工程财务 第7章 收入、费用和利润.ppt

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1、第七章 收入、费用和利润7.1收入7.1.1收入概述7.1.1.1收入的概念7.1.1.2施工企业收入的种类7.1.2建造合同收入7.1.2.1建造合同的概念7.1.2.2建造合同的分类7.1.2.3建造合同收入的构成7.1.2.4建造合同收入的确认7.1.2.5建造合同收入的核算7.1.2.6与分包单位结算工程价款的核算7.1.3其他业务收入7.1.3.1其他业务收入的内容7.1.3.2其他业务收入的确认7.1.3.3其他业务收入的核算7.2成本与费用7.2.1成本与费用概述7.2.1.1工程成本、费用的概念7.2.1.2施工费用的分类7.2.1.3工程成本的分类7.2.2工程成本核算对象与

2、成本项目7.2.2.1工程成本的核算对象7.2.2.2工程成本项目7.2.3工程成本核算程序7.2.4工程成本核算内容7.2.4.1材料费的核算7.2.4.2人工费的核算7.2.4.3机械使用费的核算7.2.5.1管理费用7.2.5.2财务费用7.2.5.3销售费用7.3利润7.3.1利润概述7.3.1.1营业利润7.3.1.2投资净收益7.3.1.3营业外收支净额7.3.1.4利润总额及净利润7.3.2利润的核算7.3.2.1利润形成的核算知识目标了解建造合同收入的特点及类型掌握建造合同收入的核算，了解其他业务收入的核算了解工程成本及费用的构成，掌握工程成本核算内容掌握利润的构成及其核算能力

3、目标能够熟练进行工程价款结算的账务处理能够熟练进行各项工程成本项目的核算能够正确计算施工企业当期利润，并能合理地进行利润分配7.1收入7.1.1收入概述7.1.1.1收入的概念收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。7.1.1.2施工企业收入的种类施工企业收入分为主营业务收入和其他业务收入。它的划分标准，一般应按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定，具体如下：1主营业务收入，是指由企业日常活动中的主要活动取得的收入，可以根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的

4、影响。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。不同行业的主营业务收入所包含的内容不同。在会计核算中，主营业务形成的收入应单独设置“主营业务收入”科目核算。就施工企业来讲，施工企业的主营业务收入主要指所承包工程的工程价款收入，即建造合同收入。2其他业务收入，是指由企业主营业务以外的其他日常活动取得的收入，可以通过企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。其他业务收入一般占企业的比重较小。对非经常性、兼营业务交易所产生的收入应单独设置“其他业务收入”科目核算。就施工企业来讲，施工企业销售剩余材料、提供机械作业和运输作业、出租固定资产等形成的收入，列入“其他业务收入”核算

5、。7.1.2建造合同收入7.1.2.1建造合同的概念 所谓建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。7.1.2.2建造合同的分类建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。1固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。比如，一座桥梁的造价为2 000万元，发包方支付给承包方的金额就是2 000万元，此为固定造价合同。如果原材料价格上涨，风险由承包方承担。2成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额

6、费用确定工程价款的建造合同 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者的风险主要由发包方承担。另外，两者在会计确认收入时，条件也是不同的。7.1.2.3建造合同收入的构成施工企业的建造合同收入，又称为工程价款收入，包括如下两部分：1工程建造合同中规定的工程造价。即施工企业与发包单位双方在最初签订工程承包合同中商定的合同金额，它构成工程建造合同收入的基本部分。2因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入是在执行合同过程中由于合同工程内容或施工条件变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在经过发包单位签证同

7、意后，才能将其计入施工企业的工程价款收入。7.1.2.4建造合同收入的确认1建造合同中工程价款的结算方式（1）按月结算方式（2）分段结算（3）竣工后一次结算（4）结算双方约定并经开户银行同意的其他结算方式。2建造合同收入的确认（1）如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。固定造价合同的结果可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成

8、本合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：与合同相关性经济利益能够流入企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。由于施工企业与发包单位在办理工程价款结算时，往往采用多种不同的结算方式，所以工程价款收入确认时，应区别不同情况，作不同的处理：实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与发

9、包单位进行已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益的实现。即：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结 算时，确认为工程收入的实现。本期实现的收入额，为本期已结算的分段工程价款金额。实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程价款时确认为收入一次或分次实现。本期实现的收入额，为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款。3完工百分比法的运用 完工百

10、分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算公式如下：当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度累计损失准备7.1.2.5建造合同收入的核算1预收工程款与预收备料款的收取与归还2工程价款结算设置的会计科目及会计处理（1）“主营业务收入”科目：主要核算企业承包工程实现的工程价款结算收入，包括已完工程价款收入、索赔款、合同变更收入和奖励款。企业按规定向发包单

11、位收取的除工程价款以外按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等也在本科目核算。该科目属于损益类科目，其贷方登记企业当期确认的建造合同收入；借方登记期末转入“本年利润”科目的合同收入；期末结转后，本科目应无余额。当企业实现的工程价款收入和应向发包单位收取的列作营业收入的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）“主营业务成本”科目,用来核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本。实行合同完成后一次结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，是指合同执行期间发生的累计合同工程成本；实行按月或分段结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本

12、，应根据期末未结算工程成本累计，减期末未完工程成本进行计算。该科目属于损益类科目，其借方登记企业当期确认的合同费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的合同费用；期末结转后，本科目应无余额。企业应根据办理工程价款结算的已完工程实际成本，借记本科目，贷记“工程施工”科目。（3）“营业税金及附加”科目：用来核算企业因从事建筑安装生产活动取得工程结算收入而按规定应缴纳的营业税、城市维护建设税以及教育费附加。该科目属于损益类科目，其借方登记月份终了按规定计算出的应由主营业务收入负担的营业税、城市维护建设税、教育费附加；贷方登记期末转入“本年利润”科目的主营业务税金及附加；期末结转后，本科目应无余额。月末

13、，企业按规定计算出应由建筑安装工程价款结算收入负担的营业税金、城市维护建设税以及教育费附加后，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。7.1.2.6与分包单位结算工程价款的核算7.1.3其他业务收入7.1.3.1其他业务收入的内容建筑企业除了主要从事建筑安装工程的施工生产经营业务外，往往还从事产品、材料的销售，提供机械作业和运输作业等其他经营业务。为此，企业除了获取开展主营业务活动的收入（工程结算收入），还可以获取因开展其他业务活动形成的收入。具体包括有：1.产品销售收入2.材料销售收入3.机械、运输作业收入4.固定资产出租收入5.无形资产出租收入6.多种经营收入7.其他收入7.1.3.2其他业务

14、收入的确认7.1.3.3其他业务收入的核算1设置账户（1）“其他业务收入”账户,该账户核算建筑企业除了主营业务收入以外的其他业务收入。贷方记入企业取得的各项其他业务的收入，期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后，月末无余额。本账户应按其他业务收入的内容设置明细账户，进行明细分类核算。（2）“其他业务支出”账户：该账户核算建筑企业发生的与其他业务收入相关联的各项支出。借方记入企业实际发生的各项其他业务支出，期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后，月末无余额。本账户应按其他业务支出的内容设置明细账户，进行明细分类核算。7.2成本与费用7.2.1成本与费用概述7.2.1.

15、1工程成本、费用的概念费用作为会计要素和会计报表构成要素的内容，是和收入相配比对应的。企业会计准则将费用定义为：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”将成本定义为：“成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”，工程成本则是指施工企业在施工生产过程中发生的各种耗费。7.2.1.2施工费用的分类1按照施工费用的经济性质分类2按照施工费用的经济用途分类3按照施工费用计入工程成本的方法分类按照施工费用计入工程成本的方法分类，可以将应计入工程成本的施工费用划分为直接费用和间接费用两类。7.2.1.3工程成本的分类根据建筑安装工程的特点和工程成本管理的要求，施工企业

16、的工程成本一般可以分为工程实际成本和工程合同成本。1工程实际成本 工程实际成本是在施工过程中为完成一定建筑安装工程而实际发生的施工费用。它综合地反映了企业进行工程施工活动的个别耗费水平，是影响工程结算利润的基本因素。工程实际成本可以通过工程各项施工费用的归集与分配程序计算确定。2工程合同成本 工程合同成本是指施工企业根据施工图设计确定的建筑安装工程实物量和国家或地区制定的预算定额、预算单价以及有关费用标准计算确定的工程成本。它综合地反映了各地区进行工程施工活动的社会平均耗费水平，是施工企业与发包单位结算工程价款的主要依据，也是控制企业成本开支的最高限额和考核工程成本节约或超支的重要尺度。7.2

17、.2工程成本核算对象与成本项目7.2.2.1工程成本的核算对象7.2.2.2工程成本项目施工企业的工程成本项目一般包括以下五项；1材料费。2人工费。3机械使用费。4其他直接费。5间接费用（制造费用）。7.2.3工程成本核算程序 施工企业应设置“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“待摊费用”、“预提费用”等科目进行成本核算。7.2.4工程成本核算内容7.2.4.1材料费的核算7.2.4.2人工费的核算7.2.4.3机械使用费的核算7.2.5.1管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、

18、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失，提取的存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失，以及其他管理费用。7.2.5.2财务费用 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出，汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机械手续费，以及企业筹资发生的其他财务费用。7.2.5.3销售费用 销售费用是指企业在销售产品或提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险 费、维修费、展览费、差旅费、广告费、代销手续

19、费、销售服务费，以及专设销售机构的人员工资、奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。7.3利润7.3.1利润概述利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。施工企业的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。对利润进行核算，可及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效果和经营效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，做出正确的决策。利润的构成主要由营业利润、投资净收益、营业外收支净额等组成。7.3.1.1营业利润主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出 营业利润=主营业务利润其他业

20、务利润期间费用期间费用=管理费用财务费用营业费用7.3.1.2投资净收益 投资净收益是指施工企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额。7.3.1.3营业外收支净额营业外收支净额是指施工企业的营业外收入减去营业外支出后的差额。营业外收支虽然与企业的生产经营活动没有直接关系，但从企业主体来考虑，同样是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润会产生较大的影响。1营业外收入它是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，一般不需要企业付出代价，不需要与有关费用进行配比。7.3.1.4利润总额及净利润利润总额=营业利润投资净收益营业外收支净额补贴收入企业的净利润为利润总额减去企业所得税后的余额，其计算公式为：净利润=利润总额所得税7.3.2利润的核算7.3.2.1利润形成的核算1营业外收入的核算