资产负债表的解读----最终版课件.ppt

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1、资产负债表的解读资产负债表的解读主要内容主要内容一、一、资产负债表的概念资产负债表的概念二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式四、资产负债表的解读四、资产负债表的解读 一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 资产负债表亦称财务状况表，是资产负债表亦称财务状况表，是反映企业某一特定日期（月末、年末）反映企业某一特定日期（月末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况全部资产、负债和所有者权益情况（财务状况）的会计报表。（财务状况）的会计报表。二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构二、资产负债表的

2、结构 资产负债表由表头、正表和补充资料三个部分构成。1.表头部分包括资产负债表的名称、编号、编制单位、编表时间和金额单位等内容。由于该表反映企业在某一时点总的财务状况，属于静态报表，因此，一定要注明是某年某月某日的报表。2.正表是资产负债表的主体部分，主要反映资产负债表各项目的内容。资产负债表包括资产、负债和所有者权益三个会计要素。各要素按一定的标准进行分类，并按一定的顺序加以排列。资产项目按照其流动性的大小（即变现能力的强弱）排列，流动性大的在先，流动性小的在后；负债项目按照其到期日的远近排列，到期日近的在先，到期日远的在后；所有者权益项目按其永久程度排列，永久程度高的在先，永久程度低的在后

3、。3.3.补充资料包括附注和附列补充资料包括附注和附列资料等内容，填列一些不能直接资料等内容，填列一些不能直接列入资产负债表的项目。如采用列入资产负债表的项目。如采用的主要会计处理方法、会计处理的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、有关重要项目方法的变更情况、有关重要项目的明细资料等等。的明细资料等等。目前，国际上流行的格式主要有两种：目前，国际上流行的格式主要有两种：一种是报告式，一种是账户式。一种是报告式，一种是账户式。报告式资产负债表是上下结构，上半报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。美国的资产负债表就是这种格

4、式的。益。美国的资产负债表就是这种格式的。三、资产负债表的格式 账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，一般按照资产的流动性大小排列；右边列示负一般按照资产的流动性大小排列；右边列示负债和所有者权益，一般按照要求清偿时间的先债和所有者权益，一般按照要求清偿时间的先后顺序排列。资产各项目的合计数等于负债和后顺序排列。资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数，即资产负债表左所有者权益各项目的合计数，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的可以反映资产

5、、负债、所有者权益之间的 内在内在关系，即资产关系，即资产=负债负债+所有者权益。我国准则要所有者权益。我国准则要求采用的就是这种格式的。每个项目又分为求采用的就是这种格式的。每个项目又分为“期末余额期末余额”和和“年初余额年初余额”两栏分别填列。两栏分别填列。四、资产负债表项目的解读四、资产负债表项目的解读四、资产负债表项目的解读四、资产负债表项目的解读 （一）资产类（一）资产类 1.1.货币资金货币资金 货币资金不是一个科目名称，而货币资金不是一个科目名称，而是根据是根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他货币资金其他货币资金”三个账户的期末三个账户的期末余额计算填列的。余

6、额计算填列的。这三个账户都属于资产类账户。这三个账户都属于资产类账户。（1 1 1 1）库存现金）库存现金）库存现金）库存现金 库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款销售收款 购办公品购办公品 从银行提从银行提 支付职工支付职工 取现金取现金 困难补助困难补助 支付差旅费等支付差旅费等 期末余额期末余额 （2 2 2 2）银行存款）银行存款）银行存款）银行存款 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 销售收入销售收入 购材料购材料 收回欠款收回欠款 提取现金提取现金 期末余额期末余额 （3 3）其他货币资金）其他货币资金 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数汇

7、往异地采购款等 支付材料款 剩余款退回 期末余额期末余额 其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。2.2.2.2.交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券差价为目的从二级市场购买的股票、债券和基金等。和基金等。“交易性金融资产交易性金融资产”科目，核算为交易科目，核算为交易目的而持有的股票投资、债券投资、基金目的而持有的股票投资、债券投资、基金投

8、资等交易性金融资产的公允价值，并按投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”明细科目反映明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。动金额。交易性金融资产交易性金融资产 1、取得成本2、资产负债表日，公允价值高于账面余额的差额 1、资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2、出售时结转成本 期末余额：企业交易性金融资产的公允价值借贷贷3.3.3.3.应收票据应收票据应收票据应收票据 应收票据是指企业因向客户提供商应收票据是指企业因向客户提供商品

9、或劳务而收到的由客户签发的在短品或劳务而收到的由客户签发的在短期内某一确定的日期支付一定金额的期内某一确定的日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的一项债书面承诺，是持票企业拥有的一项债权。权。应收票据的分类应收票据的分类 1.1.按承兑人分为：银行承兑和企业承按承兑人分为：银行承兑和企业承兑兑 （银行承兑汇票、商业承兑汇票）两（银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。种。2.2.按是否带息分为：带息和不带息两按是否带息分为：带息和不带息两种。种。企业为了核算这一债权，需要设置企业为了核算这一债权，需要设置“应收票据应收票据”账户。可以按照债务人设置明账户。可以按照债务人设置明细账。细账。应收票

10、据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面额 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额4 4 4 4、应收账款、应收账款、应收账款、应收账款 “应收账款应收账款”这个账户核算企业因销售商这个账户核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的款项，品、提供劳务等应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。算。资产负债表上的应收账款项目金额资产负债表上的应收账款项目金额与本账户余额不完全一致。资

11、产负债表与本账户余额不完全一致。资产负债表上的金额是根据期末上的金额是根据期末“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所属明细账中的借方余账户所属明细账中的借方余额合计后再减去根据其所提取的坏账准额合计后再减去根据其所提取的坏账准备数填列。备数填列。应收账款应收账款 应收数应收数 收回数收回数含价款、税 收回价款数和代垫运费等期末余额期末余额5 5 5 5、预付账款、预付账款、预付账款、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同的规定，预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给卖货方的款项，也是公司债权预先支付给卖货方的款项，也是公司债权的组成部分。企业应设置的组成部分。企业应设置“预

12、付账款预付账款”账账户，核算企业按照购货合同规定预付给供户，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，应单位的款项。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入也可以将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目的借方，不设置科目的借方，不设置“预付账款预付账款”。预付账款预付账款预付数预付数 收货数收货数 (价税款)价款数补付数 支付税金 退回多余款退回多余款 期末余额期末余额 本科目期末如为借方余额，反映企业本科目期末如为借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项，实质上是一项负企业尚未补付的款项

13、，实质上是一项负债。债。资产负债表中预付账款项目的金额资产负债表中预付账款项目的金额是根据期末是根据期末“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账户的明细账中余额在借方的合计数账户的明细账中余额在借方的合计数减去根据减去根据“预付账款预付账款”计提的坏账准备计提的坏账准备数填列。数填列。6 6 6 6、应收利息、应收利息、应收利息、应收利息 本项目核算企业发放贷款、持有至到期本项目核算企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。本科目应当按照借款人项等应收取的利息。本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。或被投

14、资单位进行明细核算。发生应收而未收的利息时计入该发生应收而未收的利息时计入该“应收应收利息利息”的借方，收到利息时计入贷方。期末的借方，收到利息时计入贷方。期末根据根据“应收利息应收利息”账户的期末余额减去计提账户的期末余额减去计提的坏账准备填列。的坏账准备填列。7 7 7 7、应收股利、应收股利、应收股利、应收股利 应收股利是指企业因股权投资而应收取应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业

15、因对外投资应分得的现金股利利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。或利润等，但不包括应收的股票股利。发生应该收取还没有收取的股利发生应该收取还没有收取的股利时计入该账户的借方，收到时计入贷时计入该账户的借方，收到时计入贷方。资产负债表中该项目金额是根据方。资产负债表中该项目金额是根据期末期末“应收股利应收股利”账户余额直接填列。账户余额直接填列。如果计提了坏账准备的还要减去坏账如果计提了坏账准备的还要减去坏账准备。准备。其他应收款是企业应收款项的另一重要其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除应组成部分。其他应收款科目核算企业除应收票据、

16、应收账款、预付账款、应收股利、收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外其他各种应收及暂付款项。应收利息等以外其他各种应收及暂付款项。如职工个人从企业的借款、存出保证金等。如职工个人从企业的借款、存出保证金等。8 8 8 8、其他应收款、其他应收款、其他应收款、其他应收款 发生时计入发生时计入“其他应收款其他应收款”的借方，的借方，职工还款或者报销，以及保证金返还时计职工还款或者报销，以及保证金返还时计入贷方。期末余额在借方。根据期末余额入贷方。期末余额在借方。根据期末余额填列到资产负债表上。如果有计提的还账填列到资产负债表上。如果有计提的还账准备要扣除。准备要扣除。其他应收款其他应

17、收款应收数应收数 收回数收回数职工借款数职工借款数 因公使用数因公使用数 余款交回数余款交回数期末余额期末余额 存货是指企业或商家在日常活动中持有以备存货是指企业或商家在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料、商品等。存货区别于固定资产等料、物料、商品等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接货的最终目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还

18、是需经销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。过进一步加工后才能出售，如原材料等。9 9、存货、存货 存货不是一个科目，主要根据在存货不是一个科目，主要根据在途物资、材料采购、原材料、生产成途物资、材料采购、原材料、生产成本、发出商品、库存商品、周转材料、本、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资等账户的期末余额减去委托加工物资等账户的期末余额减去“受托代销商品款受托代销商品款”“”“存货跌价准备存货跌价准备”分析填列。分析填列。账户设置账户设置 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额 在途物资在途物资采购实际成本入库

19、实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 进项税额进项税额 销项税额销项税额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 生产成本生产成本等 实际成本实际成本 银行存款银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本 1010、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动资产是指有些非流动一年内到期的非流动资产是指有些非流动资产将于一年内到期，因此就变成了流动资资产将于一年内到期，因此就变成了流动资产。比如产。比如

20、“长期待摊费用长期待摊费用”在将于一年内摊在将于一年内摊销完毕时，填列资产负债表上本项目时就应销完毕时，填列资产负债表上本项目时就应该将其余额计入本项目。这时，资产负债表该将其余额计入本项目。这时，资产负债表上上“长期待摊费用长期待摊费用”项目就没余额了。项目就没余额了。11111111、可供出售金融资产、可供出售金融资产、可供出售金融资产、可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，其公允价值能够可靠为可供出售的金融资产，其公允价值能够可靠的计量。的计量。比如，企业购入的在活跃市场上有报比如，企业购入的在活跃市场上有报价

21、的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。不包括交易性金融资产、贷款和应收款项不包括交易性金融资产、贷款和应收款项及持有至到期投资。及持有至到期投资。“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目核算企业科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。投资等金融资产。按类别和品种，分别按类别和

22、品种，分别设：设：“成本成本”“”“利息调整利息调整”“”“应计利息应计利息”“”“公允价值变动公允价值变动”明细科目。明细科目。可供出售金融资产可供出售金融资产1 1、取得的可供出售、取得的可供出售的金融资产的公允价的金融资产的公允价值与交易费用之和值与交易费用之和2 2、资产负债表日，、资产负债表日，进行利息调整进行利息调整3 3、资产负债表日，、资产负债表日，可供出售金融资产的可供出售金融资产的公允价值高于其账面公允价值高于其账面余额的差额余额的差额 (计入其计入其他综合收益账户贷方他综合收益账户贷方)1 1、资产负债表日，、资产负债表日，进行利息调整（投资进行利息调整（投资收益与应收利

23、息的差）收益与应收利息的差）2 2、资产负债表日，、资产负债表日，可供出售金融资产的可供出售金融资产的公允价值低于其账面公允价值低于其账面余额的差额余额的差额3 3、出售的可供出售、出售的可供出售的金融资产的账面余的金融资产的账面余额额 期末余额：企业可供期末余额：企业可供出售金融资产的公允出售金融资产的公允价值价值借借借借贷贷贷贷12121212、持有至到期投资、持有至到期投资、持有至到期投资、持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常

24、是指债权性投至到期的非衍生金融资产。通常是指债权性投资，如企业从二级市场上购入的固定利率国债、资，如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。浮动利率金融债券等。“持有至到期投资持有至到期投资”科科目目核算企业持有至到期投资的摊余成本。按类核算企业持有至到期投资的摊余成本。按类别和品种分别设别和品种分别设“成本成本”“”“利息调整利息调整”“”“应计应计利息利息”明细科目。明细科目。持有至到期投资持有至到期投资1 1、取得的持有至、取得的持有至到期投资到期投资2 2、资产负债表日，、资产负债表日，进行利息调整进行利息调整 1 1、资产负债表、资产负债表日，进行利息日，进行利息调整

25、调整2 2、到期收回、到期收回、出售或重分类出售或重分类的持有至到期的持有至到期投资的账面余投资的账面余额额 期末余额：企业期末余额：企业持有至到期投资持有至到期投资的摊余成本的摊余成本 13131313、长期应收款、长期应收款、长期应收款、长期应收款 长期应收款指的是企业融资租赁产生的应长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项，通过生的应收款项，通过“长期应收款长期应收款”科目核算。科目核算。本科目可按债务人进行明细核算。本科

26、目的期本科目可按债务人进行明细核算。本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。根据期末余额减去相应的根据期末余额减去相应的“未实现融资收益未实现融资收益”科目和科目和“坏账准备坏账准备”科目中所属相关明细科目科目中所属相关明细科目的余额后填列到本项目中。的余额后填列到本项目中。14141414、长期股权投资、长期股权投资、长期股权投资、长期股权投资 长期股权投资是指投资方对被投资长期股权投资是指投资方对被投资方能够实施控制、共同控制，或者对被方能够实施控制、共同控制，或者对被投资方具有重大影响的权益性投资。对投资方具有重大影响的权益性投资。对

27、长期股权投资的核算有成本法和权益法长期股权投资的核算有成本法和权益法两种。两种。成本法是指投资按成本计价的方法，成本法是指投资按成本计价的方法，所以所以“长期股权投资长期股权投资”账户按账户按“成本成本”计量，持有期间一般不做处理。按被投计量，持有期间一般不做处理。按被投资单位设资单位设明细账。明细账。1 1、初始取得长、初始取得长期股权投资的入期股权投资的入账价值账价值 1 1、获得的现金股、获得的现金股利或利润超过投资利或利润超过投资后产生的累积净利后产生的累积净利润的部分；润的部分；2 2、处置长期股权、处置长期股权投资的账面余额投资的账面余额期末余额：反映期末余额：反映企业长期股权投企

28、业长期股权投资的价值资的价值 长期股权投资（成本法）长期股权投资（成本法）借借贷15151515、投资性房地产、投资性房地产、投资性房地产、投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。者两者兼有而持有的房地产。“投资性房地产投资性房地产”账户属资产类账户，用账户属资产类账户，用来核算企业采用成本模式计量或者公允价值模来核算企业采用成本模式计量或者公允价值模式计量的投资性房地产的成本。本账户可按投式计量的投资性房地产的成本。本账户可按投资性房地产类别和项目进行明细核算；采用公资性房地产类别和项目进行明细核算；采用公允价值

29、模式计量的投资性房地产，还应当分别允价值模式计量的投资性房地产，还应当分别“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。借方登记企业外购、自行建造等取得的借方登记企业外购、自行建造等取得的房地产，将作为存货的房地产转换为投资性房地产，将作为存货的房地产转换为投资性房地产，将自用的建筑物等转换为投资性房房地产，将自用的建筑物等转换为投资性房地产；贷方登记企业将投资性房地产转为自地产；贷方登记企业将投资性房地产转为自用、处置投资性房地产；期末余额在借方，用、处置投资性房地产；期末余额在借方，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产反映企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。

30、企业采用公允价值模式计量的投资性成本。企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，反映投资性房地产的公允价值。房地产，反映投资性房地产的公允价值。16161616、固定资产、固定资产、固定资产、固定资产 “固定资产固定资产”账户是资产类账户，用来账户是资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值的增减变动核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。外购的固定资产的成本，和结存情况。外购的固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费于该项资产的运输费、装卸费、安

31、装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。账户的结构是借方登记固定资产原账户的结构是借方登记固定资产原始价值的增加额，贷方登记固定资产原始价值的增加额，贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末的余额在借方，始价值的减少额。期末的余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。表示期末企业现有固定资产的原始价值。但是在报表中的是指净值。但是在报表中的是指净值。17171717、在建工程、在建工程、在建工程、在建工程 在建工程是指企业处于施工前期准备、在建工程是指企业处于施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。按其施工方式的建筑工程和

32、安装工程。按其施工方式的不同，可以分为自营工程和出包工程的不同，可以分为自营工程和出包工程两种。两种。“在建工程在建工程”账户按工程项目和外购账户按工程项目和外购工程物资设置明细账户。该账户借方登工程物资设置明细账户。该账户借方登记投入在建工程的各项支出增加数；贷记投入在建工程的各项支出增加数；贷方登记工程竣工，固定资产交付使用的方登记工程竣工，固定资产交付使用的工程成本数及项目工程物资和退回工程工程成本数及项目工程物资和退回工程款、退库材料的发生额；借方余额表示款、退库材料的发生额；借方余额表示尚未竣工的在建工程的实际成本。尚未竣工的在建工程的实际成本。1818、工程物资、工程物资 工程物资

33、账户也属于资产类账户，核算企业为工程物资账户也属于资产类账户，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记购产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记购入的各项工程物资的成本，贷方登记安装或者建入的各项工程物资的成本，贷方登记安装或者建造过程中领用工程物资的成

34、本。余额在借方，表造过程中领用工程物资的成本。余额在借方，表示期末库存的工程物资的成本。示期末库存的工程物资的成本。19191919、固定资产清理、固定资产清理、固定资产清理、固定资产清理 固定资产清理是指固定资产的报废和出固定资产清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。理工作。“固定资产清理固定资产清理”属于资产类科目，属于资产类科目，它是一个过渡科目，在全部的清理工作未它是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收完成之前，记录因为清理

35、而发生的各项收入和损失。回收的残料和清理收入记贷方，入和损失。回收的残料和清理收入记贷方，固定资产的净值和清理费用等记借方。最固定资产的净值和清理费用等记借方。最后用贷方合计减借方合计，正数为盈利，后用贷方合计减借方合计，正数为盈利，转入营业外收入；负数为损失，转入营业转入营业外收入；负数为损失，转入营业外支出。清理完毕，该账户无余额。外支出。清理完毕，该账户无余额。2020、无形资产、无形资产 无形资产是指企业拥有或者控制的没无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、形资产主要包括专利权、非专利技术、

36、商标权、著作权、土地使用权、特许权商标权、著作权、土地使用权、特许权等。等。“无形资产无形资产”属于资产类账户，借方属于资产类账户，借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少。对于无形资产计提累计摊销是单的减少。对于无形资产计提累计摊销是单独通过独通过“累计摊销累计摊销”账户核算的。期末余账户核算的。期末余额表示企业现有无形资产的原值。但是报额表示企业现有无形资产的原值。但是报表中是指其净值。表中是指其净值。21212121、开发支出、开发支出、开发支出、开发支出 资产负债表中的开发支出项目是根据资产负债表中的开发支出项目是根据“研研发支出发支出资本化支

37、出资本化支出”科目的帐面余额填列科目的帐面余额填列的。的。“研发支出研发支出”科目主要核算企业研究与开科目主要核算企业研究与开发无形资产过程发生的支出，为归集企业发发无形资产过程发生的支出，为归集企业发生的研发支出，企业应在研发支出科目下下生的研发支出，企业应在研发支出科目下下设设“费用化支出和资本化支出费用化支出和资本化支出”两个二级科两个二级科目进行明细核算。目进行明细核算。对于符合资本化条件的研发费用记入对于符合资本化条件的研发费用记入“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目借方，不符合科目借方，不符合资本化条件的研发支出记入资本化条件的研发支出记入“研发支出研发支出费费用化支出用化

38、支出”科目借方，费用化支出每月月末科目借方，费用化支出每月月末转入管理费用，资本化支出待研发的费用达转入管理费用，资本化支出待研发的费用达到预定的用途形成无形资产后，将到预定的用途形成无形资产后，将“研发支研发支出出资本化支出资本化支出”的余额转作无形资产。在的余额转作无形资产。在未转入无形资产前，未转入无形资产前，“研发支出研发支出资本化支资本化支出出”科目的余额在编制资产负债表时填入开科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出项目中。发支出项目中。22222222、长期待摊费用、长期待摊费用、长期待摊费用、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销

39、期限在期限在1 1年以上的各项费用。长期待摊费用不年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。发生费用销期限在一年以上的其他待摊费用。发生费用时计入其借方，分摊时计入贷方，期末余额应时计入其借方，分摊时计入贷方，期末余额应该在借方，反映的是企业各项尚未摊销完的长该在借方，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。期待摊费用的摊余价值。递延所得税资产，就是未来预计可以用递延所得税资产，就是未来预计可以用来抵税

40、的资产，递延所得税是时间性差来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。下才会产生递延税款。是根据可抵扣暂是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。未来期间应交所得税的金额。23232323、递延所得税资产、递延所得税资产、递延所得税资产、递延所得税资产 资产负债表日，企业根据所得税准资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记目余额的，借记本科目，贷记“所得税所得税费

41、用费用”；应予确认的递延所得税资产小；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。于本科目余额的，做相反的会计分录。期末借方余额，反映企业已确认的递延期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。所得税资产的余额。注意注意 1.“可供出售金融资产可供出售金融资产”“”“持有至到期持有至到期投资投资”“”“长期股权投资长期股权投资”“”“在建工程在建工程”等项等项目，若计提了减值准备，应该用期末余额减目，若计提了减值准备，应该用期末余额减去减值准备，填列到资产负债表的项目中。去减值准备，填列到资产负债表的项目中。2.2.“固定资产固定资产”“”“无形资产无形资产”等项目要用

42、等项目要用原值减去累计折旧或累计摊销后，再减去已原值减去累计折旧或累计摊销后，再减去已计提的减值准备，按照净值列示。计提的减值准备，按照净值列示。（二）负债类（二）负债类（二）负债类（二）负债类1 1 1 1、短期借款、短期借款、短期借款、短期借款 短期借款是指企业为补充生产经营周转而借入的短期借款是指企业为补充生产经营周转而借入的期限在一年内的各种款项。企业应设置期限在一年内的各种款项。企业应设置“短期短期借款借款”账户，本账户核算企业短期借款的取得、账户，本账户核算企业短期借款的取得、偿还情况。取得借款时计入该账户的贷方，还偿还情况。取得借款时计入该账户的贷方，还款时计入借方。款时计入借方

43、。本科目应当按照借款种类、贷款人和币种进本科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。行明细核算。应付利息应付利息短期借款短期借款财务费用财务费用银行存款银行存款银行存款银行存款借入数借入数XXXXXXXXX偿还数偿还数计提数计提数XXX支付数支付数结余额结余额结余额结余额2 2 2 2、交易性金融负债、交易性金融负债、交易性金融负债、交易性金融负债 交易性金融负债，指企业采用短期获利模式交易性金融负债，指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如应付短期债券。进行融资所形成的负债，比如应付短期债券。本科目核算企业承担的交易性金融负债的本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。一般

44、设置公允价值。一般设置“本金本金”和和“公允价值变公允价值变动动”两个明细科目。发生负债时，按交易性金两个明细科目。发生负债时，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金），融负债的公允价值，贷记本科目（本金），按按发生的交易费用，借记发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按科目，按收到的款项计入收到的款项计入“银行存款银行存款”的借方。的借方。资产负债表日，按交易性金融负债资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记票面利率计算的利息，借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。资产科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值负债表日，交易性金融

45、负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记高于其账面余额的差额，借记“公允价公允价值变动损益值变动损益”科目，贷记本科目（公允科目，贷记本科目（公允价值变动）；价值变动）；公允价值低于其账面余额公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”科目，按其差额，贷科目，按其差额，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。同时，按该金科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记融负债的公允价值变

46、动，借记或贷记“公允公允价值变动损益价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。本科目期末贷方余额，反映企业科目。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。承担的交易性金融负债的公允价值。3 3 3 3、应付票据、应付票据、应付票据、应付票据 应付票据，是指企业在商品购销活动和对工应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持

47、票人，它包括商业承兑汇票和银行承据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长在我国，商业汇票的付款期限最长为为6 6个月，故应付票据属于流动负债。应个月，故应付票据属于流动负债。应付票据按是否带息分为带息应付票据和付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。按债权人设置明不带息应付票据两种。按债权人设置明细账。细账。应付票据应付票据 1 1、支付到、支付到期票据款期票据款2 2、到期不、到期不能支付的应能支付的应付票据转入付票据转入“应付账款应付账款”1 1、企业开、企业开出、承兑的出、承兑的商业汇票商业汇票2 2、以以 承承 兑兑商商业业汇汇

48、票票抵抵付应付账款付应付账款期末余额：期末余额：尚未到期的尚未到期的商业汇票的商业汇票的票面金额票面金额 该账户核算企业间因购买原材料、商该账户核算企业间因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。按照债权人设置明细账。项。按照债权人设置明细账。资产负债表上该项目的金额应该根据资产负债表上该项目的金额应该根据期末期末“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账户明账户明细账中余额在贷方的金额合计后填列。细账中余额在贷方的金额合计后填列。4 4 4 4、应付账款、应付账款、应付账款、应付账款 应付账款应付账款1.1.偿还数偿还数 1.1.应付数应

49、付数2.2.无法支付无法支付 的应付账款的应付账款 期末余额期末余额 “预收账款预收账款”科目核算企业按照合同规定或交科目核算企业按照合同规定或交易双方约定，而向购买单位或接受劳务的单位易双方约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。企业在收包括预收的货款、预收购货定金等。企业在收到这笔钱时，借记到这笔钱时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预收预收账款账款”账户。企业按合同规定提供商品或劳务账户。企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况，逐期将未实现收后，再根据合同的履行情

50、况，逐期将未实现收入转成已实现收入，即借记入转成已实现收入，即借记“预收账款预收账款”账户，账户，贷记有关收入账户。贷记有关收入账户。5 5 5 5、预收账款、预收账款、预收账款、预收账款 资产负债表上该项目要根据期末资产负债表上该项目要根据期末“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个账户的两个账户的明细账中贷方合计数填列。明细账中贷方合计数填列。职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益