高级财务会计 第2章 外币业务.ppt

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1、第二章第二章 外币业务外币业务内内 容容 提提 要要第一节第一节 外币业务会计概述外币业务会计概述 第二节第二节 汇兑损益汇兑损益 第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第四节第四节 外币报表折算外币报表折算第一节第一节 外币业务会计概述外币业务会计概述 外币外币(Foreign Currency)(Foreign Currency)：企业所采用的记账本企业所采用的记账本位币以外的货币。位币以外的货币。功能货币功能货币(Functional Currency)(Functional Currency)：“该主体从该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币事经营活动的主要经济环境中的

2、货币”FASBFASB一、外币与外币业务一、外币与外币业务记账本位币记账本位币(Bookkeeping Base Currency)(Bookkeeping Base Currency)：会会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。基本尺度的记账货币。第四条第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准

3、则第五条规定选定其中一种货币作为记账照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。币。企业会计准则第企业会计准则第1919号号 外币折算外币折算记账本位币的确定记账本位币的确定 第五条第五条 企业选定记账本位币，应当考虑下列因企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料

4、和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。第六条第六条 企业选定境外经营的记账本位币，还企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营

5、活动产生的现金流量是否直（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。以偿还其现有债务和可预期的债务。第八条第八条 企业记账本位币一经确定，不得企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更变化，确需变更记账本位币的，

6、应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。账本位币。外币业务外币业务(Foreign Currency Transaction)(Foreign Currency Transaction)：以记账本位币以外的货币进行的款项收付、以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。往来结算等业务。外币业务的分类：外币业务的分类：1.1.企业资产变动引起的外币业务。企业资产变动引起的外币业务。2.2.企业负债变动引起的外币业务。企业负债变动引起的外币业务。3.3.企业所有者权益变动引起的外币业务。企业所有者权益变动引起的外币业务。4.4

7、.收入增减引起的外币业务。收入增减引起的外币业务。5.5.费用增减引起的外币业务。费用增减引起的外币业务。企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 第二条第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；务；（二）借入或者借出外币资金；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。（三）其他以外币计价或者结算的交易。以外币表示的能用于国际结算的支付手

8、段以外币表示的能用于国际结算的支付手段 静态含义静态含义二、外汇与汇二、外汇与汇率率 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 动态含义动态含义 1.1.外汇的含义（外汇的含义（Foreign ExchangeForeign Exchange）特征特征外币表示外币表示自由兑换自由兑换外外汇汇的的具具体体内内容容（1 1 1 1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；铸币等；铸币等；铸

9、币等；（2 2 2 2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券公司债券公司债券公司债券、股票、息票等；股票、息票等；股票、息票等；股票、息票等；（3 3 3 3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；（4 4 4 4）其他外币资金。其他外币资金。其他外币资金。其他外币资金。2.2.汇率及其标价方法汇率及其

10、标价方法 汇率（汇率（汇率（汇率（Exchange Rate)Exchange Rate)Exchange Rate)Exchange Rate)：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。汇牌价。汇牌价。汇牌价。直接标价法直接标价法直接标价法直接标价法(Direct Quote)(Direct Quote)(Direct Quote)(Direct Quote)：以一定单位（：以一定单位（：

11、以一定单位（：以一定单位（1 1 1 1或或或或100100100100、1000100010001000）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。USD1=7.005 0USD1=7.005 0元（人民币）元（人民币）USD1=6.819 8USD1=6.819 8元（人民币）元（人民币）（20092009年年4 4月月6 6日）日）间接标价法间接标价法间接标价法间接标价法(Indirect Quote):(Indirect Quote

12、):(Indirect Quote):(Indirect Quote):以一定以一定以一定以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。币来表示汇率。币来表示汇率。币来表示汇率。1 1元（人民币）元（人民币）=USD 0.146 6=USD 0.146 61 1元（人民币）元（人民币）=USD 0.142 8=USD 0.142 83.3.汇率的种类汇率的种类（1 1 1 1）按汇率制度分）按汇率制度分）按汇率制度分）按汇率制度分浮动汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率

13、(Float Rate)(Float Rate)(Float Rate)(Float Rate)固定汇率固定汇率固定汇率固定汇率(Fixed Rate)(Fixed Rate)(Fixed Rate)(Fixed Rate)（2 2 2 2）按银行经营外汇）按银行经营外汇）按银行经营外汇）按银行经营外汇 买卖的角度分类买卖的角度分类买卖的角度分类买卖的角度分类买入汇率（买入汇率（买入汇率（买入汇率（Bid RateBid RateBid RateBid Rate）卖出汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)中间汇率中间汇率中间

14、汇率中间汇率(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)现钞汇率现钞汇率现钞汇率现钞汇率(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash Rate)（3 3）按汇率制定的方法分类）按汇率制定的方法分类 基本汇率基本汇率基本汇率基本汇率(Basic Rate)(Basic Rate)(Basic Rate)(Basic Rate)套算汇率套算汇率套算汇率套算汇率(Cross Rate)(Cross Rate)(Cross Rate)(Cross Rate)升水升水升水升水(Premium)(Premium)(Premium)(Pre

15、mium)贴水贴水贴水贴水(Discount)(Discount)(Discount)(Discount)（4 4）按市场交易的期限分）按市场交易的期限分 即期汇率即期汇率(Spot Rate)(Spot Rate)远期汇率远期汇率(Forward Rate)(Forward Rate)远期汇率远期汇率 即期汇率即期汇率用绝对数表示用绝对数表示用绝对数表示用绝对数表示升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）=远期汇率远期汇率远期汇率远期汇率 -即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率P P（D D）=F=F 0 0 S S 0 0 用百分比表示用百分比表示用百分比表示用百分比表示升水（贴水）升

16、水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）=P P（D D）=现行汇率（现行汇率（现行汇率（现行汇率（Current RateCurrent RateCurrent RateCurrent Rate）历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)（5 5）按处理外币业务登）按处理外币业务登 记入账的时间分类记入账的时间分类1.1.1.1.外币统账制记账方法外币统账制记账方法外币统账制记账方法外币统账制记账方法三、外币业务记账方法三、外币业务记账方法【例例例例2-12-12-12-1

17、】出口销售商品价值出口销售商品价值出口销售商品价值出口销售商品价值1 0001 0001 0001 000美元，当日汇率美元，当日汇率美元，当日汇率美元，当日汇率7.747.747.747.74元，款未收。元，款未收。元，款未收。元，款未收。应收账款（美元）应收账款（美元）美元美元汇率汇率时间时间本币本币1 0007.747 7402.2.2.2.外币分账制记账方法外币分账制记账方法外币分账制记账方法外币分账制记账方法应收账款（美元）应收账款（美元）美元美元时间时间汇率汇率1 000第二节第二节 汇兑损益汇兑损益 汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益(Exchange Gains and Loss

18、es):(Exchange Gains and Losses):(Exchange Gains and Losses):(Exchange Gains and Losses):企企企企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为为为为“外汇兑换损益外汇兑换损益外汇兑换损益外汇兑换损益”，简称汇兑损益。，简

19、称汇兑损益。，简称汇兑损益。，简称汇兑损益。一、汇兑损益的含义及其分类一、汇兑损益的含义及其分类汇兑损益汇兑损益外币数额外币数额外币数额外币数额汇率差汇率差汇率差汇率差汇汇兑兑损损益益交易外币汇兑损益：交易外币汇兑损益：交易外币汇兑损益：交易外币汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。兑换外币汇兑损益：兑换外币汇兑损益：兑换外币汇兑损益：兑换外币汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的

20、损益即时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。为兑换外币汇兑损益。报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在这一折算过程中所产生的损益为报表算为记账本位币，在这一折算过程中所产生的损益为报表折算汇兑损益。折算汇兑损益。已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额

21、已最终确定。金额已最终确定。未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。汇汇兑兑损损益益兑换外币汇兑损益兑换外币汇兑损益 交易外币交易外币汇兑损益汇兑损益 报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算外币折算汇兑损益汇兑损益 外币调整外币调整汇兑损益汇兑损益 交易日和结算交易日和结算日在同一期间日在同一期间 交易日和结算交易日和结算日在不同期间日在不同期间 已实现的已实现的汇兑损益汇兑损益 未实现的未实现的汇兑损益汇兑损益 汇兑

22、损益的分类汇兑损益的分类 二、汇兑损益的核算原则二、汇兑损益的核算原则 企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第19191919号号号号：企业在处理企业在处理企业在处理企业在处理外币交易和对外币报表进行折外币交易和对外币报表进行折外币交易和对外币报表进行折外币交易和对外币报表进行折算时算时算时算时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金应当采用交易发生日的即期汇率将外币金应当采用交易发生日的即期汇率将外币金应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映额折算为记账本位币金额反映额折算为记账本位币金额反映额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照也可以采用按照也可以

23、采用按照也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。汇率近似的汇率折算。汇率近似的汇率折算。汇率近似的汇率折算。如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率 外币货币性项目以外的项目。外币货币性项目以外的项目。外币货币性项目以外的项目。外币货币性项目以外的项目。2.2.2.2.外币非货币性项目外币非货币性项目外币非货币性项目外币非货币性项目 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的

24、金额企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的折折折折算差额计入当期损益。算差额计入当期损益。算差额计入当期损益。算差额计入当期损益。1.1.1.1.外币货币性项目外币货币性项目外币货币性项目外币货币性项目企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第19191919号号号号 （1 1 1 1）以历史成本计量的，不改变其

25、原记账本位币金额。）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。（2 2 2 2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期 汇率，折算后产生的差额计入当期损益。汇率，折算后产生的差额计入当期损益。汇率，折算后产生的差额计入当期损益。汇率，折算后产生的差额计入当期损益。第三章第三章 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第九条第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币企业对

26、于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账金额折算为记账本位币金额。本位币金额。第十条第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。日即期汇率近似的汇率折算。企业会计准则第企业会计准则第1919号号 第十一条第十一条 企业在资产负债表日，应当按企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进

27、行处理：项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。变其记账本位币金额。核算原则核算原则 1.1.企业筹建期间发生的汇兑损益企业筹建期间发生的汇兑损益企业筹建

28、期间发生的汇兑损益企业筹建期间发生的汇兑损益2.2.企业在生产经营期间发生的汇兑损益企业在生产经营期间发生的汇兑损益企业在生产经营期间发生的汇兑损益企业在生产经营期间发生的汇兑损益 3.3.企业购建固定资产发生的汇兑损益企业购建固定资产发生的汇兑损益企业购建固定资产发生的汇兑损益企业购建固定资产发生的汇兑损益4.4.购置无形资产发生的汇兑损益购置无形资产发生的汇兑损益购置无形资产发生的汇兑损益购置无形资产发生的汇兑损益5.5.报表折算产生的汇兑损益报表折算产生的汇兑损益报表折算产生的汇兑损益报表折算产生的汇兑损益第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币购销交易会计处理的两种

29、观点一、外币购销交易会计处理的两种观点 1.1.单一交易观点单一交易观点 单一交易观单一交易观(Single Transaction)(Single Transaction)：外币业务交外币业务交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整。应的调整。2.2.两项交易观点两项交易观点 两两项项交交易易观观(Two(Two Transaction)Transaction)：外外币币业业务务交交易易发发生生与与日日后后货货款款结结算算是是两两个个独独立

30、立的的事事项项，汇汇率率发发生变化不对原交易记录进行相应的调整。生变化不对原交易记录进行相应的调整。对对于于未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益存存在在着着两两种种不不同同的的处处理理方方式式：一一种种是是当当期期确确认认，即即将将未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益计计入入当当期期损损益益，列列入入当当期期损损益益表表；另另一一种种是是作作为为递递延延损损益益，列列入入资资产产负负债债表表，直直到到完完成成结结算算才才作作为为已已实实现的损益入账。现的损益入账。单单 一一 交交 易易 观观 当当 期期 确确 认认 法法 递递 延延 法法2007年12月10日借：应收账款 738 700（100 00

31、07.287 0）贷：营业收入 738 700借：应收账款738 700 （100 0007.287 0）贷：营业收入738 700借：应收账款738 700（100 0007.287 0）贷：营业收入738 7002007年12月31日借：应收账款 200 （100 0000.002）贷：营业收入 200借：应收账款 200 （100 0000.002）贷：汇兑损益 200借：应收账款 200 （100 0000.002）贷：递延汇兑损益2002008年1月24日借：营业收入 500 贷：应收账款 500（100 0000.005）借：银行存款 738 400 贷：应收账款738 400借：

32、汇兑损益 500 贷：应收账款 500（1000000.005）借：银行存款738 400 贷：应收账款738 400借：汇兑损益 500 贷：应收账款 500（100 0000.005）借：银行存款738 400 贷：应收账款738 400借：递延汇兑损益200 贷：汇兑损益 200表2-1 三种处理方法的比较表2-2 三种处理方法在报表上反映的差异(2007)项 目单 一 交 易观点 两 项 交 易 观 点 当期确认法 递延法资产负债表项目：应收账款 递延汇兑损益利润表项目：销售收入汇兑损益（财务费用）738 900738 900 738 900 738 700 200738 900 20

33、0738 700二、外币交易其他事项的会计处理二、外币交易其他事项的会计处理1.1.外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理2.2.外币投资的会计处理外币投资的会计处理外币投资的会计处理外币投资的会计处理3.3.外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理4.4.以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理5.5.长期外币借款的会计处

34、理长期外币借款的会计处理长期外币借款的会计处理长期外币借款的会计处理 1.1.1.1.外币应收、应付事项与期末外币账户调整外币应收、应付事项与期末外币账户调整外币应收、应付事项与期末外币账户调整外币应收、应付事项与期末外币账户调整的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理【例例2-22-2】某企业月初银行存款某企业月初银行存款(美元户美元户)余额为余额为100 000100 000美美元，账面汇率为元，账面汇率为7.87.8元元/1USD/1USD，折合为人民币，折合为人民币780 000780 000元；短元；短期借款期借款(美元户美元户)余额为余额为80 00080 000美元，折合为人民币

35、美元，折合为人民币624 000624 000元。本月发生下列业务元。本月发生下列业务:(1)8(1)8日出口商品取得收入日出口商品取得收入50 00050 000美元美元,款已收回款已收回,当日即当日即期汇率为期汇率为8 8元元/1USD/1USD。(2)18(2)18日用银行存款归还短期借款日用银行存款归还短期借款(美元户美元户)40 000)40 000美元，美元，当日即期汇率为当日即期汇率为8.18.1元元/1USD/1USD。该企业采用交易日即期汇率为记账汇率，月末按照市场该企业采用交易日即期汇率为记账汇率，月末按照市场汇率调整计算汇兑损益，当月末市场汇率为汇率调整计算汇兑损益，当月

36、末市场汇率为8.138.13元元/1USD/1USD。【例例2-32-3】某企业某企业4 4月初银行存款月初银行存款(美元户美元户)余额为余额为100 000100 000美元，美元，折合为人民币折合为人民币786 000786 000元；长期借款元；长期借款(美元户美元户)余额为余额为150 000150 000美元，美元，折合为人民币折合为人民币1 179 0001 179 000元；应收账款余额元；应收账款余额200 000200 000美元，折合为美元，折合为人民币人民币1 572 0001 572 000元。本月发生下列业务元。本月发生下列业务:(1)8(1)8日收回应收账款日收回应

37、收账款60 00060 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为8 8元元/1USD/1USD。(2)18(2)18日用银行存款归还短期借款日用银行存款归还短期借款(美元户美元户)50 000)50 000美元，当日即美元，当日即期汇率为期汇率为7.88/1USD7.88/1USD。(3)22(3)22日销售商品一批日销售商品一批,价款价款20 00020 000美元，款未收；当日即期汇率美元，款未收；当日即期汇率为为7.957.95元元/1USD/1USD。期末，即期汇率为期末，即期汇率为8.18.1元元/1USD/1USD。2.2.2.2.外币投资的会计处理外币投资的会计处理外币投资

38、的会计处理外币投资的会计处理 当当企企业业收收到到投投资资者者以以外外币币投投入入的的资资本本时时，应应当当采采用用交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率将将到到账账的的外外币币资资本本金金额额折折算算为为记记账账本本位位币币金金额额，不不采采用用合合同同约约定定汇汇率率和和即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率率折折算算，外外币币投投入入资资本本与与相相应应的的货货币币性性项项目目的的记记账账本本位位币币金金额额之之间间不不产产生生外币资本折算差额。外币资本折算差额。【例例2-42-4】某企业有美元存款某企业有美元存款1010万，折合为人民币万，折合为人民币687 000687 000元。企业

39、于元。企业于4 4月月1010日通过银行将美元兑换成欧元，当日美元日通过银行将美元兑换成欧元，当日美元买入价为买入价为6.85,6.85,卖出价为卖出价为6.866.86；欧元的买入价为；欧元的买入价为1010元，卖出元，卖出价为价为10.210.2元。企业以当日汇率为记账汇率：元。企业以当日汇率为记账汇率：兑入欧元兑入欧元=(100 000=(100 0006.85)/10.2=67 156.866.85)/10.2=67 156.86 借：银行存款借：银行存款欧元欧元 678 284 678 284（67 156.8667 156.86；10.110.1）汇兑损益汇兑损益 6 7166 7

40、16 贷：银行存款贷：银行存款 685 000685 000（100000100000；6.876.87）3.3.3.3.外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理4.4.4.4.以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理一、外币报表折算的意义及其主要会计问题一、外币报表折算的意义及其主要会计问题 1.1.外币报表折算的含义外币报表折算的含义 外外币币报报表表折折算算是是指指从从事事国国际际经经营营活活动动的的公公司司，使使用用其其记记账账本本位位币币来来

41、重重新新表表述述会会计计报报表表中中按按外外币币计计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。第四节第四节 外币报表折算外币报表折算 2.2.外币报表折算的意义外币报表折算的意义 (1)(1)满足编制合并报表的需要。满足编制合并报表的需要。(2)(2)满足各方面信息使用者的需要。满足各方面信息使用者的需要。(3)(3)满满足足母母公公司司对对国国外外子子公公司司财财务务状状况况、经经营成果考核与评价的需要。营成果考核与评价的需要。二、外币报表折算的主要会计问题二、外币报表折算的主要会计问题 1.1.外币报表折算汇率的选择外币报表折算汇率的选择 2.

42、2.外币报表折算损益的处理外币报表折算损益的处理同一时间条件下的不同汇率同一时间条件下的不同汇率不同会计项目发生的时间不同不同会计项目发生的时间不同 现行汇率现行汇率 历史汇率历史汇率 平均汇率平均汇率 折算汇率相对于原汇率是外币折算汇率相对于原汇率是外币升值，升值，则将使外币资则将使外币资产项目产生折算产项目产生折算利得利得，而使负债项目产生折算，而使负债项目产生折算损失。损失。反反之，如果折算汇率相对于原汇率是外币之，如果折算汇率相对于原汇率是外币贬值，贬值，则将使外则将使外币资产项目产生折算币资产项目产生折算损失损失。三、外币报表折算方法三、外币报表折算方法（一）现行汇率法（一）现行汇率

43、法(Current Rate Method)(Current Rate Method)资产负债表中所有资产、负债项目资产负债表中所有资产、负债项目报表编制日的汇率折算报表编制日的汇率折算资本项目资本项目按收到资本时的历史汇率折算按收到资本时的历史汇率折算收益表中的收入和费用收益表中的收入和费用按确认这些项目时的汇率折算按确认这些项目时的汇率折算 （或平均汇率）（或平均汇率）优点：优点：第一，反映现实的价值。第一，反映现实的价值。第二，折算方法简单易行。第二，折算方法简单易行。第三，保持报表原结构不变。第三，保持报表原结构不变。（二）流动与非流动项目法（二）流动与非流动项目法(Current-n

44、oncurrent(Current-noncurrent Method)Method)将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类。大类。理论依据理论依据:非流动资产在短期内不会转变为现金，非流非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。动负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。流动性项目按现行汇率折算流动性项目按现行汇率折算非流动性项目按历史汇率折算非流动性项目按历史汇率折算若企业流动资产大于流动负债，则若企业流动资产大于流动负债，则 外币贬值时外币贬值时外币升值时外币升值时损失损

45、失利得利得（三）货币性与非货币性项目法（三）货币性与非货币性项目法(Monetary-nonmonetary(Monetary-nonmonetary Method)Method)将将资资产产与与负负债债项项目目区区分分为为货货币币性性项项目目与与非非货货币币性性项项目目两两大大类类，货货币币性性项项目目按按现现行行汇汇率率折折算算，非非货货币币性性项项目目按按历历史史汇汇率率折折算算的的外外币币报报表表折折算算方方法法，称称为为货货币币性与非货币性项目法。性与非货币性项目法。（四）时态法（四）时态法(TemporyTempory Method)Method)按按照照外外币币报报表表上上资资产

46、产与与负负债债项项目目的的计计价价时时间间，分分别别采采用用现现行行汇汇率率和和历历史史汇汇率率进进行行折折算算的的方方法法即即为为时时态态法。法。按照时态法，凡是现金、应收应付款项目（包括按照时态法，凡是现金、应收应付款项目（包括长期负债）均按资产负债表编制日期的汇率折算，其长期负债）均按资产负债表编制日期的汇率折算，其他的资产和负债项目则视其计价的不同或采用历史汇他的资产和负债项目则视其计价的不同或采用历史汇率折算，或采用现行汇率折算。率折算，或采用现行汇率折算。（五）外币报表折算方法的比较（五）外币报表折算方法的比较四种折算方四种折算方 法的共同点法的共同点资产负债表中实收资本项目的折算

47、，资产负债表中实收资本项目的折算，均按照收到资本时历史汇率折算均按照收到资本时历史汇率折算货币性资产项目和货币性流动负债项目，货币性资产项目和货币性流动负债项目，都是按照报表编制日的现行汇率折算都是按照报表编制日的现行汇率折算主要主要差异差异现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折算，而区别于其他方法算，而区别于其他方法流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、采用历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法时态法货币性与非货币性项目法以存

48、货及投资在按市价计价货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价 情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法 返回四、外币报表折算损益的处理四、外币报表折算损益的处理（一）外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别（一）外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别 外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行折算时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差折算时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。额。外币报表折算损益与外外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的不同币交易汇兑损益的不同1.1.二者产生的途径不

49、同二者产生的途径不同 2.2.二者所包含的性质有所不同二者所包含的性质有所不同 3.3.二者反映的形式不同二者反映的形式不同 （二）影响外币报表折算损益的主要因素（二）影响外币报表折算损益的主要因素1.1.外币报表的折算方法外币报表的折算方法 2.2.暴露在汇率风险之下的报表项目性质暴露在汇率风险之下的报表项目性质 3.3.汇率变动的方向汇率变动的方向 （三）外币报表折算损益的会计处理（三）外币报表折算损益的会计处理2.2.折算损益全部递延折算损益全部递延 3.3.作为所有者权益的调整项作为所有者权益的调整项 4.4.报表折算损失计入当期损益，折算利得递延报表折算损失计入当期损益，折算利得递延 1.1.折算损益全部计入当期损益折算损益全部计入当期损益返回