企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解课件.ppt

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1、企业资产损失所得税税前扣除企业资产损失所得税税前扣除管理办法管理办法 讲解讲解主要内容主要内容资产损失税前扣除管理办法概述资产损失税前扣除管理办法概述1企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策2资产损失的确认资产损失的确认32023/1/42Dongwu Business School Soochow University主要涉及政策：主要涉及政策：1、企业资产损失所得税税前扣除管理办、企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告法（国家税务总局公告2011年第年第25号）号）2、财政部国家税务总局关于企业资产损、财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知

2、（财税失税前扣除政策的通知（财税200957号）号）3、洛阳市资产损失申报扣除操作指南洛阳市资产损失申报扣除操作指南2023/1/43Dongwu Business School Soochow University一、资产损失税前扣除管理办法概述一、资产损失税前扣除管理办法概述（一）新办法的重要变化（一）新办法的重要变化1、改变了资产损失税前扣除的管理方法、改变了资产损失税前扣除的管理方法取取消了资产损失的审批权消了资产损失的审批权2、扩大了资产损失扣除范围、扩大了资产损失扣除范围新增了资产损新增了资产损失扣除项目失扣除项目3、资产损失的区分发生了变化、资产损失的区分发生了变化新办法将其新办

3、法将其分为实际资产损失和法定资产损失分为实际资产损失和法定资产损失2023/1/44Dongwu Business School Soochow University一、资产损失税前扣除管理办法概述一、资产损失税前扣除管理办法概述4、申报管理的两种形式、申报管理的两种形式清单申报和专项申清单申报和专项申报报5、以前年度损失追补确认政策发生了变化、以前年度损失追补确认政策发生了变化6、税务机关仍有审核的权利、税务机关仍有审核的权利2023/1/45Dongwu Business School Soochow University一、资产损失税前扣除管理办法概述一、资产损失税前扣除管理办法概述（二

4、）新办法的政策精神（二）新办法的政策精神 1234体现了体现了对纳税对纳税人的尊人的尊重和信重和信任任 体现了体现了确实、确实、便利的便利的税制原税制原则则 体现了体现了税务处税务处理与会理与会计处理计处理趋同原趋同原则则 体现了体现了实质课实质课税原则税原则 2023/1/46Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策本节主要内容本节主要内容资产损失确认证据资产损失确认证据申报管理的要求申报管理的要求损失扣除的申报管理损失扣除的申报管理资产损失税前扣除年度和方式资产损失税前扣除年度和方

5、式资产损失的概念资产损失的概念2023/1/47Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（一）资产损失的概念（一）资产损失的概念1、资产的概念、资产的概念 资产是指企业拥有或者控制的、资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动用于经营管理活动相关的相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、等货币性资产，存货、固定资产、无形资产

6、无形资产、在建、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。性投资和股权（权益）性投资。2023/1/48Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策2、损失的概念、损失的概念企业所得税法实施条例第三十二条界定的企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所企业所得税法第八条所称损失，是指企业得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动在生产经营活动中发生的中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，固定资产和存货

7、的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”2023/1/49Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策3、资产损失的分类、资产损失的分类准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法分为两类：实际资产损失和法定资产损失。分为两类：实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失实际资产损失是指企业在实际处置、转让

8、上述资产是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的过程中发生的合理合理损失。损失。法定资产损失法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合产，但符合通知通知和本办法规定条件计算确认的和本办法规定条件计算确认的损失。损失。2023/1/410Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策实际资产损失实际资产损失法定资产损失法定资产损失（一）企业在正常经营管理活动中，按照（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的公允价格销

9、售、转让、变卖非货币资产的损失；损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。失。除实际资产损失以外

10、的损失除实际资产损失以外的损失2023/1/411Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度1、扣除方式、扣除方式申报扣除申报扣除企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。失，不得在税前扣除。2023/1/412Dongwu Business School Sooc

11、how University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策2、扣除年度、扣除年度（1）实际资产损失必须是实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损实际发生且会计上已作损失处理的年度失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让和申报扣除。这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是实际发生的、合理的。处置的性质，必须是实际发生的、合理的。（2）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度件，且在会计上已作损失处

12、理的年度申报扣除。申报扣除。（3）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行并进行专项申报扣除专项申报扣除。2023/1/413Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策属于实际资产损失，准予追补至属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转，但因计

13、划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家经国家税务总局批准后税务总局批准后可适当延长。可适当延长。属于法定资产损失，应属于法定资产损失，应在申报年度扣除在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业企业因以前年度实

14、际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。办法进行税务处理。2023/1/414Dongwu Business

15、 School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策【案例案例1】丙公司适用的企业所得税率为丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企，未享受企业所得税优惠政策，业所得税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢年办公场所被盗，丢失原值失原值12万元、净值万元、净值10万元的万元的10台电脑，该批台电脑，该批电脑未电脑未办理办理财产保险，会计已作损失处理了。财产保险，会计已作损失处理了。因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未及时在关的破案、结案等证明材料，企业

16、未及时在2008年申报作为资产损失税前处理。年申报作为资产损失税前处理。2011年企年企业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该项资产损失如何税务处理？明材料。问该项资产损失如何税务处理？2023/1/415Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策答：企业可以按实际损失申报扣除。应向税务机答：企业可以按实际损失申报扣除。应向税务机关进行专项申报，同时附送会

17、计核算资料及其他关进行专项申报，同时附送会计核算资料及其他相关纳税资料相关纳税资料 。如报案记录、公安机关立案结案。如报案记录、公安机关立案结案证明及回复、涉及责任人保险公司赔偿的应有赔证明及回复、涉及责任人保险公司赔偿的应有赔偿情况说明。应偿情况说明。应追追朔到损失发生当年进行报损。朔到损失发生当年进行报损。2023/1/416Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策【案例案例2】假定假定A企业企业2006年年2011年应纳税所得额依次年应纳税所得额依次为：为：100万元、万元、50

18、万元、万元、60万元、万元、10万元、万元、80万万元、元、200万元。万元。2006年度该企业发生的处置资产年度该企业发生的处置资产的损失的损失300万元因种种原因未能税前扣除。万元因种种原因未能税前扣除。2012年年3月，企业根据月，企业根据25号公告，向税务机关说明并号公告，向税务机关说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他未弥补进行专项申报扣除。在该企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这亏损情况下，企业对这300万元资产损失如何处万元资产损失如何处理？理？2023/1/417Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前

19、扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策答：答：20122012年年3 3月进行的专项申报，因为属于实际资月进行的专项申报，因为属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，符合税法的年追补确认期限一般不得超过五年，符合税法的年限规定，所以可以进行税前抵扣。先补限规定，所以可以进行税前抵扣。先补0606年的应年的应纳税所得额纳税所得额100100万元，万元，0707年的年的5050万元，万元，0808年的年的6060万万元，元，0909年的年的1010万元，万元，1010年的年的8080万元，所万元，所 以以1111年

20、确年确认应纳税所得额认应纳税所得额200200万元，应纳税额为万元，应纳税额为200*25%=50200*25%=50万元。万元。2023/1/418Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（三）损失扣除的申报管理（三）损失扣除的申报管理1、申报时限、申报时限企企业在在进行企行企业所得所得税税年度年度汇算算清清缴申申报时，可，可将将资产损失申失申报材料和材料和纳税税资料作料作为企企业所得所得税税年度年度纳税税申申报表的附件一表的附件一并并向向税税务机机关关报送。送。属属于于专项申申报的

21、的资产损失失，企，企业因特殊原因不能在因特殊原因不能在规定的定的时限限内内报送相送相关关资料的，可以向主管料的，可以向主管税税务机机关关提出申提出申请，经主管主管税税务机机关关同意后，可适同意后，可适当当延期延期申申报。2023/1/419Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策2、申报管理形式、申报管理形式清单申报和专项申报清单申报和专项申报清单申报清单申报专项申报专项申报要求要求企业企业可可按会计核算科目进行归类、汇总，然按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将后再将汇总清单汇总清单

22、报送税务机关，有关会计核报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料算资料和纳税资料留存备查留存备查；企业企业应应逐项（或逐笔）报送申请逐项（或逐笔）报送申请报告，同时报告，同时附送附送会计核算资料及会计核算资料及其他相关的纳税资料。其他相关的纳税资料。内容内容（一）企业在正常经营管理活动中，按照（一）企业在正常经营管理活动中，按照公公允价格允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的（二）企业各项存货发生的正常损耗正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废正常报废清理的损失；清理的损失；（四

23、）企业生产性生物资产达到或超过使用（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而年限而正常死亡正常死亡发生的资产损失；发生的资产损失；（五）企业按照市场（五）企业按照市场公平交易公平交易原则，通过各原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。基金以及金融衍生产品等发生的损失。前条以外的资产损失，应以专项前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申

24、报扣除。专项申报的形式申报扣除。（1）货币资产损失）货币资产损失（2）非货币资产损失）非货币资产损失（3）投资损失）投资损失（4）其他资产损失）其他资产损失2023/1/420Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：1、总机机构构及其分支机及其分支机构构发生的生的资产损失，除失，除应按按专项申申报和和清清单申申报的有的有关关规定，各自向定，各自向当当地主管地主管税税务机机关关申申报外，各分支机外，各分支机构构同

25、同时还应上上报总机机构构；2、总机机构构对各分支机各分支机构构上上报的的资产损失，除失，除税税务机机关关另有另有规定外，定外，应以以清清单申申报的形式向的形式向当当地主管地主管税税务机机关关进行申行申报；3、总机机构将构将跨地跨地区区分支机分支机构构所所属属资产捆捆绑打包打包转让所所发生的生的资产损失，由失，由总机机构构向向当当地主管地主管税税务机机关关进行行专项申申报2023/1/421Dongwu Business School Soochow University-在河南省内跨市经营的汇总纳税企业发生的资在河南省内跨市经营的汇总纳税企业发生的资产损失，按以下规定依法申报扣除：产损失，按以

26、下规定依法申报扣除：1、总机构及其二级分支机构发生的资产损失，按专总机构及其二级分支机构发生的资产损失，按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管国税机关项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管国税机关进行资产损失税前扣除申报，各分支机构同时还应上报总进行资产损失税前扣除申报，各分支机构同时还应上报总机构；机构；2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管国税机机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管国税机关进行申报；关进行申报；3、三级（含）以下分支机构发生的财产损失，统三级（含）以下分支机构发生的

27、财产损失，统一由其二级分支机构按照专项申报和清单申报的有关规定，一由其二级分支机构按照专项申报和清单申报的有关规定，向当地主管国税机关申报。向当地主管国税机关申报。2023/1/422Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（四）（四）申报管理的要求申报管理的要求对企业：对企业：企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查

28、。税前扣除证据材料，方便税务机关检查。对税务机关：对税务机关：分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度 2023/1/423Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（五）资产损失确认证据（五）资产损失确认证据 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。外部证据和特定事项的企业内部证据。2023/1/424Dongwu Business School Soochow Unive

29、rsity具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据含义含义是指司法机关、行政机关、专业技术鉴是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。相关的具有法律效力的书面文件。是指会计核算制度健全、内部控制制度是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。担责任的声明。内容内容（一）司法机关的判决或者裁定；（一）司法机关的判决或者裁定

30、；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有（七）具有法定资质的中介机构法定资质的中介机构的经济的经济鉴定证明；鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；调查单、理赔计算单等保险单据

31、；（十）符合法律规定的其他证据。（十）符合法律规定的其他证据。（一）有关会计核算资料和原始凭证；（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（三）相关经济行为的业务合同；（四）（四）企业内部企业内部技术鉴定部门的鉴定文技术鉴定部门的鉴定文件或资料；件或资料；（五）（五）企业内部企业内部核批文件及有关情况说核批文件及有关情况说明；明；（六）对责任人由于经营管理责任造成（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特

32、定事项真实性承担法律财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。责任的声明。2023/1/425Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认本节主要内容：本节主要内容：1.货币资产损失的确认货币资产损失的确认2.非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认3.投资资产损失的确认投资资产损失的确认4.其他资产损失的确认其他资产损失的确认 2023/1/426Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认（一）货币资产损失的确认（一）货币资产损失的确认企业

33、货币资产损失包括现金损失、银行存款损企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。失和应收及预付款项损失等。2023/1/427Dongwu Business School Soochow University现金损失现金损失存款类资产损失存款类资产损失应收及预付款项坏账损失应收及预付款项坏账损失（一）现金保管人确（一）现金保管人确认的现金盘点表（包认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记括倒推至基准日的记录）；录）；（二）现金保管人对（二）现金保管人对于短缺的说明及相关于短缺的说明及相关核准文件；核准文件；（三）对责任人由于（三）对责任人由于管理责任造成损失的管理责任造成损失

34、的责任认定及赔偿情况责任认定及赔偿情况的说明；的说明；（四）涉及刑事犯罪（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出的，应有司法机关出具的相关材料；具的相关材料；（五）（五）金融机构出具金融机构出具的假币收缴证明。的假币收缴证明。（一）企业存款类资（一）企业存款类资产的原始凭据；产的原始凭据；（二）金融机构破产、（二）金融机构破产、清算的法律文件；清算的法律文件；（三）金融机构清算（三）金融机构清算后剩余资产分配情况后剩余资产分配情况资料。资料。金融机构应清算而未金融机构应清算而未清算超过三年的，企清算超过三年的，企业可将该款项确认为业可将该款项确认为资产损失，但应有法资产损失，但应有法院或破产清算管

35、理人院或破产清算管理人出具的未完成清算证出具的未完成清算证明。明。（一）相关事项合同、协议或说明；（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；工商部门注销、吊销营业执照证明；（

36、五）属于债务人死亡、失踪的，应（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。况说明以及放弃债权申明。2023/1/428Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三

37、、资产损失的确认特别规定：特别规定：企业企业逾期三年以上的逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。具专项报告。企业企业逾期一年以上逾期一年以上，单笔数额不超过五万单笔数额不超过五万或者或者不超不超过企业年度收入总额万分之一的过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。明情况，并出具专项报告。2023/1/429Dongwu Business S

38、chool Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认（二）非货币资产损失的确认（二）非货币资产损失的确认 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。生物资产损失等。1、存货损失、存货损失 存货盘亏损失存货盘亏损失存货损失存货损失 存货报废、毁损或变质损失存货报废、毁损或变质损失 存货被盗损失存货被盗损失除除 存货正常损耗外，均为法定资产损失存货正常损耗外，均为法定资产损失2023/1/430Dongwu Business Scho

39、ol Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认存货盘亏损失存货盘亏损失存货报废、毁损或变质损失存货报废、毁损或变质损失存货被盗损失存货被盗损失损失损失金额金额盘亏金额盘亏金额责任责任人赔偿人赔偿计税成本计税成本残值残值责任人赔偿责任人赔偿计税成本计税成本保险理保险理赔赔责任人赔偿责任人赔偿证证据据材材料料（一）存货计税（一）存货计税成本确定依据；成本确定依据；（二）企业内部（二）企业内部有关责任认定、有关责任认定、责任人赔偿说明责任人赔偿说明和内部核批文件；和内部核批文件；（三）存货盘点（三）存货盘点表；表；（四）存货保管（四）存货保管人对于盘亏的情人对于盘亏的

40、情况说明。况说明。（一）存货计税成本的确定依（一）存货计税成本的确定依据；据；（二）企业内部关于存货报废、（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及毁损、变质、残值情况说明及核销资料；核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（四）该项损失数额较大的（指占企业（指占企业该类资产该类资产计税成本计税成本10%以上，或减少当年应纳税以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损所得、增加亏损10%以上，下以上，下同），应有同），应有专业技术鉴定意见专业技术鉴定意见或法定资质中介机构或法定资质中介机构出具的专出具的专项

41、报告等。项报告等。（一）存货计税成（一）存货计税成本的确定依据；本的确定依据；（二）（二）向公安机关向公安机关的报案记录的报案记录；（三）涉及责任人（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明应有赔偿情况说明等。等。2023/1/431Dongwu Business School Soochow University补充：补充：洛阳市资产损失申报扣除操作指南洛阳市资产损失申报扣除操作指南（4 4）出版、发行企业存货发生永久和实质性损害损失出版、发行企业存货发生永久和实质性损害损失 出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，出版、发行企业库存呆滞出版物

42、，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的刊和挂历年画等超过一年的可以作为资产损失在税前扣除。可以作为资产损失在税前扣除。应依据以下证据材料确认：应依据以下证据材料确认：存货计税成本确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货计税成本确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；企业内部关于存货损失情况说

43、明及内部核批文件。情况说明中应说明报损企业内部关于存货损失情况说明及内部核批文件。情况说明中应说明报损出版物的呆滞时间。出版物的呆滞时间。（企业应在提供的复印件材料上注明（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致复印件与原件一致”字样，并加盖公字样，并加盖公章。）章。）2023/1/432Dongwu Business School Soochow University补充：税务总局明确商业零售企业存货损失补充：税务总局明确商业零售企业存货损失税前扣除申报相关规定税前扣除申报相关规定 日前，税务总局发布公告，对商业零售企业存货损失税前扣除申报日前，税务总局发布公告，对商业零售企业存货损

44、失税前扣除申报相关问题作了进一步明确。相关问题作了进一步明确。据了解，商业零售企业的存货类别、品种、规格繁多，因各种因素造成的损据了解，商业零售企业的存货类别、品种、规格繁多，因各种因素造成的损失具有次数频繁、单笔金额小、累计金额大等特点。税务总局失具有次数频繁、单笔金额小、累计金额大等特点。税务总局20112011年发布了年发布了企业资产损失所得税税前扣除管理办法，规定企业的资产按其申报内容企业资产损失所得税税前扣除管理办法，规定企业的资产按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式进行企业所得税纳税申报。和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式进行企业所得税纳税申报。在实际

45、操作过程中，由于商业零售企业存货损失哪些需要采取清单申报方式、在实际操作过程中，由于商业零售企业存货损失哪些需要采取清单申报方式、哪些需要采取专项申报方式没有细化规定，因此征纳双方容易产生争议，纳哪些需要采取专项申报方式没有细化规定，因此征纳双方容易产生争议，纳税人存在一定的税收风险。税人存在一定的税收风险。新发布的公告将商业零售企业存货损失分为正常损失和非正常损失，并进一新发布的公告将商业零售企业存货损失分为正常损失和非正常损失，并进一步明确了企业应采取的申报方式。公告规定，商业零售企业存货因零星失窃、步明确了企业应采取的申报方式。公告规定，商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损

46、、腐败、鼠咬、顾客退还货等正常因素形成的损失，报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退还货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，可以采取清单申报的方式进行企业所得税纳税申报，同时为存货正常损失，可以采取清单申报的方式进行企业所得税纳税申报，同时企业需出具损失情况的分析报告；因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运企业需出具损失情况的分析报告；因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等多种非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当输失事，重大案件等多种非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报的方式进行企业所得税纳税申报。以专项申报的方式进行企业所得税纳税申报。2023/

47、1/433Dongwu Business School Soochow University补充：税务总局明确商业零售企业存货损失补充：税务总局明确商业零售企业存货损失税前扣除申报相关规定税前扣除申报相关规定另外，公告还对存货单笔（单项）损失超过金额较大的情形进行了规定，对存货另外，公告还对存货单笔（单项）损失超过金额较大的情形进行了规定，对存货单笔（单项）损失超过单笔（单项）损失超过500500万元以上的，无论何种因素形成的，均应以专项申万元以上的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。报方式进行企业所得税纳税申报。税务总局所得税司相关负责人介绍，对商业零售企业存货损

48、失的申报方式进税务总局所得税司相关负责人介绍，对商业零售企业存货损失的申报方式进行细化规定，能方便纳税人，切实为纳税人减负。行细化规定，能方便纳税人，切实为纳税人减负。2023/1/434Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认【案例【案例3】某企业某企业2011年发生意外事故致使库存材料报废，年发生意外事故致使库存材料报废，损失库存外购原材料的账面余额损失库存外购原材料的账面余额32.79万元（其万元（其中含运费中含运费2.79万元），取得保险公司赔款万元），取得保险公司赔款8万，万，问企业所得税税前扣除的损失是多

49、少？问企业所得税税前扣除的损失是多少？【案例解析】【案例解析】32.79（32.792.79）17%2.7993%7%830.10（万元）（万元）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。起在计算应纳税所得额时扣除。2023/1/435Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认2、固定资产损失、固定资产损失 固定资产盘亏、丢失损失固定资产盘亏、丢失损失

50、固定资产损失固定资产损失 固定资产报废、毁损损失固定资产报废、毁损损失 固定资产被盗损失固定资产被盗损失2023/1/436Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认固定资产盘亏、丢失损固定资产盘亏、丢失损失失固定资产报废、毁损损失固定资产报废、毁损损失固定资产被盗损失固定资产被盗损失损失损失金额金额账面净值账面净值责任人赔偿责任人赔偿账面净值账面净值残值残值责任人赔责任人赔偿偿账面净值账面净值责任人赔责任人赔偿偿证证据据材材料料（一）企业内部有关责（一）企业内部有关责任认定和核销资料；任认定和核销资料；（二）固定资产