《基础会计》学习辅导 09第九章财务报告方法及其应用.docx

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1、第九章财务报告方法及其应用一、学习内容导读本章学习的内容是七种会计方法中的最后一种一一财务报告。财务报告属于会计报 告方法，它既是会计方法之一，也是七种方法中最具实际意义的一种重要方法。可以这 样认为：前面学习过的六种会计方法，即账户设置、复式记账、会计凭证、账簿登记、 成本计算和财产清查等方法都是为财务报告方法服务的。这是因为，只有财务报告的方 法才能最集中地体现以上六种方法的最终成果，只有财务报告的方法才能使企业财务会 计的目标得以实现。从这一点看，前述六种方法都是为财务报告方法提供相关资料支持 或对财务报告的质量提供保证的方法。从学习内容的先后顺序看，虽然将财务报告方法 作为最后一种会计

2、方法加以探讨，但这种方法在整个会计方法体系中的重要地位却是举 足轻重的。在本章中，学习者可以了解财务报告的概念、财务报告的作用、财务报告的构成内 容，初步掌握财务报告中的财务报表及财务报表附注的概念、列报要求、列报格式及基 本列报方法。由于企业的财务报表种类较多，在本门课程中，我们只探讨其中两张报表, 即资产负债表和利润表的编制方法。现金流量表和所有者（股东）权益的内容将在“中 级财务会计”课程中学习。对财务报表附注的内容，在本教材中也是结合资产负债表和 利润表进行基本知识介绍，而不是全面讲述。二、重点内容点拨对初学者而言，财务报告方法毕竟是在本章才刚刚接触，学习难度并不算小，因而, 在学习中

3、一定要抓住重点。1 .财务报告的定义及其构成内容。关于财务报告的提法过去曾有多种，有些教材中 称其为会计报告，也有的称其为财务报表。现在看来，这些提法都已过时。在我国现行 的企业会计准则中，除了有“财务报告”的提法，还有“财务会计报告”的提法。 而“财务报告”的提法是目前国际上通用的一种提法。所以，在本教材中主要使用了“财 务报告” 一词。我国2006年颁布企业会计准则以后，财务报告的内容发生了较大 变化。但与原来相比，财务报告的构成内容变得更为简单明了。概括地讲，我国企业的 财务报告是由财务报表、财务报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和 资料三部分构成。2 .财务报告的作用。企

4、业为什么要编制财务报告文件？这涉及在本教材开始的时候 就提出来的一个十分重要的问题一一企业财务会计的目标。在会计上编制或取得会计凭 证也好，利用账簿登记发生的交易或事项也好，都有一个明确的目标在发挥引导作用， 企业财务会计工作的主要目标就是利用科学的会计处理方法，最终加工出与会计信息的 使用者进行经济决策密切相关的有用信息，并及时提供给会计信息的使用者。这些使用 者主要是指企业外部的信息使用者。为此。本教材将财务报告的主要作用定位于：（1） 有助于投资者和债权人等作出投资和贷款等经济决策。（2）有助于政府经济管理部门 进行宏观经济调控等经济决策。（3）有助于社会公众作出相应的经济决策。学习者可

5、 能已经看出，这三个作用实际上是依据我国企业会计准则中关于会计目标的规定而 提出的。从这个角度可以看，本教材的内容是从会计目标开始，最后又回到会计目标上 来。在本教材中，不论是会计方法的应用介绍，还是其他相关内容的阐释，都是以会计 目标为核心而展开的，也是为会计目标的实现而服务的。3 .财务报告方法与其他会计方法之间的关系。从财务会计整个处理系统看，财务 报告应属于会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节中的最后一个环节。但 财务报告方法的应用并不是孤立独行的。一方面，财务报告的编制离不开经过初始确认、 初始计量，并采用六种会计记录方法进行账务处理所形成的数据资料，即在各种账簿中 对交易

6、和事项的记录情况；另一方面，在将账簿中对交易和事项的记录情况具体体现在 财务报告文件的过程中，仍要用到会计确认和会计计量等方法进行再次确认和计量。由 于财务报告是给财务报告的使用者提供与其进行经济决策相关的信息，应体现可靠性、 相关性等信息质量要求，在形成财务报告文件的过程中，就必须对会计上已经记录的交 易或事项情况进行加工和整理，即按照各种会计要素的特征及其确认条件，对当期记录 的交易或事项进行再次确认和再次计量，剔除其中的水分，进而形成客观的、有条理 的信息系统。由此可见，会计报告方法既是对会计记录方法形成成果的进一步加工，同 时也是会计确认和会计计量方法的持续应用。4 .两张主要财务报表

7、的编制。两张主要财务报表即资产负债表和利润表，分别用来 提供企业的财务状况和经营成果信息，也是企业应当向财务报告使用者提供的、对财务 报告使用者进行相关经济决策最具有实际意义的信息。因而，在本章的学习过程中，学 习者应重点掌握这两张财务报表的编制方法。5 .相关财务会计理论的应用。在探讨会计报告方法的过程中，所用到的财务会计理 论知识应当是最多的。如对财务报告的目的理解必须结合会计目标理论才能加深：财务 报告的编制必须有具体的编制企业（会计主体），财务报告的编制应当以企业经营活动 的正常进行为基础（持续经营），财务报告应按要求在不同的会计期末编制（会计分期）， 财务报告信息主要反映价值量（货币

8、计量）等，这些都与会计假设理论有关；至于在财 务报告的编制过程中所强调的可靠性、相关性和重要性等，更是会计信息质量要求理论 的重要内容。当然，会计要素理论和会计等式理论等，也在财务报告方法的应用中得到 了充分的体现。例如，六大会计要素就分别构成了两张财务报表的主干内容，而两张财 务报表的结构也是分别按照静态会计等式和动态会计等式的基本原理设计的。在本章中 虽然没有直接涉及会计记录的方法，但在前面学习会计记录方法内容的过程中，学习者 已经对会计记录方法与财务报告方法之间的关系有了一定了解，体会到任何会计方法都 与财务报告方法密切相关这样一个道理。在本章内容的学习中，学习者将会进一步领悟 财务报告

9、方法与其他会计方法之间的密切关系。三、难点内容诠释1 .资产负债表的编制方法。按现行企业会计准则的规定要求，资产负债表是企 业需要编制的四张财务报表中的第一张报表，是用以提供企业某一特定R期财务状况的 财务报表。在资产负债表的定义中，“某一特定日期”和“财务状况”是学习者应重点 理解的两个关键词。资产负债表的定义为什么特别强调“某一特定日期”这一时间概念？ 这与资产负债表反映的内容所处的时点有关。其实，企业的财务状况每天都在发生变化, 如同我们个人手里的钱每天都会有一定的变化一样。因此，在编制资产负债表时，必须 确定一个明确的时间点，即资产负债表具体反映的是企业某一会计期间哪一天的财务状 况。

10、由于企业的资产负债表一般是按照会计分期的要求在每个会计期末编制的，因而， 这个时间点一般选择在会计期间（月、季度、半年度或年度）的最后一天，这一天也被 称为“资产负债表日”。“财务状况”之所以是资产负债表反映的主要内容，应联系 其反映的具体内容加以思考。尽管资产负债表上的项目繁多，但概括起来无非是资产、 负债和所有者权益三大方面。其中，负债和所有者权益主要反映企业的经营资金是通过 哪些方式取得的（即资金来源渠道），而资产则反映企业获取的经营资金是以怎样的形 态存在于企业的（即资金存在形态）这两个方面的情况综合起来被称为企业的财务状况, 也形成了资产负债表所反映的核心内容。编制资产负债表主要是列

11、示表中各项目的“年 初余额”和“期末余额”，其中“期末余额”的列示难度较大，需根据规定的要求，采 用不同的方法加以列示。这些列示方法是根据会计信息质量要求的可靠性、相关性和重 要性要求设计的。其中最难以理解的应是“根据有关明细账户的期末余额计算填列”方 法，这种方法是填列资产负债表上有些项目金额时所采用的一种特殊方法。之所以要采 用这种方法，往往是由于填列这些项目所依据的有关总账账户所属的明细账户既有正常 方向的余额，也有相反方向的余额。明细账户的正常方向的余额体现了其所隶属的总账 账户的性质，而其反方向余额则使账户余额的性质发生了根本变化，并且与其他总账账 户的余额性质相同。在这种情况下，就

12、需要根据不同明细账户不同方向余额的经济性质， 确定其在资产负债表上所应列示项目的归属。如“应收账款”账户属于资产类账户，在 借贷记账法下，其正常方向的余额应当在借方，这个账户所属的明细账户的余额方向也 应当如此。但在某些特殊情况下，例如，欠款的客户在偿还原欠款的同时又多交来了一 笔货款购买企业的产品。这时，企业收回的款项就会大于原来的应收账款，假定企业的 这笔款项也是通过“应收账款”账户核算的，与收回的账款一并记录在了 “应收账款” 账户贷方，就会形成该账户的贷方余额，即反方向余额。这种反方向余额的性质就不再 是“应收”，而属于“预收” 了。根据实质重于形式要求，该余额在资产负债表上就应 填入

13、“预收账款”项目，而不再填入“应收账款”项目。类似的情况还有“预收账款”、 “应付账款”和“预付账款”反方向余额的处理，可结合教材中的实例加以理解。2 .利润表的编制方法。利润表是用以提供企业某一会计期间经营成果的财务报表。 在利润表的定义中，“某一会计期间”和“经营成果”应是学习者重点理解的两个关键 词。在利润表的定义中为什么特别强调“某一会计期间”这一时间概念？这与利润实现 的过程有关。从理论上讲，企业每天都在进行经营活动，每天都应创造收入，并可实现 一定的利润。但能不能每天都进行利润的计算呢？也是可能的。但这样做需付出难以想 象的极大的工作量，并且意义不大。因而，可以将企业利润的计算放在

14、一定的时间过程 中进行，即按照会计分期的要求，对企业实现的利润在一定会计期间的期末一并计算。 一定的时间过程即“某一会计期间（月、季度、半年度或年度）。“经营成果”之所 以是利润表反映的主要内容，也应联系其反映的具体内容加以思考。相对而言，利润表 的项目不是很多，概括起来主要是收入、费用和利润三大方面。其中，收入和费用是计 算利润的基础，而计算各种利润指标则是编制利润表所要达到的主要目的。按照利润表 的项目列示要求填写出相应的金额（发生额），并按表中所规定的计算步骤进行计算， 即可计算出营业利润、利润总额和净利润等。其中，净利润体现了企业在一定会计期间 的最终经营成果，是利润表所反映的核心内容。当然，在企业当期发生的相关费用大于 实现的收入的情况下，这个计算结果就是企业所发生的亏损了。亏损也是企业的一种经 营成果，只不过是不理想的经营成果罢了。编制利润表主要是列示表中各项目的“上期 金额”和“本期金额”。请注意：这里用的是“金额”，而不是“余额”。“金额”的 含义是账户的发生额，意味着利润表项目的列示依据是有关账户的发生额，而不是其余 额。其中“本期金额”和“上期金额”的列示难度都不是很大，各种利润指标的计算过 程也不是很复杂。但应特别注意对表中需要列示的“上期金额”含义的理解，对“上期” 不能简单地理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度的同一期间。