三类银行存款舞弊行为的审计方法.docx

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1、三类银行存款舞弊行为的审计方法从理论上讲，银行存款审计的主要手段有内控测试、核对流水 及未达账项、检查定期存款、各类保证金、余额函证等。国家 审计主要是对政府财政性资金、行政事业单位和企业财务收支 资金等三类银行存款进行审计。考虑审计项目的类别，采用有 针对性的审计方法，从而发现各类相关的舞弊行为或重大案 件，降低审计风险。一、财政性资金银行存款审计的方法政府财政性资金收支审计中，银行存款方面出现舞弊行为的一 般目的是为了掩盖有关人员挪用或贪污等问题。由于财政性资 金收支相对于企业来说，业务环节和会计核算比较简单，在这 种情况下，意图造假的管理人员通常不遵守或不设置内控制 度，采用伪造签名、印

2、章印鉴或银行对账单等手段实施舞弊。 针对这些情况，审计人员应注意以下几个方面。（一）审查内控制度的设立和应用情况，确定货币资金审计的 方向和重点。要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规 定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离；银行 存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账；是 否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是 否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖 “作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单 并编制银行存款余额调节表等。要采用审计抽样技术，抽取一 定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结 果，评价

3、内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点 和程序。如果被审计单位没有编制银行余额调节表，要由非出 纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调 节表。审计人员可抽取大额项目进行检查并核对余额。（二）检验领导签名、印章的真伪C需要审计人员具备一定的印章或签名的鉴定经验。（三）鉴别、核对银行对账单的信息。首先，要鉴别银行对账单的真伪。要对各商业银行的对账单格 式有所了解，将有疑点的对账单与同一银行的已确认为真实的 对账单进行核对，比较印章、纸质和格式，看是否为真。在有 疑问且有条件的情况下，带着对账单到银行进行鉴定或要求银 行重新提供对账单。此外，还有一些小技巧也可以鉴定对账单 的

4、真伪，如单位活期存款一般按季结息，每季末月20日为结 息日。用计息基数乘以相应的日利率，就得出本季度账户应付 利息。计息的公式为利息二本季计息基数X日利率。选取被审 计单位部分对账单进行抽查，看结息日是否正确以及利息计算 是否准确。（四）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账 户进行审计。核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额， 确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表 的影响，弄清是否存在故意行为。二、行政事业单位银行存款审计的方法行政事业单位银行存款常见的问题是多头开户、私设小金库、 资金闲置等。因此，除执行财政资金的审计程序外，应重点关 注以下几个方

5、面：（一）应检查行政事业单位的开户审批情况。一般一个独立核 算的行政事业单位除有特殊规定外，原则上只能开立一个基本 存款账户。如果行政事业单位存在多个账户，要检查相应的审 批文件、印章、印鉴和管理审批人员是否健全，是否存在随意 多头开户等问题，是否按国务院、财政部和省人民政府、省财 政厅等有关文件规定开设了专用存款账户，是否按规定对有明 确规定的专项资金实行了专户管理、专款专用。（二）重点检查单位所属的工会、幼儿园、党团组织、招待 所、食堂等单位开设的基本存款账户的支出范围，是否存在滥 发奖金、补贴问题。并检查除上述部门外的其他非财务部门有 无开设银行账户的问题。还应关注有无截留应上缴财政的预

6、算 外收入，逃避预算管理，直接用于部门各类经费开支的情况。（三）检查是否存在将单位资金存为定期存款或进行委托理财 等行为，是否有公款私存等情况。并注意发现其背后是否隐藏 着商业银行给予揽存回扣、重大投资损失、个人贪污、利息不 入账等问题。要查清上述问题，需采取内查外调等方法。首先根据行政事业 单位的职权范围和审批权力的大小，确定重点单位和重点范 围。银行账户存在较大疑点或有举报等线索时，应请求人民银 行或各商业银行配合提取开户资料、对账单、银行原始记账凭 证，或到工商管理部门调阅被审计单位设立经济实体等情况的 有关资料。三、企业银行存款审计的方法大型国企除了可能存在挪用或侵占资金等违法行为外，

7、更多的 舞弊行为是围绕虚增或虚报利润、提供虚假会计信息以完成考 核指标或影响股价等目的而实施的。因此，除了要执行上述审 计方法外，还要重点关注以下几点：（一）根据银行存款余额调节表，查明未达账项的真实性，重 点关注资产负债表日前后的未达账项。存在大额未达账项时， 要查清其真正用途，判断大额资金收入来源是否可疑，是否及 时入账。还应核实所附原始单据是否真实、完整、合法。如果 公司对异常事项无法作出合理解释，要作为重点问题进行深 查。某些公司在编制合并报表时，利用关联方往来有选择性入 账的办法，掩盖上市公司大股东占用资金的问题。如甲公司控 股乙公司，乙公司又控制丙公司，乙为上市公司，甲公司占用 丙

8、公司巨额资金。当甲公司财务状况较差无法还款时，如在乙 公司年度会计报表如实披露会引起监管机构关注，同时也可能 因对该笔款项全部计提坏账准备而导致丙公司巨亏。于是，乙 公司在接近会计期末时付款给丙公司，不做账务处理，作为银 行存款未达账项。丙公司直接或间接收到款项后作为甲公司的 还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，虚增了货币资 金。（二）当被审计单位有定期存款和大量应收应付票据时，要考 虑其是否存在未入账资金和应付票据的可能性，索取企业定期 存单原件，审查是否存在质押等情况。企业间互相签发无实质 交易内容的银行承兑汇票，然后办理票据贴现，变相取得银行 贷款。虽然随着银行监管技术的进步，已经可

9、以及时发现可疑 贴现，但是仍难以杜绝此类问题。若被审计单位在办理贴现后 没有将银行存款、应付票据、财务费用入账，审计人员则会面 临较大风险。（三）在抽查银行存款大额收支时，应特别注意资产负债表日 前后发生的业务。审计人员仔细甄别交易是否为被审计单位真 实业务，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审 计单位经常发生业务；结合应收款项、预收款项相关明细账户 审计，分析资产负债表日后至审计日的大额银行存款收支情 况；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入 账依据，查看合同、出入库、运输发票等原始凭证，疑点比较 突出的要到对方单位取证。总之，对银行存款的审计也离不开其他业务循环的审计，审计 组内部畅通的协调合作组织机制也是确保银行存款审计质量的 重要前提。审计组要充分研究发现的各类疑点，利用职业判断 来分析各类业务疑点与银行存款收支的关系，从而挖掘出深层 次、隐蔽性较强的银行存款收支舞弊的问题，以降低审计风 险，提高审计质量。