目中，涉及个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。胎几个税目。1/3/20237税法与税务会计讲义第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算 本本节节主要内容主要内容销售额及销售量的确定销售额及销售量的确定从价定率和从量定额计算办法从价定率和从量定额计算办法应税消费品已纳税款的扣除应税消费品已纳税款的扣除自产自用应

6、消费品应纳税额的计算自产自用应消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税兼营不同税率的税务处理和含增值税销售额的兼营不同税率的税务处理和含增值税销售额的换算换算1/3/20238税法与税务会计讲义一、销售额及销售量的确定一、销售额及销售量的确定（back)back)1 1、销售额的确定：、销售额的确定：是纳税人销售应税消是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全费品向购买方收取的全部价款及价外费用。部价款及价外费用。（一般同增值税）（一般同增值税）注意：

7、注意：（1 1）包装物押金处理同增）包装物押金处理同增值税。值税。（2 2）酒类包装物押金均并）酒类包装物押金均并入销售额。入销售额。（3 3）不包括代垫的运费。）不包括代垫的运费。2 2、销售量的确定：、销售量的确定：（1 1）销售应税消费品的，）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数为应税消费品的销售数量。量。（2 2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使的，为消费品的移送使用数量。用数量。（3 3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应的，为纳税人收回的应税消费品数量。税消费品数量。（4 4）进口的应税消费品，）进口的应税消费品，为海关核定的应税

8、消费为海关核定的应税消费品数量。品数量。1/3/20239税法与税务会计讲义二、从价定率和从量定额计算办法二、从价定率和从量定额计算办法(back)(back)1 1、从价定率计算办法、从价定率计算办法 应纳税额应纳税额=销售额销售额X X税率税率例：某摩托生产企业例：某摩托生产企业6 6月份销售摩托车月份销售摩托车3030辆，辆，出厂价格出厂价格3 3万元万元/辆，另收取包装费辆，另收取包装费500500元元/辆，税率为辆，税率为10%10%，上述价款不含增值税。，上述价款不含增值税。应纳税额应纳税额=（30000+50030000+500）X30X10%X30X10%=91500 =915

9、00（元）（元）1/3/202310税法与税务会计讲义二、从价定率和从量定额计算办法二、从价定率和从量定额计算办法(back)(back)2 2、从量定额计算办法、从量定额计算办法应纳税额应纳税额=销售量销售量X X单位税额单位税额（黄酒、啤酒、汽油、柴油四种）（黄酒、啤酒、汽油、柴油四种）例：某啤酒厂例：某啤酒厂7 7月份销售啤酒月份销售啤酒100100吨，每吨吨，每吨税额税额220220元。元。应纳税额应纳税额=100X220=22000=100X220=22000（元）（元）1/3/202311税法与税务会计讲义二、从价定率和从量定额计算办法二、从价定率和从量定额计算办法(back)(b

10、ack)3、从价定率和从量定额结合计算办法从价定率和从量定额结合计算办法（1 1）卷烟定额税率为每标准箱（）卷烟定额税率为每标准箱（5 5万支）万支）150150元；元；比例税率为：每标准条（比例税率为：每标准条（200200支）对外调拨价在支）对外调拨价在5050元（含元（含5050元）的，税率为元）的，税率为4545，5050元以下的，元以下的，税率为税率为3030。（2 2）白酒定额税率为每斤（）白酒定额税率为每斤（500500克）克）0505元，税率元，税率为为2020。1/3/202312税法与税务会计讲义三、应税消费品已纳税款扣除三、应税消费品已纳税款扣除(back)(back)由

11、于某些应税消费品是用外购已缴税由于某些应税消费品是用外购已缴税应税消费品连续生产出来的，在对这些应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购按当期生产领用数量计算准予扣除外购的已税消费品已纳的消费税税款。（只的已税消费品已纳的消费税税款。（只限于从工业企业购进的应税消费品）限于从工业企业购进的应税消费品）（例）（例）1/3/202313税法与税务会计讲义 某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度粮食白酒，粮食白酒，1010月份期初库存的外购高度粮月份期初库存的外购高度粮食白酒

12、食白酒100100吨；当期购进高度粮食白酒吨；当期购进高度粮食白酒200200吨；期末库存高度粮食白酒吨；期末库存高度粮食白酒5050吨，每吨白吨，每吨白酒买入价酒买入价20002000元。消费税税率元。消费税税率25%25%。请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。1/3/202314税法与税务会计讲义四、自产自用应纳消费品应纳税款的计算四、自产自用应纳消费品应纳税款的计算(b)(b)1 1、用于连续生产应税消费品：不征税、用于连续生产应税消费品：不征税2 2、用于其他方面：是指纳税人用于生产非应税、用于其他方面：是指纳税人用于生产非应税消费品

13、和在建工程，管理部门、非生产机构，消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。应视同销售，依法缴纳消费税。应视同销售，依法缴纳消费税。3 3、组成计税价格、组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）利润率是指全国平均成本利润率，由税务总局规定。利润率是指全国平均成本利润率，由税务总局规定。1/3/202315税法与税务会计讲义五、委托加工应税消费品应纳五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算税额的计算(b

14、ack)(back)1 1、定义：由委托方提供原料和主要材料，受托、定义：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税消费品。2 2、划分的重要性：受托方代收代缴消费税，且、划分的重要性：受托方代收代缴消费税，且受托方就其加工劳务缴纳增值税，所以划分不受托方就其加工劳务缴纳增值税，所以划分不清，容易造成偷税漏税行为。清，容易造成偷税漏税行为。3 3、代收代缴税款：在受托方向委托方交货时代、代收代缴税款：在受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消费品的，一

15、律于委托方收回后在委托方所在地费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。缴纳消费税。1/3/202316税法与税务会计讲义五、委托加工应税消费品应纳五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算税额的计算(back)(back)4 4、组成计税价格的计算、组成计税价格的计算按照受托方的同类消费品的销售价格计算按照受托方的同类消费品的销售价格计算按组成计税价格计算按组成计税价格计算 =（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-1-消费税率）消费税率）5 5、委托加工收回后用于连续生产应税消费、委托加工收回后用于连续生产应税消费品，其已纳税款可扣除。品，其已纳税款可扣除。1/3/202317

16、税法与税务会计讲义六、进口应税消费品应纳税额的计算六、进口应税消费品应纳税额的计算(back)(back)1 1、从价定率计算：、从价定率计算：组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格+关税消费关税消费 1-1-消费税税率消费税税率关税完税价格是指海关核关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。定的关税计税价格。2 2、从量定额计算：、从量定额计算：应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量*单位税额单位税额（GOGO）1/3/202318税法与税务会计讲义七、出口应税消费品退（免）税七、出口应税消费品退（免）税(back)(back)1 1、退税率的确定：按、退税率的确定：按原

17、适用税率计算。原适用税率计算。2 2、退税的计算：、退税的计算：从价定率从价定率应退消费税款应退消费税款=销售额销售额*税率税率从量定额从量定额应退消费税款应退消费税款=出口数出口数*单位税额单位税额3 3、政策适用范围、政策适用范围（1 1）出口免税并退税：）出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。出口应税消费品。（2 2）出口免税但不退税：）出口免税但不退税：有出口经营权的生产性企业自营有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业

18、出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。代理出口自产的应税消费品。（3 3）出口不免税也不退税：）出口不免税也不退税：一般商贸企业。一般商贸企业。1/3/202319税法与税务会计讲义八、兼营不同税率应税消费品的税务八、兼营不同税率应税消费品的税务 处理和含增值税销售额的算换处理和含增值税销售额的算换(back)(back)1 1、纳税人兼营不同税率的应税消费品。应当分、纳税人兼营不同税率的应税消费品。应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算的，从高适用税率量，未分别核算的，从高适用税率2 2、应税消费品的销售额，不包括应

19、向购买方收、应税消费品的销售额，不包括应向购买方收取的增值税税款。取的增值税税款。含增值税的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额应税消费品的销售额 1 1+增值税率或征收率增值税率或征收率1/3/202320税法与税务会计讲义第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理 本本节节主要内容主要内容一、一、企业生产应税消费税的消费品企业生产应税消费税的消费品二、二、委托加工应税消费品委托加工应税消费品三、三、进口应税消费品进口应税消费品四、四、出口应税消费品出口应税消费品1/3/202321税法与税务会计讲义一、企业生产应税消费税的消费品一、企业生产应税消费税的消费品1 1、销售应税消费品的

20、、销售应税消费品的核算：核算：列入列入“营业税金及附加营业税金及附加”2 2、作为投资的核算：、作为投资的核算：按合同价计算消费税按合同价计算消费税3 3、非货币性交易的核、非货币性交易的核算：算：4 4、自产自用的核算：消费、自产自用的核算：消费税列入税列入“在建工程在建工程”、“经营费用经营费用”等等5 5、包装物应交消费税的核、包装物应交消费税的核算：算：A A、不单独计价的并入销售不单独计价的并入销售额。额。B B、单独计价的列入单独计价的列入“其他其他业务支出业务支出”。C C、逾期或没收的押金列入逾期或没收的押金列入“其他业务收入其他业务收入”“”“营业营业外收入外收入”1/3/2

21、02322税法与税务会计讲义二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品1 1、收回后直接出售的：支付的消费税列入、收回后直接出售的：支付的消费税列入加工材料的成本，做：加工材料的成本，做：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、收回后继续生产应税消费品的：可扣除，、收回后继续生产应税消费品的：可扣除，支付时做：支付时做：借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等1/3/202323税法与税务会计讲义三、进口应税消费品的会计处理三、进口应税消费品的会计处理n进口应税消费品所支付的消费税列入采购成本，进口应税消费品所支付的消费税列入

22、采购成本，支付时做：支付时做：借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 例：某企业进口一批应税消费品，海关核定的关税完税价格为例：某企业进口一批应税消费品，海关核定的关税完税价格为2020万万元，关税元，关税5 5万元，消费税税率为万元，消费税税率为15%15%。应纳税额应纳税额=（20+520+5）/（1-5%1-5%）*15%=1.3215%=1.32万元万元 借：材料采购借：材料采购 1320013200 贷：银行存款贷：银行存款 13200132001/3/202324税法与税务会计讲义四、出口应税消费品四、出口应税消费品1 1、生产企业：、生产企业：（1 1）直接出口的：免

23、）直接出口的：免税不做账务处理。税不做账务处理。（2 2）委托外贸代理出）委托外贸代理出口的，先交后退：口的，先交后退：A A、计提时：计提时：借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费B B、上交时：上交时：借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款C C、收到退税时：收到退税时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款1/3/202325税法与税务会计讲义 2 2、外贸企业、外贸企业（1 1）代理出口）代理出口A A、计提手续费时：计提手续费时：借：应收（付）账款借：应收（付）账款 贷：代购代销收入贷：代购代销收入B B、收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银

24、行存款 贷：应收（付）账款贷：应收（付）账款C C、支付货款时：支付货款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）（2 2）自营出口）自营出口A A、采购时：采购时：借：材料采购借：材料采购 贷：有关科目贷：有关科目B B、计提应退税款时：计提应退税款时：借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本C C、收到退税款时：收到退税款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税1/3/202326税法与税务会计讲义课堂讨论题课堂讨论题1 1、某酒厂向当地举办、某酒厂向当地举办的酒文化节无偿赠送的酒文化节无偿赠送500500瓶酒，每瓶的市瓶酒，每瓶的市场价格为场价格为6868元，消费元，消费税率税率10%10%。问问（1 1）是否征收消费）是否征收消费税？为什么？税？为什么？（2 2）如应征收，如）如应征收，如何计算应纳税额？何计算应纳税额？2 2、某卷烟厂委托烟丝、某卷烟厂委托烟丝加工厂加工一批烟丝，加工厂加工一批烟丝，委托方提供材料成本委托方提供材料成本5 5万元，受托方代垫万元，受托方代垫材料材料50005000元，委托方元，委托方提货时支付加工费提货时支付加工费40004000元。元。问：委托方如何纳税？问：委托方如何纳税？受托方如何纳税？受托方如何纳税？1/3/202327税法与税务会计讲义