2010《财务报表分析》第二章.ppt

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1、 2012-2013学年第二学期教室：7教404 财务报表分析Aanalysis of Financial Statements 第二章第二章 财务报表分析基础财务报表分析基础第一节 财务报表体系构成第二节资产负债表的结构与内容第三节利润表的结构与内容第四节 现金流量表的结构与内容第一节 财务报表体系构成n一、财务报告的体系n二、财务报表的形成n三、财务报表之间的关系第一节 财务报表体系构成n以上市公司为例：财务报告体系审计报告财务报表财务报表附注财务情况说明书一、财务报告的体系n资产负债表n利润表n所有者权益变动表n现金流量表n四大财务报表的附注财务报表构成：一、财务报告的体系注意财务报告的

2、构成n财务报告财务报表n财务报告不但包括财务报表及附注，且涵盖企业应当对外披露的各项非正式会计信息，如财务情况说明书等一、财务报告的体系财务报告体系构成财务报告体系财务报告体系审计报告财务报表财务情况说明书基本报表报表附注资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表底注旁注符合企业会计准则的要求符合相关监管部门（如中国证监会）的要求一、财务报告的体系释义：n审计报告n财务报表附注n财务情况说明书由会计师事务所对公司财务报表的真实性给出的鉴定意见对报表中所列示的项目做的进一步说明对企业一定会计期间内生产经营资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是管理当局对企业业绩的自我评价，能够衡量管理当局对

3、存在问题的认识和分析的深刻程度，对持续发展前景的把握和信心二、财务报表的形成分五个步骤：取得原始凭证填制记账凭证登记日记账、明细账、总账编制试算平衡表编制财务报表二、财务报表的形成n财务报表的分析思路：起点财务报表找出可疑项目查找账簿追查凭证三、财务报表之间的关系财务报表之间关系的整体描述：资产负债表存量报表利润表现金流量表股东权益变动表流量报表报告某一时点的价值量两个时点的存量变化三、财务报表之间的关系存量与流量之间的关系：期初存量流量期末存量资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表分别给出了期末和期初两个时点的资产负债和股东权益存量营运中增加的价值引起的股东权益的变化一个会计期间内现金存量

4、是如何变化的两个时点股东权益存量是如何变化的三、财务报表之间的关系现金流量表经营活动现金流量净额投资活动现金流量净额筹资活动现金流量净额现金流量净额股东权益变动表股东投资变动本年净利润其他本年增减变动金额利润表收入成本费用净利润期初资产负债表货币资金 应付股利 其他负债 负债总额其他资产 盈余公积 未分配利润 其他股东权益项目 股东权益总额 资产总额 负债及股东权益总额期末资产负债表货币资金 应付股利 其他负债 负债总额其他资产 盈余公积 未分配利润 其他股东权益项目 股东权益总额资产总额 负债及股东权益总额关系变动图示：三、财务报表之间的关系n资产负债表与利润表的关系：提取盈余公积导致盈余公

5、积增加企业进行利润分配导致应付股利期末余额增加净利润剩余导致未分配利润增加企业盈利利润表资产负债表三、财务报表之间的关系n资产负债表与现金流量表的关系：现金及现金等价物净增加额货币资金期末余额-期初余额现金流量表资产负债表三、财务报表之间的关系n资产负债表与股东权益变动表的关系：股东权益增减变动金额股东权益期末余额-期初余额股东权益变动表资产负债表三、财务报表之间的关系n利润表与现金流量表的关系：利润表遵循权责发生制的会计原则，在计算利润的过程中对不同的会计项目选择各种会计方法和会计估计，选择存在差异会对利润产生不同的影响，而现金流量表遵循收付实现制原则，可以弥补利润表的不足。采用间接法编制现

6、金流量表时，实际就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，见下页PPT.三、财务报表之间的关系三、财务报表之间的关系n利润表与股东权益变动表之间的关系：净利润归属于母公司所有者的净利润少数股东损益本年净利润归属于母公司所有者的净利润少数股东损益利润表股东权益变动表第二节 资产负债表的结构与内容n资产负债表的结构n资产负债表的内容n资产负债表的附注n资产负债表的作用 第二节 资产负债表的结构与内容释义：资产负债表：静态报表，反映企业某一特定日期的财务状况。编制基础：权责发生制编制原理：资产=负债+所有者权益反映资金的占用投资活动资金来源筹资活动

7、一、资产负债表的结构结构：企业流动资产长期资产固定资产其他资产流动负债长期负债债权人所有者权益（净资产）股东资产负债+所有者权益资金的占用（投资活动）资金的来源（筹资活动）二、资产负债表的内容n内容包括三部分：资产类项目流动资产（具体见报表）非流动资产（具体见报表）负债类项目流动负债（具体见报表）非流动负债（具体见报表）股东权益项目股本或实收资本资本公积盈余公积未分配利润三、资产负债表的附表n资产负债表的附表：报表编制者对于一些信息的来源和构成无法直接在资产负债表中披露的，以表格的形式 将这些信息反映出来，形成附表。n主要3种附表：n1、资产减值准备明细表：补充说明各项资产减值准备的增减变动情

8、况。通过本表有助于对企业减值政策及实施情况进行客观分析。n2、应付职工薪酬明细表：通过本表可获得企业支付的职工工资收入、社会保险费、住房公积金和非货币性福利等方面金额及构成情况的信息，反映企业对员工社会责任的履行情况。n3、应交税费明细表：通过本表可获得企业在一定期间各项税费缴纳情况的信息。例如：1、附表-资产减值准备明细表例如：2、附表-应付职工薪酬明细表例如：3、附表-应交税费明细表三、资产负债表的附表（其他）除上述主要附表外还有：（12）交易性金融资产明细表 应收账款账龄结构分析表 应收账款客户结构分析表 存货明细表 存货跌价准备明细表 长期股权投资明细表 投资性房地产明细表 固定资产及

9、累计折旧明细表 无形资产及摊销明细表 借款明细表 应付债券明细表 长期应付款明细表四、资产负债表的作用n揭示经济资源总量及其分布形态，是分析企业生产经营能力的重要途径n反映企业资金来源及其构成情况，可了解企业的负债规模及其结构，所有者权益规模及其结构n获取企业资产流动性水平信息，了解资产的变现能力n提供分析企业偿债能力的信息第三节 利润表的结构与内容n利润表的结构n利润表的内容n利润表的附表n利润表的作用 一、利润表的结构n利润表：反映企业一定会计期间经营成果的会计报表，是一种动态报表。n编制基础：权责发生制。n编制原理：利润=收入-费用n包含三种利润形式 营业利润利润总额净利润一、利润表的结

10、构二、利润表的内容-A公司利润表二、利润表的内容n营业利润=营业收入-成本费用主要通过自身的生产经营 活动取得主营业务收入其他业务收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用二、利润表的内容n利润总额=正常利润+非正常利润经营活动投资活动筹资活动自然灾害导致的损失罚款支出滞纳金支出前期会计调整二、利润表的内容n净利润=利润总额-所得税费用 投资者衡量投资回报大小的基本指标企业管理者进行经营管理决策的基础利润多，效益好利润少，效益差二、利润表的内容n每股收益=每股税后利润=每股盈余=税后利润/股本总数基本每股收益稀释每股收益测定股票投资价值综合反映公司盈利能力三、利润表的附表n附表主要包括：利润分

11、配表和分部报告定义：反映一定会计期间对所实现的净利润及以前年度未分配利润的分配或亏损弥补的报表作用：利润分配结构的分析分配比例的合理性分配的对比分析趋势分析检查分配的合法性定义：反映企业各业务、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额和负债总额等情况的报表分为：业务分部报告地区分部报告 其他附表：营业收入明细表、投资收益明细表、资产减值损失明细表、营业外收入明细表、营业外支出明细表三、利润表的附表三、利润表的附表三、利润表的附表四、利润表的作用n揭示企业经营成果 获利是企业的根本目标，是投资者、债权人、经营管理者最为关注的信息。n反映企业盈利能力n有助于分析企业偿债能力n进行合理经

12、营决策n考核评价经营者的经营业绩反映盈利能力的指标的计算离不开利润表反映的信息获利能力不强，将影响资产的流动性，进一步导致财务状况恶化比较分析利润表各项构成要素，对利润形成进行结构分析，找出形成利润的主要渠道，作出决策利润表中的各项数据，体现了企业在生产、经营和理财等方面的管理效果效率第四节 现金流量表的结构与内容n现金流量表的结构n现金流量表的内容n现金流量表的作用 一、现金流量表的结构n定义：反映企业一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表，以现金流量为基础，体现了企业全部活动的总体状况。是动态报表。n编制基础：现金收付制n编制原理：现金流入-现金流出=现金流量净额一、现金流量表

13、的结构二、现金流量表的内容n三部分：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量将现金流量比喻为企业的血液，经营活动产生的现金流量则反映了企业的造血功能反映企业的放血功能，适当的新陈代谢，对企业的发展是必要的输血功能，适当的输血对企业的发展是必要的，若长期依赖，则发展前景令人担忧二、现金流量表的内容-A公司现金流量表三、现金流量表的作用n提供了企业资金来源与运用的信息n提供了企业现金增减变动的信息n提供了分析企业总体财务状况的信息n提供了分析企业盈利质量的信息判断营运状况和效果，评价经营业绩将资产负债表和利润表衔接，评价盈利能力和偿债能力了解变动的原因分析收入和利润与经营活动的现金流是否同步