高级财务会计 第2章 企业所得税.ppt

《高级财务会计 第2章 企业所得税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计 第2章 企业所得税.ppt（59页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 第二章第二章 企业所得税会计企业所得税会计 本章主要内容本章主要内容一、所得税会计概述：基本概念；所得税的会计处一、所得税会计概述：基本概念；所得税的会计处理方法；永久性差异和时间性差异理方法；永久性差异和时间性差异二、应付税款法：含义、设置科目、计量、分录及二、应付税款法：含义、设置科目、计量、分录及举例举例三、三、纳税影响会计法纳税影响会计法：含义、设置科目、计量、分：含义、设置科目、计量、分录及举例；录及举例；递延法和债务法及举例递延法和债务法及举例四、四、资产负债表债务法资产负债表债务法：含义；：含义；计税基础；暂时性计税基础；暂时性差异；确认；计量；差异；确认；计量；综合举例；综合

2、举例；列报列报1 第二章第二章 企业所得税会计企业所得税会计（参见（参见企业所得税会计处企业所得税会计处理的暂行规定理的暂行规定和和新准则新准则第第18号号所得税所得税）第一节第一节 所得税会计所得税会计概述概述 一、有关概念及相互关系：一、有关概念及相互关系：1、（、（1）应纳税所得额（应税利润、应税所得）应纳税所得额（应税利润、应税所得）:按照按照企业所得税法计算确定企业所得税法计算确定的纳税人应纳企业所得税的依据，的纳税人应纳企业所得税的依据，是收入总额是收入总额减去减去准予扣除项目后的余额。准予扣除项目后的余额。应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额（准应纳税所得额收入总额准予扣除项目金

3、额（准予扣除项目是指与取得收入有关的成本、费用和损失）予扣除项目是指与取得收入有关的成本、费用和损失）（2）应纳所得税额应纳所得税额：按照企业所得税法计算确定按照企业所得税法计算确定的的企业应纳所得税金额。企业应纳所得税金额。应纳所得税额（应纳所得税额（应交所得税应交所得税）应纳税所得额）应纳税所得额适用适用的所得税税率的所得税税率 2 2、（、（1）利润总额（税前会计利润、税前利润）利润总额（税前会计利润、税前利润）：按按会计制度会计制度规定计算确定规定计算确定的收益的收益利润表中的利润表中的“利利润总额润总额”。（2）所得税费用所得税费用：按按会计制度会计制度规定规定从利润总额中从利润总额

4、中扣减的扣减的企业所得税费用额。企业所得税费用额。（其金额的多少其金额的多少取决于存取决于存在在差异的性质和差异的性质和所采用的会计处理方法所采用的会计处理方法）3、由于应纳税所得额与利润总额在、由于应纳税所得额与利润总额在计算口径、计算计算口径、计算时间时间上上的不一致的不一致，使得两者，使得两者可能存在差异可能存在差异。同理，由于应纳所得税额与所得税费用在同理，由于应纳所得税额与所得税费用在计算口计算口径、计算时间及径、计算时间及所采用的会计处理方法所采用的会计处理方法上上的不一致的不一致，使得两者也使得两者也可能存在差异可能存在差异。4、净利润利润总额所得税费用、净利润利润总额所得税费用

5、 3 二、所得税的二、所得税的会计处理方法会计处理方法 （一）（一）应付税款法应付税款法 （二）（二）纳税影响会计法纳税影响会计法 其在税率变更或开征新税时，又可分为：其在税率变更或开征新税时，又可分为：（1 1）递延法）递延法 （2 2）债务法（利润表债务法）债务法（利润表债务法）按我国最新规定，应付税款法和纳税影响会计法按我国最新规定，应付税款法和纳税影响会计法用于非上市公司用于非上市公司。（三）（三）资产负债表债务法（基于资产负债表的资产负债表债务法（基于资产负债表的纳税纳税影响会计法影响会计法）按我国最新规定，资产负债表债务法按我国最新规定，资产负债表债务法从从2007年年1月月1日起

6、日起在上市公司范围内施行，鼓励在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。其他企业执行。4 三、永久性差异和时间性差异三、永久性差异和时间性差异 （一）永久性差异：指利润总额与应纳税所得额之（一）永久性差异：指利润总额与应纳税所得额之间由于间由于计算口径不同计算口径不同而形成的，且不能在以后各期而形成的，且不能在以后各期转回的差异。转回的差异。注注1 1:永久性差异永久性差异又可分为两类又可分为两类：1 1、使本期利润总额、使本期利润总额大于大于应纳税所得额的永久性差异。具体包应纳税所得额的永久性差异。具体包括：（括：（1 1）企业的某项收益，按会计制度应当确认为收益，但按税）企业的某项收益，按会

7、计制度应当确认为收益，但按税法不确认为应税所得；（法不确认为应税所得；（2 2）企业的某项费用或损失，按会计制度）企业的某项费用或损失，按会计制度不确认为费用或损失，但按税法可以从应税所得中扣减。不确认为费用或损失，但按税法可以从应税所得中扣减。2 2、使本期利润总额、使本期利润总额小于小于应纳税所得额的永久性差异。具体包应纳税所得额的永久性差异。具体包括：（括：（1 1）企业的某项收益，按会计制度不确认为收益，但按税法）企业的某项收益，按会计制度不确认为收益，但按税法应当确认为应税所得；（应当确认为应税所得；（2 2）企业的某项费用或损失，按会计制度）企业的某项费用或损失，按会计制度确认为费

8、用或损失，但按税法不可以从应税所得中扣减。确认为费用或损失，但按税法不可以从应税所得中扣减。注注2：按照税法规定，按照税法规定，不超过不超过5 5年的以前年度亏损年的以前年度亏损，可以在交纳，可以在交纳所得税以前予以弥补（故也可以将其所得税以前予以弥补（故也可以将其看成永久性差异看成永久性差异）。）。5 （二）时间性差异：指利润总额与应纳税所得额（二）时间性差异：指利润总额与应纳税所得额之间由于之间由于计算时间不同计算时间不同而形成的，且可以在以后各期而形成的，且可以在以后各期转回的差异。转回的差异。注注:时间性差异时间性差异又可分为两类又可分为两类：1 1、应纳税、应纳税时间性差异：时间性差

9、异：使使本期利润总额本期利润总额大于大于应纳税所得额的应纳税所得额的时时间性间性差异。具体包括差异。具体包括：（：（1 1）企业的某项收益，按会计制度应当确认企业的某项收益，按会计制度应当确认为当期收益，但按税法需待以后期间确认为应税所得；（为当期收益，但按税法需待以后期间确认为应税所得；（2 2）企业的）企业的某项费用或损失，按会计制度需待以后期间确认为费用或损失，但某项费用或损失，按会计制度需待以后期间确认为费用或损失，但按税法需从当期应税所得中扣减。按税法需从当期应税所得中扣减。应纳税应纳税时间性差异，时间性差异，在纳税影响会计法下在纳税影响会计法下,形成形成递延税款貸项递延税款貸项。2

10、 2、可抵减、可抵减时间性差异：时间性差异：使使本期利润总额本期利润总额小于小于应纳税所得额的应纳税所得额的时时间性间性差异。具体包括：（差异。具体包括：（1 1）企业的某项收益，按会计制度需待以后）企业的某项收益，按会计制度需待以后期间确认为收益，但按税法需确认为当期应税所得；（期间确认为收益，但按税法需确认为当期应税所得；（2 2）企业的某）企业的某项费用或损失，按会计制度需确认为当期费用或损失，但按税法需项费用或损失，按会计制度需确认为当期费用或损失，但按税法需待以后期间从应税所得中扣减。待以后期间从应税所得中扣减。可抵减可抵减时间性差异，时间性差异，在纳税影响会计法下在纳税影响会计法下

11、,形成形成递延税款借项递延税款借项。6 第二节第二节 应付税款法应付税款法 一、应付税款法的含义一、应付税款法的含义只确认本期利润总额与只确认本期利润总额与应纳税所得额之间永久性差异影响所得税的金额；而将应纳税所得额之间永久性差异影响所得税的金额；而将时间性差异影响所得税的金额直接计入当期损益，不递时间性差异影响所得税的金额直接计入当期损益，不递延到以后各期。延到以后各期。应付税款法应付税款法要点要点：当期应交所得税：当期应交所得税等于等于当期计入损当期计入损益的益的所得税费用所得税费用 （着眼于将当期应交所得税确认为当（着眼于将当期应交所得税确认为当期计入损益的所得税费用，不将时间性差异影响

12、所得税期计入损益的所得税费用，不将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊）。的金额作跨期分摊）。二、设置科目：二、设置科目：“所得税所得税”“应交税金应交所得税应交税金应交所得税”7 三、计量步骤：三、计量步骤：1 1、按所得税法计算验证按所得税法计算验证应纳税所得额；应纳税所得额；2 2、按所得税法计算确定按所得税法计算确定应交所得税；应交所得税；3 3、把应交所得税额认定为所得税费用额：、把应交所得税额认定为所得税费用额：所得税费用额应交所得税额所得税费用额应交所得税额 四四、会计、会计分录：分录：1 1、确认应交所得税时，、确认应交所得税时，借：所得税借：所得税 贷：应交税金应交所得税贷：

13、应交税金应交所得税 2 2、交纳所得税时，、交纳所得税时，借：应交税金应交所得税借：应交税金应交所得税 贷：贷：银行存款等银行存款等8 五、应付税款法五、应付税款法举例举例：例例1 11 1资料资料20203 3年末北方公司以银行存款年末北方公司以银行存款1515万元购入万元购入管理用甲设备管理用甲设备,并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5 5年，税法折旧年，税法折旧年限为年限为3 3年。每年年。每年税前会计利润税前会计利润为为1010万元。所得税税率为万元。所

14、得税税率为30%30%。除上述差异外，不存在其他会计与税收规定的差异。除上述差异外，不存在其他会计与税收规定的差异。要求要求按应付税款法对按应付税款法对20204 4年至年至20208 8年北方公司作所得年北方公司作所得税会计处理。税会计处理。解解1 1、20204 4年年 计算：会计折旧计算：会计折旧1500001500005=30000(5=30000(元元)税法折旧税法折旧1500001500003=50000(3=50000(元元)应纳税所得额应纳税所得额=100000=100000300003000050000=80000(50000=80000(元元)应交所得税应交所得税=8000

15、0=8000030%=24000(30%=24000(元元)所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税=24000=24000（元）（元）9 会计分录：会计分录：借：所得税借：所得税 2400024000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 2400024000 20205 5年、年、20206 6年与年与20204 4年相同。年相同。2 2、20207 7年年 计算：计算：会计折旧会计折旧1500005=30000(元元)税法折旧税法折旧0 0 应纳税所得额应纳税所得额=100000=10000030000300000=130000(0=130000(元元)应交所得税应交所得税=13

16、0000=13000030%=39000(30%=39000(元元)所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税=39000=39000（元）（元）会计分录：会计分录：借：所得税借：所得税 3900039000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 3900039000 20208 8年与年与20207 7年相同。年相同。10 例例1 12 2 资料资料20203 3年末北方公司以银行存款年末北方公司以银行存款1515万元购入万元购入管理用甲设备管理用甲设备,并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为法规定

17、均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5 5年，税法折旧年，税法折旧年限为年限为3 3年。每年年。每年计提计提甲设备甲设备折旧前的税前会计利润折旧前的税前会计利润为为1010万元。万元。所得税税率为所得税税率为30%30%。除上述差异外，不存在其他会计与税收规定。除上述差异外，不存在其他会计与税收规定的差异。的差异。要求要求按应付税款法对按应付税款法对204年至年至208年北方公司年北方公司作所得税作所得税会计处理。会计处理。解解1 1、20204 4年年 计算：税法折旧计算：税法折旧1500001500003=50000(3=50000(元元)应纳税所得额应纳税所得额=100000=10000

18、050000=50000=5000050000(元元)应交所得税应交所得税=50000=5000030%=15000(30%=15000(元元)所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税=15000=15000（元）（元）11 会计分录：会计分录：借：所得税借：所得税 1500015000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 1500015000 20205 5年、年、20206 6年与年与20204 4年相同。年相同。2 2、20207 7年年 计算：税法折旧计算：税法折旧0 0 应纳税所得额应纳税所得额=100000=1000000=100000(0=100000(元元)应交所得税

19、应交所得税=100000=10000030%=30000(30%=30000(元元)所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税=30000=30000（元）（元）会计分录：会计分录：借：所得税借：所得税 3000030000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 3000030000 20208 8年与年与20207 7年相同。年相同。12 第三节第三节 纳税影响会计法纳税影响会计法 一、纳税影响会计法的含义一、纳税影响会计法的含义 将本期利润总额将本期利润总额与应纳税所得额之间的时间性差异造成影响所得税的与应纳税所得额之间的时间性差异造成影响所得税的金额递延和分配到以后各期金额递延和分

20、配到以后各期 ；在时间性差异发生相反；在时间性差异发生相反变化时，将其影响所得税的金额予以转回。变化时，将其影响所得税的金额予以转回。纳税影响会计法纳税影响会计法要点要点：把时间性差异影响所得税：把时间性差异影响所得税的金额确认为递延税款（着眼于所得税费用与利润总的金额确认为递延税款（着眼于所得税费用与利润总额及永久性差异之和的相配比，将时间性差异影响所额及永久性差异之和的相配比，将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊）得税的金额作跨期分摊）。二、设置科目：二、设置科目：“所得税所得税”“应交税金应交所得税应交税金应交所得税”“递延税款递延税款”13 三、纳税影响会计法三、纳税影响会计法在税率

21、不变时的在税率不变时的计量步骤：计量步骤：1、按所得税法计算验证按所得税法计算验证应纳税所得额；应纳税所得额；2、按所得税法计算确定按所得税法计算确定应交所得税额；应交所得税额；3、计算计算A:发生或转回的时间性差异额；发生或转回的时间性差异额；时间性差异影响所得税的金额（递延时间性差异影响所得税的金额（递延税款）发生或转回的时间性差异税款）发生或转回的时间性差异所得税率所得税率 所得税费用所得税费用应交所得税应交所得税递延税款递延税款 计算计算B:税前会计利润与永久性差异之和；税前会计利润与永久性差异之和；所得税费用税前会计利润及永久性所得税费用税前会计利润及永久性差异之和差异之和所得税率所

22、得税率 递延税款所得税费用应交所得递延税款所得税费用应交所得税税 （计算（计算A 与计算与计算B 可以互相验证）可以互相验证）14 四四、会计、会计分录：分录：1 1、确认应交所得税时，、确认应交所得税时，借：所得税借：所得税 借借或或或或贷：递延税款贷：递延税款 贷：应交税金贷：应交税金 应交所得税应交所得税 2 2、交纳所得税时，、交纳所得税时，借：应交税金借：应交税金 应交所得税应交所得税 贷：银行存款等贷：银行存款等 15 五、纳税影响会计法五、纳税影响会计法举例举例：例例2 21 1 资料资料20203 3年末北方公司以银行存款年末北方公司以银行存款1515万元购入管理用万元购入管理

23、用甲设备甲设备,并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5 5年，税法折旧年年，税法折旧年限为限为3 3年。每年年。每年税前会计利润税前会计利润为为1010万元。所得税税率为万元。所得税税率为30%30%。除。除上述差异外，不存在其他会计与税收规定的差异。（注上述差异外，不存在其他会计与税收规定的差异。（注:以上以上与与例例1 11 1相同）且第一年年初无递延税款余额。相同）且第一年年初无递延税款余额。要求要求按纳税影响会计法对按纳税影响会计法对20204 4年至年至

24、20208 8年北方公司作年北方公司作所得税会计处理。所得税会计处理。16解解 1、与甲设备有关的计算如下：、与甲设备有关的计算如下：单位：元单位：元 项项 目目20204 4年年20205 5年年20206 6年年 20207 7年年20208 8年年会计折旧会计折旧3000030000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000税法折旧税法折旧5000050000 50000 50000 50000 50000 0 0 0 0时间性差异时间性差异=-=-2000020000 20000 20000 20000 20000-30000-30

25、000-30000-30000利润总额利润总额100000100000100000100000 100000 100000100000100000100000100000应纳税所得额应纳税所得额8000080000 80000 80000 80000 80000130000130000130000130000所得税费用额所得税费用额=30%30%3000030000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000应纳所得税额应纳所得税额=30%30%2400024000 24000 24000 24000 24000 39000 39000 39

26、000 39000本年确认的递延税款本年确认的递延税款额额=-=-60006000贷贷60006000贷贷 60006000贷贷90009000借借90009000借借年末递延税款余额年末递延税款余额60006000贷贷1200012000贷贷 1800018000贷贷90009000贷贷 0 017 2、各年末会计分录如下：、各年末会计分录如下：（1）204年、年、205年、年、206年相同，均是：年相同，均是：借：所得税借：所得税 30000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 24000 递延税款递延税款 6000 （2）207年、年、208年相同，均是：年相同，均是：借：所得

27、税借：所得税 30000 递延税款递延税款 9000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 39000 18 例例2 22 2 资料资料20203 3年末北方公司以银行存款年末北方公司以银行存款1515万元购入管理用万元购入管理用甲设备甲设备,并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5 5年，税法折旧年年，税法折旧年限为限为3 3年。每年年。每年计提计提甲设备甲设备折旧前的税前会计利润折旧前的税前会计利润为为1010万元。万元。所得税税率为所得税税率为30%3

28、0%。除上述差异外，不存在其他会计与税收规。除上述差异外，不存在其他会计与税收规定的差异。（注定的差异。（注:以上与以上与例例1 12 2相同）且第一年年初无递延税相同）且第一年年初无递延税款余额。款余额。要求要求按纳税影响会计法对按纳税影响会计法对20204 4年至年至20208 8年北方公司作年北方公司作所得税会计处理。所得税会计处理。19解解 1、与甲设备有关的计算如下：、与甲设备有关的计算如下：单位：元单位：元 项项 目目20204 4年年20205 5年年20206 6年年 20207 7年年20208 8年年会计折旧会计折旧3000030000 30000 30000 30000

29、30000 30000 30000 30000 30000税法折旧税法折旧5000050000 50000 50000 50000 50000 0 0 0 0时间性差异时间性差异=-=-2000020000 20000 20000 20000 20000-30000-30000-30000-30000利润总额利润总额7000070000 70000 70000 70000 70000 70000 70000 70000 70000应纳税所得额应纳税所得额5000050000 50000 50000 50000 50000100000100000100000100000所得税费用额所得税费用额=

30、30%30%2100021000 21000 21000 21000 21000 21000 21000 21000 21000应纳所得税额应纳所得税额=30%30%1500015000 15000 15000 15000 15000 30000 30000 30000 30000本年确认的递延税款本年确认的递延税款额额=-=-60006000贷贷60006000贷贷 60006000贷贷90009000借借90009000借借年末递延税款余额年末递延税款余额60006000贷贷1200012000贷贷 1800018000贷贷90009000贷贷 0 020 2、各年末会计分录如下：、各年末

31、会计分录如下：（1）204年、年、205年、年、206年相同，均是：年相同，均是：借：所得税借：所得税 21000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 15000 递延税款递延税款 6000 （2）207年、年、208年相同，均是：年相同，均是：借：所得税借：所得税 21000 递延税款递延税款 9000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 30000 21 六六、税率变动或开征新税税率变动或开征新税时，时，纳税影响会计法纳税影响会计法又又可分为可分为递延法和债务法（利润表债务法）递延法和债务法（利润表债务法）：（一）（一）1 1、递递延法要点延法要点：在税率变动或开征新税

32、时，不在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的需要对原已确认的“递延税款递延税款”余额进行调整余额进行调整(即即“递延税款递延税款”的账面余额仍按原发生差异时的税率计算的账面余额仍按原发生差异时的税率计算)；本期发生本期发生的时间性差异影响所得税的金额的时间性差异影响所得税的金额(即即“递延税款递延税款”发生额发生额)，按现行税率计算；以前发生而在本期转回的时间性差异影响按现行税率计算；以前发生而在本期转回的时间性差异影响所得税的金额所得税的金额(即即“递延税款递延税款”转回额转回额)，按原发生差异时的，按原发生差异时的税率计算税率计算(先进先出法先进先出法)。2 2、债务法要点债务法要点：

33、在税率变动或开征新税时，需要对原在税率变动或开征新税时，需要对原已确认的已确认的“递延税款递延税款”余额进行调整余额进行调整(即即“递延税款递延税款”的账面的账面余额按现行税率计算余额按现行税率计算)；本期发生时间性差异影响所得税本期发生时间性差异影响所得税的金额和本期转回时间性差异影响所得税的金额的金额和本期转回时间性差异影响所得税的金额 ，均按现行，均按现行税率计算。税率计算。22 （二）递延法和债务法二）递延法和债务法举例举例：例例3（税率变动时税率变动时的递延法和债务法）的递延法和债务法）资料资料某企业第一年年前某企业第一年年前12月份购入一台新设备，原值月份购入一台新设备，原值30万

34、元，预计无残值和清理费用。税法允许按年数总和法计万元，预计无残值和清理费用。税法允许按年数总和法计提折旧，折旧年限为提折旧，折旧年限为4年；会计制度规定采用年限平均法计年；会计制度规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为提折旧，折旧年限为6年。该企业每年实现税前会计利润年。该企业每年实现税前会计利润50万元，第一年和第二年适用所得税税率为万元，第一年和第二年适用所得税税率为30，第三年改为，第三年改为25。该企业在这几年间未发生任何其他导致税前会计利润。该企业在这几年间未发生任何其他导致税前会计利润与应纳税所得额之间出现差异的事项。与应纳税所得额之间出现差异的事项。要求要求分别按递延法和债务法对

35、上例作所得税会计处理。分别按递延法和债务法对上例作所得税会计处理。解解A、递延法递延法下，下，1、将递延法下有关资料列表如下：、将递延法下有关资料列表如下：单位：万元单位：万元23第第N年年税税前前利利润润会会计计折折旧旧税税法法折折旧旧时时间间性性差差应应税税所所得得应纳税额计算应纳税额计算时间性差影响额时间性差影响额(“递延税款递延税款”额额)所得所得税费税费用用适用适用税率税率应纳应纳税额税额税率税率影响额影响额栏次栏次关系关系12343 251467568948107+91年年50512 74330 12.930 2.1152年年505 9 44630 13.830 1.2153年年5

36、05 6 14925 12.2525 0.2512.54年年505 3 25225 1330 0.612.45年年505 0 55525 13.7530 1.512.256年年505 0 4 15525 13.753025 1.2 0.2512.3合计合计3003030 030079.45 079.45注注1：第六年递延税款金额的计算：第六年递延税款金额的计算(先进先出法先进先出法):4万万30 1万万25 1.2万万 0.25万万 1.45万万 注注2：税法折旧按年数总和法计提（略）：税法折旧按年数总和法计提（略）24 2、第一年分录、第一年分录 借：所得税借：所得税 15万万 贷：应交税金

37、应交所得税贷：应交税金应交所得税 12.9万万 递延递延税款税款 2.1万万 第六年分录第六年分录 借：所得税借：所得税 12.3万万 递延税款递延税款 1.45万万 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 13.75万万 第二年、第三年、第四年、第五年（略第二年、第三年、第四年、第五年（略)B、债务法债务法下下，1、将债务法下有关资料列表如下：、将债务法下有关资料列表如下：单位：万元单位：万元 25第第N年年税前税前利润利润会会计计折折旧旧税税法法折折旧旧时间时间性差性差应税应税所得所得应应纳税计算纳税计算“递延税款递延税款”额额所得所得税费税费用用适用适用税率税率应应纳纳税额税额税率

38、税率影响额影响额栏次栏次关系关系12343 251 46756894 8107 91年年50512 74330 12.9302.1152年年5059 44630 13.8301.2153年年5056 1（1111）4925 12.252550.25 0.55调调整整11.954年年5053 25225 1325 0.512.55年年5050 55525 13.7525 1.2512.56年年5050 55525 13.7525 1.2512.5合计合计3003030 030079.45 079.45注注:第三年递延税款金额的计算第三年递延税款金额的计算:本年时间性差异本年时间性差异1万万 25

39、%前二年时间性差前二年时间性差异异11万万(25%30%)0.25万万0.55万万=0.3万万;税法折旧同递延法（略）税法折旧同递延法（略）26 2、第一年分录、第一年分录 借：所得税借：所得税 15万万 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 12.9万万 递延税款递延税款 2.1万万 第三年分录第三年分录 借：所得税借：所得税 11.95万万 递延税款递延税款 0.3万万 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 12.25万万 第二年、第四年、第五年、第六年（略第二年、第四年、第五年、第六年（略)27 例例4（开征新税时开征新税时的递延法和债务法）的递延法和债务法）资料资料某企

40、业某企业2001年初开业。原定可免交所得税年初开业。原定可免交所得税6年。年。因税法修改，从因税法修改，从2004年开始按年开始按30交纳所得税。开业年交纳所得税。开业年前前12月份购入一项固定资产，原值月份购入一项固定资产，原值18万元，预计无残值万元，预计无残值和清理费用。税法和会计制度均按年限平均法计提折旧，和清理费用。税法和会计制度均按年限平均法计提折旧，税法折旧年限为税法折旧年限为3年；会计制度折旧年限为年；会计制度折旧年限为6年。该企业年。该企业每年实现税前会计利润每年实现税前会计利润30万元。该企业在这几年间未发万元。该企业在这几年间未发生任何其他导致税前会计利润与应纳税所得额之

41、间出现生任何其他导致税前会计利润与应纳税所得额之间出现差异的事项。差异的事项。要求要求分别按递延法和债务法对上例作所得税会计分别按递延法和债务法对上例作所得税会计处理。处理。解解A、递延法递延法下下 1、将递延法下有关资料列表如下：、将递延法下有关资料列表如下：单位：万元单位：万元 28第第N年年税税前前利利润润会会计计折折旧旧税税法法折折旧旧时时间间性性差差应应税税所所得得应纳税额计算应纳税额计算时间性差影时间性差影响额响额(“递延递延税款税款”额额)所得所得税费税费用用税率税率应纳应纳税额税额税率税率影响影响栏次栏次关系关系 1 2 3 43251 4 6756 8948107 901年年

42、303 6 327 0 0 0 0 002年年303 6 327 0 0 0 0 003年年303 6 327 0 0 0 0 004年年303 0 33330%9.9 0 0 9.905年年303 0 33330%9.9 0 0 9.906年年303 0 33330%9.9 0 0 9.9合计合计1801818 018029.7 029.729 2、分录、分录 01年、年、02年、年、03年无确认所得税费用和应交所得税分年无确认所得税费用和应交所得税分录。录。04年、年、05年、年、06年均为：年均为：借：所得税借：所得税 9.9万万 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 9.9万万

43、 B、债务法债务法下下 1、将债务法下有关资料列表如下：、将债务法下有关资料列表如下：单位：万元单位：万元 30第第N年年税税前前利利润润会会计计折折旧旧税税法法折折旧旧时间时间性差性差应税应税所得所得应应纳税计算纳税计算时间性差影响额时间性差影响额(“递延税款递延税款”额额)所得所得税费税费用用税率税率应应纳纳税额税额税率税率影响影响栏次栏次关系关系12343 251 46756894 8107 901年年3036 3270000002年年3036 3270000003年年3036 3270000004年年3030 3（9 9）33309.93030 0.92.7调整调整11.705年年30

44、30 333309.930 0.9906年年3030 333309.930 0.99合计合计18018 18018029.7029.7注：注：04年递延税款金额的计算如下年递延税款金额的计算如下:本年时间性差异本年时间性差异(3万万)30%前三年前三年时间性差异时间性差异9万万30%0.9万万 2.7万万=1.8万万 31 2、分录、分录:01年、年、02年、年、03年无确认所得税费用和年无确认所得税费用和应交所得税分录。应交所得税分录。04年为：借：所得税年为：借：所得税 11.7万万 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 9.9万万 递延税款递延税款 1.8万万05年、年、06年均

45、为：借：所得税年均为：借：所得税 9万万 递延税款递延税款 0.9万万 贷：应交税金贷：应交税金 应交所得税应交所得税 9.9万万 32 （三）有关说明（三）有关说明 A、递延法下递延法下，利润表中一定时期的所得税费用包括：，利润表中一定时期的所得税费用包括：（1）本期应交所得税；（本期应交所得税；（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。递延税款贷项或借项。即：即：本本期期所得税费用本期应交所得税本期发生的时间性所得税费用本期应交所得税本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额本期发生的时间性差异所产差异所产生的递延税款贷项金额本期发生

46、的时间性差异所产生的递生的递 延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款借项延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款贷项金额金额本期转回的前期确认的递延税款贷项金额 其中其中:本期发生的时间性所产生的递延税款贷项金额本期发生本期发生的时间性所产生的递延税款贷项金额本期发生的应纳税时间性差异的应纳税时间性差异现行所得税率现行所得税率 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额本期本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额本期发生的可抵减时间性差异发生的可抵减时间性差异现行所得税率现行所得税率 本期转回的前期确认的递延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税

47、款借项金额 前期确认本期前期确认本期转回的可抵减时间性差异转回的可抵减时间性差异前期确认递延税款时的所得税率前期确认递延税款时的所得税率 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额前期确认本期本期转回的前期确认的递延税款贷项金额前期确认本期转回的应纳税时间性差异转回的应纳税时间性差异前期确认递延税款时的所得税率前期确认递延税款时的所得税率 33 B、债务法下债务法下，利润表中一定时期的所得税费用包括：，利润表中一定时期的所得税费用包括：（1）本期应交所得税；（本期应交所得税；（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；（递延所得税负债或

48、递延所得税资产；（3）由于税率变动或开征）由于税率变动或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。面余额的调整数。即：即：本期所得税费用本期应交所得税本期发生的时间性本期所得税费用本期应交所得税本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债本期发生的时间性差异所产生差异所产生的递延所得税负债本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资的递延所得税资 产本期转回的前期确认的递延所得税资产本期转回的前期确认的递延所得税资 产产本期转回的前期确认的递延所得税负债本期由于税率变动或本期转回的前期确认的递延所得税负债本期由于税

49、率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债本开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债延所得税负债 其中：其中：本期由于税率变动调增或调减的递延所得税资产或递本期由于税率变动调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差延所得税负债累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异异（现行税率前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差（现行税率前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时的税率）异时的税率）,或或“递延税款递

50、延税款”账面余额已确认递延税款账面余额已确认递延税款金额的累计时间性差异金额的累计时间性差异现行税率现行税率34 七、七、进一步探讨进一步探讨 （一）（一）应付税款法应付税款法与与纳税影响会计法纳税影响会计法之比较：之比较：1、同同对永久性差异的处理对永久性差异的处理。两者对永久性差异影响所得税的金额，均在产生的当期确认为两者对永久性差异影响所得税的金额，均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。所得税费用或抵减所得税费用。2、异异对时间性差异的处理对时间性差异的处理。应付税款法对本期时间性差异影响所得税的金额，直接确认为所得税应付税款法对本期时间性差异影响所得税的金额，直接确认为所得税