管理会计之全面预算管理.ppt

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1、n n 第八章第八章 全面预算管理全面预算管理一、一、全面预算概述全面预算概述n1、全面预算及其机制作用、全面预算及其机制作用n 全面预算是管理者将企业的决策目标及其资全面预算是管理者将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并通过影响企源配置以预算的方式加以量化，并通过影响企业组织中全体成员以使目标得以实现的一系列业组织中全体成员以使目标得以实现的一系列方式或过程，这一过程由预算编制、预算执行、方式或过程，这一过程由预算编制、预算执行、预算调控、预算考评等四个环节组成，它们构预算调控、预算考评等四个环节组成，它们构成了预算管理的循环，这一循环的载体即预算。成了预算管理的循环，这一循环

2、的载体即预算。n（1）全面预算是公司治理结构下出资者与经理）全面预算是公司治理结构下出资者与经理层的层的“游戏规则游戏规则”之一之一n n（2）全全面面预预算算管管理理是是公公司司战战略略实实施施的的保保障障与与支支持系统持系统n n（3）全全面面预预算算管管理理是是一一种种整整合合性性管管理理系系统统，具具有全面控制的能力有全面控制的能力n n（4）预预算算是是企企业业日日常常经经营营业业务务、财财务务收收支支活活动动的控制标准的控制标准n n（5）预预算算指指标标是是业业绩绩奖奖惩惩的的标标准准以以及及激激励励和和约约束制度的重心束制度的重心n2、预算运行主体、预算运行主体n（1）预算管理

3、主体）预算管理主体n n预算委员会的主要责权包括：预算委员会的主要责权包括：n n-提出预算总目标、总方针和预算运行基本要提出预算总目标、总方针和预算运行基本要求；求；n n-审查重大项目预算、年度预算，设定和批准审查重大项目预算、年度预算，设定和批准企业及主要经营部门的预算目标；企业及主要经营部门的预算目标；n n-协调企业预算冲突，解决预算运行过程中可协调企业预算冲突，解决预算运行过程中可能出现的矛盾和分歧；能出现的矛盾和分歧；n n-审批预算期内对预算的重大调整；审批预算期内对预算的重大调整；n n-批准预算奖惩办法并在预算期末评价经营成批准预算奖惩办法并在预算期末评价经营成果。果。n(

4、2)(2)预算执行主体预算执行主体n2 2、全面预算系统的构成全面预算系统的构成 n n（1）预算编制）预算编制n n-首先，确定企业预算目标，编制企业预算。首先，确定企业预算目标，编制企业预算。n n-其次，预算编制是企业预算总目标的具体落其次，预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标下达给预算执行者实以及将其分解为责任目标下达给预算执行者的过程。的过程。n n（2）预算执行）预算执行n n 预算的有效实施，必须借助激励与约束机制，预算的有效实施，必须借助激励与约束机制，充分调动各级责任人的积极性与创造性，并强充分调动各级责任人的积极性与创造性，并强化其责任意识。化其责任意识

5、。n n（3）预算调控）预算调控 n n 预算调控是预算协调、预算调整、预算监控及预算调控是预算协调、预算调整、预算监控及其仲裁等职能的总称，是预算系统的重要环节。其仲裁等职能的总称，是预算系统的重要环节。n n-预算协调预算协调n n 为保证预算的顺利执行，在预算编制和预算为保证预算的顺利执行，在预算编制和预算执行过程中均需要不断地对人力、物力、财力、执行过程中均需要不断地对人力、物力、财力、时间、空间等各项资源在各个预算责任单位之时间、空间等各项资源在各个预算责任单位之间进行协调。间进行协调。n n-预算调整预算调整 n n 指当企业内外环境变化，预算出现较大偏差，指当企业内外环境变化，预

6、算出现较大偏差，原有预算不再适宜时，所进行的预算修正。原有预算不再适宜时，所进行的预算修正。n n-预算监控预算监控预算监控预算监控 n n 指在预算执行过程中对预算执行情况所进行的日常的指在预算执行过程中对预算执行情况所进行的日常的指在预算执行过程中对预算执行情况所进行的日常的指在预算执行过程中对预算执行情况所进行的日常的监督和控制，它是预算目标实现的必要保证。监督和控制，它是预算目标实现的必要保证。监督和控制，它是预算目标实现的必要保证。监督和控制，它是预算目标实现的必要保证。n n-仲裁仲裁仲裁仲裁 n n 指当责任预算主体之间发生纠纷，而且调解无效，不指当责任预算主体之间发生纠纷，而且

7、调解无效，不指当责任预算主体之间发生纠纷，而且调解无效，不指当责任预算主体之间发生纠纷，而且调解无效，不能达成共识时进行的裁决，以迫使预算顺利实施。能达成共识时进行的裁决，以迫使预算顺利实施。能达成共识时进行的裁决，以迫使预算顺利实施。能达成共识时进行的裁决，以迫使预算顺利实施。n n（4 4）预算考评）预算考评）预算考评）预算考评n n 预算考评的重要目的有二：一是通过分析评价，掌预算考评的重要目的有二：一是通过分析评价，掌预算考评的重要目的有二：一是通过分析评价，掌预算考评的重要目的有二：一是通过分析评价，掌握预算的运行状况、成绩、存在的问题及环节，并借握预算的运行状况、成绩、存在的问题及

8、环节，并借握预算的运行状况、成绩、存在的问题及环节，并借握预算的运行状况、成绩、存在的问题及环节，并借以查明产生问题的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差以查明产生问题的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差以查明产生问题的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差以查明产生问题的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差提供思路；二是提供分析评价，对预算执行结果进行提供思路；二是提供分析评价，对预算执行结果进行提供思路；二是提供分析评价，对预算执行结果进行提供思路；二是提供分析评价，对预算执行结果进行评判并兑现奖惩，并为下一轮预算目标的确定提供重评判并兑现奖惩，并为下一轮预算目标的确定提供重评判并兑现奖惩，并为下一轮预算目标的确

9、定提供重评判并兑现奖惩，并为下一轮预算目标的确定提供重要依据。要依据。要依据。要依据。n n（5）预算反馈）预算反馈 n n 反馈在预算管理中无处不发挥作用，它并非反馈在预算管理中无处不发挥作用，它并非作为某个环节而存在：预算编制有赖于预算管作为某个环节而存在：预算编制有赖于预算管理组织和预算执行组织之间的信息反馈，有赖理组织和预算执行组织之间的信息反馈，有赖于企业不同层次之间的信息反馈，还有赖于预于企业不同层次之间的信息反馈，还有赖于预算系统各环节之间的信息反馈；预算调控、预算系统各环节之间的信息反馈；预算调控、预算考评的对象是预算执行，所以调整和考评职算考评的对象是预算执行，所以调整和考评

10、职能的实现也都有赖于预算执行过程的反馈。换能的实现也都有赖于预算执行过程的反馈。换言之，预算反馈系统的健全与否，直接关系着言之，预算反馈系统的健全与否，直接关系着预算系统能否正常执行。预算系统能否正常执行。n n二、全面预算的编制二、全面预算的编制二、全面预算的编制二、全面预算的编制n n1 1、全面预算的编制程序、全面预算的编制程序、全面预算的编制程序、全面预算的编制程序 n n预算编制程序主要可分为预算编制程序主要可分为预算编制程序主要可分为预算编制程序主要可分为 ：n n（1 1）自上而下式自上而下式n 自上而下式与集权制的管理思想与风格一脉相承，自上而下式与集权制的管理思想与风格一脉相

11、承，比较适用于集权制企业。比较适用于集权制企业。n 自上而下式的特点是：总部将下属各子公司或分部自上而下式的特点是：总部将下属各子公司或分部（包括各级职能部门）视为预算管理的被动主体，预（包括各级职能部门）视为预算管理的被动主体，预算目标完全来自于上层管理者，下层只是被动的执行算目标完全来自于上层管理者，下层只是被动的执行单位，没有独立的决策权。单位，没有独立的决策权。n 自上而下式具有能够防止本位主义泛滥，保证预算自上而下式具有能够防止本位主义泛滥，保证预算目标最大化实现的优点；但其缺点是基层人员的参与目标最大化实现的优点；但其缺点是基层人员的参与程度低，既可能使预算偏离实际，也可能影响预算

12、顺程度低，既可能使预算偏离实际，也可能影响预算顺畅的贯彻执行。畅的贯彻执行。n n（2）自下而上式）自下而上式 n n 自下而上式强调预算来自下属预算主体的预自下而上式强调预算来自下属预算主体的预测，来自于下级，总部只设定目标，只监督目测，来自于下级，总部只设定目标，只监督目标的执行结果，而不过多地介入过程的控制。标的执行结果，而不过多地介入过程的控制。n n 自下而上式的最大优点在于能发挥二级单位自下而上式的最大优点在于能发挥二级单位的积级性，强化其参与意识，并且有管理的认的积级性，强化其参与意识，并且有管理的认同感；而其最大的缺点就在于难以避免下级预同感；而其最大的缺点就在于难以避免下级预

13、算单位在预算编制上的算单位在预算编制上的“宽打窄用宽打窄用”。可能导。可能导致严重的本位主义，使预算留有较大的余地，致严重的本位主义，使预算留有较大的余地，从而影响到最优化预算目标的实现。从而影响到最优化预算目标的实现。n n 自下而上式更多地适用于分权制公司。自下而上式更多地适用于分权制公司。n n（3 3）上下结合式）上下结合式）上下结合式）上下结合式 n n 上下结合式博采了上述两式之长，在预算编制过程中，上下结合式博采了上述两式之长，在预算编制过程中，上下结合式博采了上述两式之长，在预算编制过程中，上下结合式博采了上述两式之长，在预算编制过程中，经历了自上而下和自下而上的往复。经历了自

14、上而下和自下而上的往复。经历了自上而下和自下而上的往复。经历了自上而下和自下而上的往复。n n 财政部要求企业编制预算一般应按照财政部要求企业编制预算一般应按照财政部要求企业编制预算一般应按照财政部要求企业编制预算一般应按照“上下结合、上下结合、上下结合、上下结合、分级编制、逐级汇总分级编制、逐级汇总分级编制、逐级汇总分级编制、逐级汇总”的程序进行。具体分为以下五的程序进行。具体分为以下五的程序进行。具体分为以下五的程序进行。具体分为以下五个步骤：个步骤：个步骤：个步骤：n n 第一步，下达目标第一步，下达目标第一步，下达目标第一步，下达目标n n 企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算

15、企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年年年年9 9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标，利润目标和现金流量售或营业目标、成本费用目标，利润目标和现金流量售

16、或营业目标、成本费用目标，利润目标和现金流量售或营业目标、成本费用目标，利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。会下达各预算执行单位。会下达各预算执行单位。会下达各预算执行单位。n n第二步，编制上报第二步，编制上报n n 各各预预算算执执行行单单位位按按照照企企业业财财务务预预算算委委员员会会下下达达的的财财务务预预算算目目标标和和政政策策，结结合合自自身身特特点点以以及及预预测测的的执执行行条条件件，提提出出

17、详详细细的的本本单单位位财财务务预预算算方方案，于案，于10月底前上报企业财务管理部门。月底前上报企业财务管理部门。n n第三步，审查平衡第三步，审查平衡n n 企企业业财财务务管管理理部部门门对对各各预预算算执执行行单单位位上上报报的的财财务务预预算算方方案案进进行行审审查查、汇汇总总，提提出出综综合合平平衡衡的的建建议议。在在审审查查、平平衡衡过过程程中中，财财务务预预算算委委员员会会应应当当进进行行充充分分协协调调，对对发发现现的的问问题题提提出出初初步步调调整整的的意意见见，并并反反馈馈给给有有关关预预算算执执行行单单位位予予以以修修正。正。n n第四步，审议批准第四步，审议批准n n

18、 企企业业财财务务管管理理部部门门在在有有关关预预算算执执行行单单位位修修正正调调整整的的基基础础上上，编编制制出出企企业业财财务务预预算算方方案案，报报财财务务预预算算委委员员会会讨讨论论。对对于于不不符符合合企企业业发发展展战战略略或或者者财财务务预预算算目目标标的的事事项项，企企业业财财务务预预算算委委员员会会应应责责成成有有关关预预算算执执行行单单位位进进一一步步修修订订、调调整整。在在讨讨论论、调调整整的的基基础础上上，企企业业财财务务管管理理部部门门正正式式编编制制企企业业年年度度财财务务预预算算草草案案，提提交交董董事事会会或或经经理理办办公公会会审审议批准。议批准。n n第五步

19、，下达执行第五步，下达执行n n 企企业业财财务务管管理理部部门门对对董董事事会会或或经经理理办办公公会会审审议议批批准准的的年年度度总总预预算算，一一般般在在次次年年3月月底底以以前前，分分解解成成一一系系列列的的指指标标体体系系，由由财财务务预预算算委委员员会会逐逐级级下达各预算执行单位执行。下达各预算执行单位执行。n 具体运用这一规范意见时，也应注意：具体运用这一规范意见时，也应注意：n-上下结合模式仅仅是模式之一。不上下结合模式仅仅是模式之一。不同的企业文化和管理模式适用于不同同的企业文化和管理模式适用于不同的程序。的程序。n-从预算的刚性考虑，企业一般应在从预算的刚性考虑，企业一般应

20、在年度以前把预算分解成一系列的指标年度以前把预算分解成一系列的指标体系，并逐级下达各预算执行单位执体系，并逐级下达各预算执行单位执行。制度规定次年行。制度规定次年3月底前下达执行预月底前下达执行预算可能使预算滞后。算可能使预算滞后。n n 某公司在关于预算编制的具体步骤安排中就对某公司在关于预算编制的具体步骤安排中就对此进行了较具体和详细的规定，可供我们借鉴：此进行了较具体和详细的规定，可供我们借鉴：n n（1）制订预算方案并下发）制订预算方案并下发预算编制通知及说预算编制通知及说明明。n n由企业预算委员会开会研究，根据公司战略确定由企业预算委员会开会研究，根据公司战略确定预算追求的目标及实

21、现目标的方针和原则，为预预算追求的目标及实现目标的方针和原则，为预算的制订确定大的方向，并下发算的制订确定大的方向，并下发预算编制通知预算编制通知及说明及说明。n n（2）各职能部门提供基础资料并充分相互沟通）各职能部门提供基础资料并充分相互沟通和交流。和交流。n n就预算所需使用的一些关键性假定在企业各职能就预算所需使用的一些关键性假定在企业各职能部门达成一致，为预算的编制提供坚实的基础。部门达成一致，为预算的编制提供坚实的基础。n n（3）预算编制采取）预算编制采取“自下而上自下而上”信息流程。信息流程。n n 经营中心、业务部按照公司预算委员会下发经营中心、业务部按照公司预算委员会下发的

22、的预算编制通知及说明预算编制通知及说明编制预算，内容包括：编制预算，内容包括：本中心、业务部战略规划及第一年目标概述、本中心、业务部战略规划及第一年目标概述、预算及其前提假设；预算及其前提假设；主要经营业绩指标、年主要经营业绩指标、年度及月度销售预算；度及月度销售预算；为达到战略目标以及主为达到战略目标以及主要经营业绩指标的主要经营举措（包括开拓市场要经营业绩指标的主要经营举措（包括开拓市场及客户、建立新销售渠道）、时间表、责任人及及客户、建立新销售渠道）、时间表、责任人及资源需求等；资源需求等；现状和集团目标要求之间的差现状和集团目标要求之间的差异及填补缺口之具体举措；异及填补缺口之具体举措

23、；影响目标完成的影响目标完成的主要风险，发生的可能性、影响程度及防范举措；主要风险，发生的可能性、影响程度及防范举措；互相协调并确定各预算的方案。互相协调并确定各预算的方案。n n（6 6）企业在既定的时间召开预算质询会，对预算进行）企业在既定的时间召开预算质询会，对预算进行）企业在既定的时间召开预算质询会，对预算进行）企业在既定的时间召开预算质询会，对预算进行审核质询。审核质询。审核质询。审核质询。n n会议的目的是对各中心会议的目的是对各中心会议的目的是对各中心会议的目的是对各中心/业务部的年度预算进行质询，业务部的年度预算进行质询，业务部的年度预算进行质询，业务部的年度预算进行质询，提出

24、修改意见，以确保各中心、业务部的经营目标有相提出修改意见，以确保各中心、业务部的经营目标有相提出修改意见，以确保各中心、业务部的经营目标有相提出修改意见，以确保各中心、业务部的经营目标有相当的高度且实际可行，并尽量保证公司总体经营目标当的高度且实际可行，并尽量保证公司总体经营目标当的高度且实际可行，并尽量保证公司总体经营目标当的高度且实际可行，并尽量保证公司总体经营目标/财务目标的实际。财务目标的实际。财务目标的实际。财务目标的实际。n n会议参加人员包括总裁，财务总监，公司战略发展、风会议参加人员包括总裁，财务总监，公司战略发展、风会议参加人员包括总裁，财务总监，公司战略发展、风会议参加人员

25、包括总裁，财务总监，公司战略发展、风险控制、国际业务及人力资源部门负责人，财务计划科险控制、国际业务及人力资源部门负责人，财务计划科险控制、国际业务及人力资源部门负责人，财务计划科险控制、国际业务及人力资源部门负责人，财务计划科相关人员（列席），海外集团总裁（列席），各商品相关人员（列席），海外集团总裁（列席），各商品相关人员（列席），海外集团总裁（列席），各商品相关人员（列席），海外集团总裁（列席），各商品/经营中心副总裁及中心下属业务部总经理（只在质询本经营中心副总裁及中心下属业务部总经理（只在质询本经营中心副总裁及中心下属业务部总经理（只在质询本经营中心副总裁及中心下属业务部总经理（只在

26、质询本中心计划时列席）。中心计划时列席）。中心计划时列席）。中心计划时列席）。n n会议规划包括：会议规划包括：会议规划包括：会议规划包括：质询及对质询的应答要求以事实及质询及对质询的应答要求以事实及质询及对质询的应答要求以事实及质询及对质询的应答要求以事实及数据为基础；数据为基础；数据为基础；数据为基础；质询对事不对人；质询对事不对人；质询对事不对人；质询对事不对人；与会人员对中与会人员对中与会人员对中与会人员对中心计划及预算有质询权，总裁对修正要求有终结权。心计划及预算有质询权，总裁对修正要求有终结权。心计划及预算有质询权，总裁对修正要求有终结权。心计划及预算有质询权，总裁对修正要求有终结

27、权。n n（7）财务总监总结、分发会议关于各中心）财务总监总结、分发会议关于各中心预算修改的要求及时间表，预算委员会的预算修改的要求及时间表，预算委员会的预算专职部门跟踪预算的修改，重新汇总，预算专职部门跟踪预算的修改，重新汇总，直至与公司要求达成一致。直至与公司要求达成一致。n n（8）修改后，总体汇总预算方案由预算委）修改后，总体汇总预算方案由预算委员会负责人向董事会汇报，最终获得审批员会负责人向董事会汇报，最终获得审批通过。通过。n n（9）层层负责，由上级单位对下级单位或）层层负责，由上级单位对下级单位或个人的下一年度预算进行确认，并签订业个人的下一年度预算进行确认，并签订业绩合同。绩

28、合同。n n2、预算编制内容及其逻辑关系、预算编制内容及其逻辑关系 n n（1）预算内容体系）预算内容体系 n n 预预算算的的内内容容至至少少应应该该由由业业务务预预算算和和财财务务预预算算两两部分构成部分构成：n n 业业务务预预算算旨旨在在规规划划各各项项具具体体业业务务，又又可可进进一一步步将其区分为基本业务预算和特殊业务预算。将其区分为基本业务预算和特殊业务预算。n n 基基本本业业务务预预算算是是反反映映企企业业基基本本业业务务活活动动的的预预算算，它它因因不不同同业业务务类类型型而而异异。比比如如：制制造造业业的的基基本本业业务务预预算算包包括括销销售售预预算算、生生产产预预算算、直直接接材材料料采采购购预预算算、直直接接人人工工预预算算、制制造造费费用用预预算算、管管理理费费用用预预算算等等等等；流流通通业业的的基基本本业业务务预预算算则则包包括括：销销售售预预算算、采采购购预预算算、经经营营费费用用预预算算、管管理理费费用用预预算算等等。等等。