时现—工程审计中舞弊调查的技巧及方法课件.ppt

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1、工程审计中舞弊调查的技巧与方法时现博士教授时现博士教授南京审计大学南京审计大学Mob.13851753095Mob.13851753095Tel.025-58318500Tel.025-58318500EE一、工程建设程序与相关知识一、工程建设程序与相关知识（一）项目的建设程序（一）项目的建设程序 年度投资计划项目建议书可行性研究报告可行性研究投资估算设计工作设计总概算建设准备施工图预算建设实施生产准备竣工验收交付使用竣工决算长期计划五年计划预备项目计划项目后评价（一）项目的建设程序（一）项目的建设程序4投资估算投资概算投资预算工程结算竣工决算后评价项目建议书可行性研究报告施工图预 算工程结算

2、书竣工决算报表投资项目概预算执行等估算审核概算审核可研审计预算审核结算审核财务竣工决算审计财政投资评审项目后评价。决策审计中期审计/造价审核决算/后评价建设项目全过程跟踪审计5（一）项目的建设程序（一）项目的建设程序项目决策阶段项目准备阶段项目实施阶段项目竣工阶段项目运营阶段项目工作量项目工作量曲线12345项目可行性研究项目评估与决策6项目设计与融资设备材料采购项目施工与设备安装项目试生产与竣工验收项目运营4项目里程碑项目阶段性工作图例说明IIIIIIIV影响投资的程度6（一）项目的建设程序（一）项目的建设程序 项目阶段性工作项目决策阶段项目准备阶段项目实施阶段项目竣工阶段项目运营阶段项目工

3、作量项目工作量曲线12345项目可行性研究项目评估与决策6项目设计与融资设备材料采购项目施工与设备安装项目试生产与竣工验收项目运营4项目里程碑图例说明IIIIIIIV71.投资意向的提出投资意向的提出2.市场研究与投资机会识别市场研究与投资机会识别3.项目建议书项目建议书4.初步可行性研究初步可行性研究5.可行性研究（项目申请报告、资金申可行性研究（项目申请报告、资金申请报告）请报告）6.工程咨询评估工程咨询评估7.投资决策投资决策8.初步设计初步设计9.招标投标招标投标10.投资准备投资准备11.特殊技术方案设计特殊技术方案设计12.施工图设计施工图设计13.施工组织设计施工组织设计14.施

4、工准备施工准备15.施工过程施工过程16.生产准备生产准备17.中间评价中间评价18.竣工验收竣工验收19.投产运营与投资回收投产运营与投资回收20.项目后评价项目后评价（一）项目的建设程序（一）项目的建设程序（二）工程建设管理（二）工程建设管理2023/1/4 工程建设管理是指由投资主体、发包商、承包商及监督主体等不同利益相关者运用各种相关知识、技能、方法与工具，为满足工程项目建设与使用要求，所开展的计划、组织、领导、控制等方面的活动，是基于项目寿命周期的全过程集成管理，其核心是投资控制、质量控制和进度控制（二）工程建设管理（二）工程建设管理一是外部的项目管理一是外部的项目管理：包括各级各有

5、关行政部门对项目的行政管理。国家各有关部门对投资项目管理从项目前期准入、土地使用、环保、规划、安全、资金等方面都有法律法规规定，这些外部的政策规定都是强制性、法规性很强的行政管理，必须服从。2023/1/42023/1/4（二）工程建设管理（二）工程建设管理二是内部的项目管理二是内部的项目管理：包括项目策划、可研、招标、设计、施工、验收移交等的内在项目管理，具有专业性、特殊性、一次性和不可逆转性等，因此项目内部管理更具有专业化性质。（三）工程建设管理的三个层次（三）工程建设管理的三个层次第一层次：经营责任制（总承包责任制，招标投标责任制，合同管理责任制，项目法人责任制，监理责任制，资本金责任制

6、）（三）工程建设管理的三个层次（三）工程建设管理的三个层次第二层次，建设项目内部控制见内部控制应用指引第11号工程项目（“五部委”2010）第三层次，建设项目现场管理（授权管理、资料管理、监理）13工程建设管理程序工程建设管理程序投资意向项目评估可行性研究项目建议书项目可行？初步设计施工图设计实施准备施工物资和设备采购招标竣工建设监理程序投资人终止Noyes咨询公司服务关系方政府：项目审查,合规性审查银行：贷款审查,项目效益与清偿能力潜在投资者：项目盈利前景审查编制项目建议书编制可行性研究报告对项目进行评估推荐项目机会提供工程设计编制招标文件组织项目招标对项目建设进行监理项目竣工验收与后评价设

7、计院：工程设计承包商：工程施工供应商：材料、设备供应监理公司：工程监理银行：贷款使用监督项目业主：接收二、工程建设中常见问题二、工程建设中常见问题2023/1/4（一）立项过程中的常见问题（一）立项过程中的常见问题1.1.程序不规范程序不规范2.2.相关文件资料不完整，内容不真实相关文件资料不完整，内容不真实3.3.缺乏可行性研究，或可行性研究深度不到位、计缺乏可行性研究，或可行性研究深度不到位、计算的基础数据不实、结论不正确，无法为项目决算的基础数据不实、结论不正确，无法为项目决策提供充分、可靠的依据策提供充分、可靠的依据4.4.投资估算不实投资估算不实思考：审计应该怎么办？思考：审计应该怎

8、么办？投资估算建设投资建设期贷款利息流动资金固定资产投资无形资产投资预备费建安工程费设备安装费设备购置费其它费用基本预备费涨价预备费开办费（二）勘察设计阶段的主要问题（二）勘察设计阶段的主要问题1.1.设计单位资质级别与项目建设规模不匹配设计单位资质级别与项目建设规模不匹配2.2.“三边三边”（边勘察、边设计、边施工）问题（边勘察、边设计、边施工）问题3.3.设计文件不完整设计文件不完整4.4.设计收费不合规设计收费不合规5.5.设计概算不真实设计概算不真实6.6.保守设计问题保守设计问题（三）招标投标过程中的常见问题（三）招标投标过程中的常见问题1.肢解项目、逃避招标2.招标文件内容不完整，

9、表达不清晰等3.串标、围标、暗箱操作等舞弊问题4.投标的不平衡报价问题5.法律冲突问题（四）开工前期的其他问题（四）开工前期的其他问题1.1.征地拆迁中的问题征地拆迁中的问题2.2.“三通一平三通一平”中的问题中的问题3.3.筹集资金中的问题筹集资金中的问题4.4.与各审批环节有关的问题与各审批环节有关的问题（五）施工过程中的主要问题（五）施工过程中的主要问题1.1.超投资计划问题超投资计划问题2.2.违规使用建设资金问题违规使用建设资金问题3.3.设计变更问题设计变更问题4.4.监理不到位问题（如虚假签证等）监理不到位问题（如虚假签证等）5.5.采购过程不规范问题采购过程不规范问题6.6.内

10、部控制失灵问题内部控制失灵问题7.7.生产准备工作不到位问题生产准备工作不到位问题（六）竣工验收阶段常见问题（六）竣工验收阶段常见问题1.1.竣工竣工验收不规范，质量检验把关不严，可能导致工程存在验收不规范，质量检验把关不严，可能导致工程存在重大质量隐患重大质量隐患 2.2.虚报虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，竣工决算失真竣工决算失真3.3.固定资产固定资产达到预定可使用状态后，未及时进行估价、结转达到预定可使用状态后，未及时进行估价、结转2023/1/4三、工程建设中舞弊问题表现形式三、工程建设中舞弊问题表现形式2023/1/4

11、 1.白条抵账，现金交易 2.假分包、假劳务用工 3.假合同、假发票套取资金 4.虚列成本套取资金、做假帐掩盖事实 5.从材料、设备供应商手中直接拿回扣等（一）直接形式（一）直接形式 1.施工单位或供应商通过向中介机构支付所谓的咨询费转移资金，经过一系列洗钱后，最后输送给建设单位或权力机关有关领导 2.建设单位或一些国有施工企业的领导授意将工程以超出市场价格分包或切标给同学、亲属、朋友，暗中谋利 3.建设单位领导的亲属、朋友、同学在关联单位（如一级供应商甚至二级供应商）持股（二）间接形式（二）间接形式（二）间接形式（二）间接形式4.建设单位的领导暗中操纵中介机构包括招标代理机构，再由中介机构或

12、招标代理机构向有关施工企业或供应商收取好处，从中谋取利益5.建设单位与施工单位、监理单位串通一气，通过编造假的设计变更、假合同，编报假的工程量，把招标结余资金、预备费、工程款等，通过施工单位的手倒出来(三三)舞弊案例分析（另附）舞弊案例分析（另附）2023/1/4四、工程建设舞弊审计思路与方法四、工程建设舞弊审计思路与方法(一）一）挪用建设资金的挪用建设资金的做法与审计方法做法与审计方法1.1.挪用建设资金的常见做法挪用建设资金的常见做法从账面上做手脚，支出挂“长期投资”、“短斯投资”、“暂付款”、“其他应收款”、“在建工程”，或者在“事业支出”、“经费支出”等科目列支，有的通过“小型基建”科

13、目列支楼堂馆所项目(一）一）挪用建设资金的挪用建设资金的做法与审计方法做法与审计方法有的将应下拨的建设资金冲抵项目建设单位的往来，从账面上看，建设资金已发生转移，实际上项目主管部门没有把建设资金拨到建设单位，更没有用到项目上，而是偿还了自己的债务2023/1/4(一）一）挪用建设资金的挪用建设资金的做法与审计方法做法与审计方法2.审计方法 重点检查“长期投资”、“短期投资”、“暂付款”、“其他应收款”、“在建工程”、“事业支出”、“经费支出”、“小型基建”等科目，特别要检查长期挂账资金 CNAO(一）一）挪用建设资金的挪用建设资金的做法与审计方法做法与审计方法2.审计方法审计方法有疑问的大笔资

14、金，应当“一竿子到底”，跟着资金流向，资金流到哪里，就延伸审计到哪里，追踪去向2023/1/4(一）一）挪用建设资金的挪用建设资金的做法与审计方法做法与审计方法2.审计方法审计方法对混存混用的建设资金（有贷款、中央财政预算内投资、地方配套资金、建设单位自筹资金等），有的边建设、边运营项目，建设资金与生产运营资金混在一起，或者一个法人同时有几个在建项目，且资金都在一个户上核算，审计怎么办？(一）一）挪用建设资金的挪用建设资金的做法与审计方法做法与审计方法 其中一个办法：根据资金到建设单位账户的时点，截至到审计时，检查这一时段账户上资金进出情况2023/1/4(二二)套取建设资金套取建设资金的主要

15、做法与审计方法的主要做法与审计方法1.主要做法主要做法-伪造发票或合同，套取建设资金伪造发票或合同，套取建设资金-虚增征地拆迁补偿、虚增工程量、虚增材料虚增征地拆迁补偿、虚增工程量、虚增材料采购数量等手段虚列成本方式套取建设资金采购数量等手段虚列成本方式套取建设资金(二二)套取建设资金套取建设资金的主要做法与审计方法的主要做法与审计方法u检查项目发包、承包单位，供货、设计、施工、监理检查项目发包、承包单位，供货、设计、施工、监理等相关单位是否存在关联关系等相关单位是否存在关联关系u检查有无利用关联关系转移、侵占、挪用建设资金，检查有无利用关联关系转移、侵占、挪用建设资金，为本部门、本单位或个人

16、谋取私利，是否造成国有建为本部门、本单位或个人谋取私利，是否造成国有建设资金流失等问题设资金流失等问题u检查有无借企业重组、股份改造等名义，侵吞、私分检查有无借企业重组、股份改造等名义，侵吞、私分国有资产行为国有资产行为 CNAO2.2.审计方法审计方法(三三)利用关联交易输送利益的做法与审计方法利用关联交易输送利益的做法与审计方法1.主要做法主要做法 所谓所谓关联交易，是指建设单位利用资源与下属公关联交易，是指建设单位利用资源与下属公司进行的一种有损国家利益的交易司进行的一种有损国家利益的交易行为行为2.审计方法审计方法 审计关联公司审计关联公司收入、费用账和往来账，再延伸收入、费用账和往来

17、账，再延伸检查检查建设单位建设单位财务帐、银行开户、银行日记账和财务帐、银行开户、银行日记账和对账单对账单 CNAO(四四)在管理费中虚列支出的做法与审计方法在管理费中虚列支出的做法与审计方法1.主要做法主要做法 某某公路项目，光小汽车就买了公路项目，光小汽车就买了16辆辆,有的还是进口车有的还是进口车,金金额超过批准概算的额超过批准概算的3倍多，其中部分送给交通主管部门倍多，其中部分送给交通主管部门和关系和关系单位单位 CNAO(四四)在管理费中虚列支出的做法与审计方法在管理费中虚列支出的做法与审计方法2.审计方法审计方法u 费用支出的真实、合法和效益性，重点检查管费用支出的真实、合法和效益

18、性，重点检查管理费、开办费、研究实践费、项目管理费等待理费、开办费、研究实践费、项目管理费等待摊费用支出情况摊费用支出情况,是否存在违反或随意扩大开支是否存在违反或随意扩大开支范围和标准、胡支乱用，造成建设资金流失和范围和标准、胡支乱用，造成建设资金流失和损失浪费问题损失浪费问题u 检查土地征用及迁移补偿费合规性，是否存在检查土地征用及迁移补偿费合规性，是否存在不按政策进行补偿、挤占挪用、损失浪费等问不按政策进行补偿、挤占挪用、损失浪费等问题题 CNAO(五五)账外账账外账与与 “小金库小金库”的审计方法的审计方法1.主要做法主要做法“小金库小金库”主要手法：主要手法：u收入收入（包括经营收入

19、、资产处置收入、出租收入等）（包括经营收入、资产处置收入、出租收入等）不入账，放在账不入账，放在账外外u以以会议费、培训费、咨询费等名义套取建设会议费、培训费、咨询费等名义套取建设资金资金u虚假支出转移资金；在一些材料费中做文章虚假支出转移资金；在一些材料费中做文章 CNAO2.审计方法审计方法u重点重点审查房建工程、附属工程，特别是临时工程审查房建工程、附属工程，特别是临时工程资产管理情况，有无账外资产，资产转卖、出让资产管理情况，有无账外资产，资产转卖、出让是否合规，有无隐瞒收益和收益流失是否合规，有无隐瞒收益和收益流失问题问题u债权债权债务的形成是否真实，有无隐瞒收入和损失债务的形成是否

20、真实，有无隐瞒收入和损失等问题。等问题。u如果如果是已建成运营项目，应延伸检查相关的二级是已建成运营项目，应延伸检查相关的二级单位、下属公司；单位、下属公司；u4.突击突击盘库盘库 CNAO(五五)账外账账外账与与 “小金库小金库”的审计方法的审计方法(六六)工程价款结算舞弊做法与审计方法工程价款结算舞弊做法与审计方法1.主要做法主要做法采取设计变更达到多计造价的采取设计变更达到多计造价的目的目的-合同执行不严格，造成国有资产损失合同执行不严格，造成国有资产损失-虚假签证虚假签证-虚假结算资料虚假结算资料-虚假隐蔽工程或临时工程虚假隐蔽工程或临时工程(六六)工程价款结算舞弊做法与审计方法工程价

21、款结算舞弊做法与审计方法2.审计方法审计方法u以工程结算书为基础以工程结算书为基础u重点重点检查检查合同合同、价格价格、工程量工程量等等u注意延伸审计设计、施工、监理和设备材料采购等相注意延伸审计设计、施工、监理和设备材料采购等相关单位关单位 CNAO（七）招投标环节的线索及审计方法（七）招投标环节的线索及审计方法（另附案例及内容）（另附案例及内容）CNAO（八）采购环节的舞弊及审计方法（八）采购环节的舞弊及审计方法1.1.常见做法常见做法u供应商通过中介机构活动，中标后再支付相应供应商通过中介机构活动，中标后再支付相应 的的“咨询咨询费费”，部分，部分“咨询费咨询费”用于贿赂建设单位有关领导

22、和人用于贿赂建设单位有关领导和人员员u通过代理商层层加价，建设单位相关领导和人员从中拿通过代理商层层加价，建设单位相关领导和人员从中拿代理商的回扣代理商的回扣u甲方供料，高价卖给施工企业，部分收入被当作甲方供料，高价卖给施工企业，部分收入被当作“小金小金库库”，用于吃喝招待和滥发钱物，用于吃喝招待和滥发钱物u在材料数量、价格上做文章，从中套取资金用作在材料数量、价格上做文章，从中套取资金用作“小金小金库库”，甚至被私分；有的还将行贿款打入材料款，直接，甚至被私分；有的还将行贿款打入材料款，直接进了建设成本进了建设成本（八）采购环节的舞弊及审计方法（八）采购环节的舞弊及审计方法2.审计方法审计方

23、法重点挖掘是否存在利用各种手段套取建设资重点挖掘是否存在利用各种手段套取建设资金，以及权钱交易、商业贿赂等严重违法违规金，以及权钱交易、商业贿赂等严重违法违规案件线索案件线索重点审计对象：一是建设单位设备物资部、重点审计对象：一是建设单位设备物资部、物资公司；二是主要供应厂家；三是代理商；物资公司；二是主要供应厂家；三是代理商；四是必要时，延伸检查部分未中标单位；五是四是必要时，延伸检查部分未中标单位；五是查阅举报信访台账查阅举报信访台账 CNAO（九）征地拆迁问题及审计方法（九）征地拆迁问题及审计方法1常见问题常见问题u非法、越权审批建设用地非法、越权审批建设用地u非法占用土地非法占用土地u

24、未按规定标准给予征地补偿费未按规定标准给予征地补偿费u截留、挤占、挪用征地补偿费截留、挤占、挪用征地补偿费u滞留征地补偿费滞留征地补偿费u未按规定缴纳土地使用权出让金未按规定缴纳土地使用权出让金u未按规定缴纳耕地占用税等税费未按规定缴纳耕地占用税等税费u未按规定复垦或交纳复垦费未按规定复垦或交纳复垦费u未经批准改变土地用途未经批准改变土地用途u未按规定使用临时用地未按规定使用临时用地（九）征地拆迁问题及审计方法（九）征地拆迁问题及审计方法1常见问题常见问题u虚报冒领征地补偿金虚报冒领征地补偿金u未按规定建立被征地农民的基本生活保障未按规定建立被征地农民的基本生活保障u未经批准擅自拆迁未经批准擅

25、自拆迁u未按房屋拆迁许可证确定的拆迁范围实施房屋拆迁未按房屋拆迁许可证确定的拆迁范围实施房屋拆迁u委托不具有拆迁资格的单位实施拆迁委托不具有拆迁资格的单位实施拆迁u挪用拆迁补偿安置资金挪用拆迁补偿安置资金u拆迁评估机构与房屋拆迁当事人串通拆迁评估机构与房屋拆迁当事人串通u委托不符合条件的评估机构进行拆迁评估委托不符合条件的评估机构进行拆迁评估u虚报冒领拆迁补偿安置资金虚报冒领拆迁补偿安置资金u未按规定标准给予拆迁补偿未按规定标准给予拆迁补偿（九）征地拆迁问题及审计方法（九）征地拆迁问题及审计方法2.审计方法审计方法u抽查大的补偿金额大的实物指标抽查大的补偿金额大的实物指标u仔细甄别和核实一部分补偿协议的真实性仔细甄别和核实一部分补偿协议的真实性u注重外围的调查，如工商、税务、银行的注册、注重外围的调查，如工商、税务、银行的注册、纳税和账户流水等情况纳税和账户流水等情况2023/1/4(十十)其他问题与审计方法其他问题与审计方法(暂略)2023/1/4谢谢