参与动力煤期货财务及税务处理课件.ppt

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1、企业参与动力煤期货的财务企业参与动力煤期货的财务处理及税务问题处理及税务问题目录目录期货业务的会计依据期货业务的会计依据帐务处理帐务处理报表批露报表批露税务问题税务问题一、期货业务的会计依据企业从事期货交易在执行企业会计制度的同时，尚须执行财政部的相关规定：商品期货交易财务管理暂行规定（财商字1997第44号）关于商品期货交易财务管理有关问题的补充通知(财商字1997第319号)企业商品期货会计处理暂行规定（财会字1997第51号）商品期货业务会计处理暂行规定（财会字2000第19号）首次规范企业商品期货套期保值业务会计核算 企业会计准则第企业会计准则第24号号-套期保值套期保值（2006）第

2、第22号号-金融工具确认和计量金融工具确认和计量 第第23号号-金融资产转移金融资产转移第第37号号-金融工具列报金融工具列报期货交易管理条例期货交易管理条例2012年年12月月1日起施日起施行行说明 企业参与期货交易多以套期保值的形式，故这里仅就套期保值的会计处理做相关介绍。套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值确认套期保值确认1、在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关

3、系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。2、该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。3、对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。4、套期有效性能够可靠地计量。5、企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。套保有效性套保有效性1、在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。2、该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。3、企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价。有效性评价：有效性评价

4、：是否需要进行套期保值三要素：被套期项目是否有价格风险套期保值项目能否减少被套期项目的风险被套期项目与套期项目之间的收益是否高度相关性套期保值准则为何难以适用？被套期项目的确认问题 套期有效性计算相对困难 套期保值分类的确认不清晰 套保会计实施的实务流程套保会计实施的实务流程套保会计套保会计的实施流的实施流程分为套程分为套期关系确期关系确认和套保认和套保会计执行会计执行两大部分两大部分被套期项目和套期工具指定套保会计适用性论证套保会计处理方法确认套期关系的正式指定交易前套期会计文档准备套保期间内每会计期间的会计记账套保结束后的会计记账处理套保会计执行交易前的文档准备交易前的文档准备n正式指定套

5、期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系），可包括的内容：n风险管理目标n被指定的风险n被套期项目n套期工具n套期关系n套期策略n套期有效性评价方法，频率，结论（包括回顾及预期有效性评价）n公允价值评估方法等套期关系正式指定文件n对套期关系认定的补充文件，可包括：n被套期项目的合同，如果被套期项目是排产计划则提供排产计划n有效性评价计算的文档n该套保交易的授权文件：会议纪要、内部审批、报告文件等套期关系补充文件n对套期关系认定的补充文件，可包括：n企业套期保值制度和相关管理办法n企业风险管理办法n年度套期保值计划n相关监管的报备文件n其他相关文件企业套期保值制度和相关规定会计科目企业在开展商品

6、期货业务时，应在现行会计制度的基础上增设以下会计科目：期货保证金科目期货损益科目质押保证金科目套期保值和非套期保值业务需分别核算。在期货保证金科目下设置套保合约和非套保合约明细科目递延套保损益科目二、账务处理1.1.向期货公司入金：向期货公司入金：借：期货保证金非套保合约借：期货保证金非套保合约 贷：银行存款贷：银行存款2.2.企业建立套保头寸：企业建立套保头寸：借：期货保证金套保合约借：期货保证金套保合约 贷：期货保证金非套保合约贷：期货保证金非套保合约 3.3.企业平仓了结时：企业平仓了结时：a.a.损益核算：损益核算：借：期货保证金套保合约借：期货保证金套保合约 贷：递延套保损益（亏损作

7、相反记录）贷：递延套保损益（亏损作相反记录）b.b.手续费核算：手续费核算：借：递延套保损益交易手续费借：递延套保损益交易手续费 贷：期货保证金套保合约贷：期货保证金套保合约c.c.平仓：平仓：借：期货保证金非套保合约借：期货保证金非套保合约 贷：期货保证金套保合约贷：期货保证金套保合约d d：企业套保合约了结后，将套保合约的盈利与被套：企业套保合约了结后，将套保合约的盈利与被套保业务发生的成本相配比，如期货保值合约实现盈保业务发生的成本相配比，如期货保值合约实现盈利：利：借：递延套保损益借：递延套保损益 贷：材料采购、库存商品、产成品等（亏损则贷：材料采购、库存商品、产成品等（亏损则相反操作

8、）相反操作）4.4.从期货公司出金：从期货公司出金：借：银行存款借：银行存款 贷：期货保证金非套保合约贷：期货保证金非套保合约5.5.若发生实物交割若发生实物交割企业为买方企业为买方借：商品采购、材料采购等借：商品采购、材料采购等 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：期货保证金贷：期货保证金企业为卖方企业为卖方借：期货保证金借：期货保证金 贷：商品销售收入、产品销售收入贷：商品销售收入、产品销售收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）在实物交割过程中，如因对方出现质量、数量等方面在实物交割过程中，如因对方出现质量、数量等方面的违约行为，而收

9、取的违约罚款收入，的违约行为，而收取的违约罚款收入，借：期货保证金借：期货保证金 贷：营业外收入贷：营业外收入如为本企业责任，向对方缴纳的违约罚款支出，如为本企业责任，向对方缴纳的违约罚款支出，借：营业外支出借：营业外支出 贷：期货保证金贷：期货保证金三、会计报表（一）资产负债表（一）资产负债表设置设置“期货保证金期货保证金”科目，反映企业在期货公司的保证金科目，反映企业在期货公司的保证金余额。应根据余额。应根据“期货保证金期货保证金”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。在补充资料中增设以下项目：在补充资料中增设以下项目：“持仓合约的浮动盈利持仓合约的浮动盈利_元元”（亏损用（亏损用“”号

10、表示）项号表示）项目，反映企业持仓合约在资产负债表日按结算价计算的浮动目，反映企业持仓合约在资产负债表日按结算价计算的浮动盈利额或亏损额。盈利额或亏损额。(二二)损益表损益表在在“投资收益投资收益”项目下设置项目下设置“期货收益期货收益”项目（亏损用项目（亏损用“”号表示），反映企业进行期货业务实现的损益。根据号表示），反映企业进行期货业务实现的损益。根据“期期货损益货损益”科目的本期发生额分析填列。科目的本期发生额分析填列。企业应在资产负债表补充资料中披露如下信息：企业应在资产负债表补充资料中披露如下信息：1.1.在资产负债表日，套期保值合约按结算价计算的价在资产负债表日，套期保值合约按结算

11、价计算的价值及持仓盈亏金额。值及持仓盈亏金额。2.2.被套期保值项目的性质及金额。被套期保值项目的性质及金额。3.3.本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套保损本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套保损益金额；尚未配比的递延套保金额。益金额；尚未配比的递延套保金额。套期保值业务会计处理案例套期保值业务会计处理案例空头套保案例空头套保案例,对持有的现货进行保值对持有的现货进行保值A A企业企业20132013年年1212月月1010日库存日库存1 1万吨动力煤，现货市场价万吨动力煤，现货市场价格格625625元，元，A A企业预计煤价将下跌，为规避风险，当天企业预计煤价将下跌，为规避风险，当

12、天转入转入100100万元卖出万元卖出5 5月份动力煤期货合约月份动力煤期货合约5050手（每手手（每手200200吨），成交价格为吨），成交价格为592592元。元。20142014年年1 1月月1010日，日，A A企业将企业将1 1万吨动力煤现货全部卖出，万吨动力煤现货全部卖出，售价售价590590元，同时将全部期货合约平仓，平仓价元，同时将全部期货合约平仓，平仓价550550元元/吨。吨。空头套保案例项目现货期货存货公允价值变化期货合约价值变动12月10日 625592-12月31日 615562(625-615)*1万=-10万(592-562)*1万=30万1月10日 590550

13、(615-590)*1万=-25万(562-550)*1万=12万比例分析法评价套保有效性：套保抵消比率42/35=120%2013年12月10日开户入金交易：借：期货保证金非套保合约 100万 贷：银行存款 100万借：期货保证金套保合约 60万 贷：货保证金非套保合约 60万1212月月3131日报表日日报表日套期工具收益套期工具收益借：期货保证金借：期货保证金套保合约套保合约 3030万万 贷：递延套保损益贷：递延套保损益 3030万万 20142014年年1 1月月1010日日套期工具收益套期工具收益借：期货保证金借：期货保证金套保合约套保合约 1212万万 贷：递延套保损益贷：递延套

14、保损益 1212万万 手续费：手续费：借：递延套保损益交易手续费借：递延套保损益交易手续费 贷：期货保证金套保合约贷：期货保证金套保合约被套期项目公允价值损失被套期项目公允价值损失借：递延套保损益借：递延套保损益 3535万万 贷：库存商品贷：库存商品-煤煤 3535万万结算套保合约盈亏结算套保合约盈亏借：期货保证金借：期货保证金非套保合约非套保合约 4242万万 贷：期货保证金贷：期货保证金套保合约套保合约 4242万万四、企业期货投资税务问题四、企业期货投资税务问题货物期货征收增值税具体办法货物期货征收增值税具体办法国税发国税发19942441994244号号关于增值税一般纳税人期货交易进

15、项税额抵扣问题的通知关于增值税一般纳税人期货交易进项税额抵扣问题的通知（国税发（国税发200245200245号）号）国家税务总局关于增值税一般纳税人期货交易有关增值税问国家税务总局关于增值税一般纳税人期货交易有关增值税问题的通知题的通知国税函国税函2005106020051060号文。主要是解决期货交易升号文。主要是解决期货交易升贴水有关税款征收与专用发票开具问题贴水有关税款征收与专用发票开具问题1.非套保（投机）盈亏记入“期货损益”帐户，仅影响企业年度所得税，不涉及其他税种。2.保值部分：也不直接涉及税的问题，间接影响所得税。3.期货交易增值税问题a.期货交易的报价是含增值税的，而交易过程

16、中产生的平仓盈亏未作价税分离（含有增值税），而且商品期货业务中，平仓只是对冲在手的原期货合约，期货合约的实质是一项购销合同，不属于企业的资产。由于平仓的对象不是货物以及加工、修理修配劳务，因而不属于增值税应税范畴，不存在交纳增值税问题b.由于套期保值是买卖期货合约来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险，一般不产生实物交割现象，也就没有增值税的问题。c.货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节 货物期货交易增值税的计税依据为交割时的不含税价格（不含增值税的实际成交额）。不含税价格=含税价格/（1+增值税税率），含税价格=期货交割价+包装物。d.鉴于期货交易支付货款的特殊性，现将增值税一般纳税人通过期货交易购进货物进项税额抵扣问题明确如下：对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款，对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。本节内容结束