审计学：理论与案例复习思考答案.docx

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1、审计学 原理与案例 复习与思考题答案第1章审计概述一、单项选择题1-5. BCDBB 6-10. DDAAC二、多项选择题1. ABCD2. AB3. AD4. ACD5. AC6. AD7. BCD8. ACD9. ACD10, BCD三、判断题1. V2. X3. V4. X5. X四、案例分析1. (1)三种审计活动分别是注册会计师审计、内部审计和政府审计，三种 审计各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，三者既有区别又有联系可以 相互协调、相互补充。(2)区别：审计主体不同。政府审计的主体是国家审计机关；内部审计 的主体是单位内，部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部

2、 门，审核批准的注册会计师事务所。法律依据和审计准则不同。政府审计主要 依据中华人民共和国审计法和国家审计准则；内部审计主要依据审计署关 于内部审计工作的规定和内部审计准则；注册会计师审计主要依据中华人民 共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则。审计的独立性不同。政府 审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。审计方式不同。 政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。审计的对象 不同。政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象 是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一 切营利及非营利单位。审计服务的有偿性不同。

3、政府审计和内部审计是无偿审 计；而注册会计师审计是有偿审计。审计实施的手段不同。政府审计根据审计 结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执 行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计见，以合理保 证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据 单位相关规定进行审计。联系：政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审 计监督体系，相互不可替代。三者的工作方法具有一致性。外部审计的结果(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会 计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关

4、职员之手, 存在伪造、涂改的可能性。2.答：号码要素名称号码要素名称审计项目名称审计项目时点或期间被审计单位名称审计过程记录索引号及页次审计结论编制人及编制日期审计标识及说明复核人及复核日期其他应说明事项第8章审计抽样一、单项选择题1-5CDCDD 6-10BDACB 11-15BCCCC 16D二、多项选择题AB2. AD3. ACD4. AC 5. ABC三、判断题1-5 V V X X V四、案例分析1. (1)不正确。测试的总体应当是2017年1月1日至12月31日期间所有开 具的赊销.(2)正确。(3)不正确。对于选择的样本由于丢失无法进行测试时，应当查明丢失原 因，除非有足够证据证

5、明已经恰当执行控制，否则应当将其视为一个控制偏差处 理，而不是重新选择一个样本予以代替。（4）正确。（5）不正确。还应考虑抽样风险，根据风险系数7. 8和样本量60,计算出 的总体偏差率上限为13% （7.8/60）,超过了可容忍偏差率7%,所以表示存货 验收控制的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接受，该项控制运行无 效。1. A.第（1）项错误。抽样单元应为2017年度确认的每一笔管理费用。第（2）项错误。分层的目的在于减少总体变异性，分层后应保证各层 内包含的项目金额相近，而不是账户数大致相等。第（3）项错误。不应随意更换样本项目，会破坏样本的随机性，不符 合统计抽样原理。第（4）

6、项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实 施替代程序；如果无法查明原因或实施替代审计程序，则直接将其视为错报。B.差额估计抽样：（4000000-3600000） /200X4000=8000000 （元）比率估计抽样：（4000000-3600000） /4000000X75000000 = 7500000 （元）第9章 审计重要性与审计风险一、单选题BDAAA 6-10 DBBBB 11-15 CDACB二、多选题ABC 2. ACD 3. BD4. CD 5. BC6. ABC 7. ABCD 8. ABCD 9. ABCD 10. CD判断题对对对错对6-10错错错对对四

7、、案例分析题1 . （1）财务报表层的重要性水平如下：项目金额（万元）百分比（）重要性水平（万元）资产总额2750000.51375净资产13720011372主营业务收 入4125000.52062. 5净利润3437551718. 75所以，财务报表层的重要性水平是1372万元。(2)重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，需要收集的 审计证据越多，反之亦然。2 .首先应根据审计风险关系模型和四种情况分别确定相应的检查风险情况一：DR=4%4-100%=4%情况二：DR=4%4-40% =10%情况三：DR=2%+100%=2%情况四：DR=2%40%=5%其次根据检查风险的高低

8、确定获取证据数量的多少。在第三种情况下需要获 取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系， 即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。第10章风险评估一、单选题1-5 ACADD 6-10 CDCDC二、多选题1.BCD2 .ABC3. BCD4. BCD5. BD6. ACD7. ABCD8. AD9. BC10. ABC三、判断题1-5错错对对错四、案例分析题A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷。情况是否构成缺陷简明理由(1)以前年度未盘点存货，构成缺陷保证存货账实相符是内部控制的重要 目标，定期

9、盘点是实现该目标的关键 措施(2)不按顺序记录发出产成品，构成 缺陷可能导致销售业务记录不真实或不完 整，进而导致销售业务提前或者退后 入账(3)不记录代管材料的变动，构成缺 陷不记录C材料的收发业务，既不能保 证C材料的安全，完整，又不能保证 存货成本的正确性(4)财会部门不记录材料发出，构成 缺陷发出材料只由仓储部门记录而财会部 门不记录，导致记录无法核对，不能 保证账实相符(5)不按既定的计价方法核算，构成 缺陷导致会计处理方法不一致的现象，不 能保证存货成本和期末存货价值的正 确性(6)将受托保管材料入账，构成缺陷将不属于甲公司的存货计入甲公司明 细账，导致存货记录即期末余额不真 实第

10、11章风险应对一、单选题1-5 DBDCD 6-10 CDDAA二、多选题1.CD2. ABCD3. AD4. ABCD5. BCD6. BD7, ABCD 8. ABCD 9. ACD10. AB三、判断题1-5对错对错对四、简答题(1)应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错 报风险的评估是否仍然适当。(2)财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的 实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考 虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。(3)在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注

11、册会 计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制 提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以 应对潜在的错报风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生 的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。(4)在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接 受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。（5）在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、 适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平（4 ）如表所示。五、案例分析题第12章审计报告事项 序号是否恰当 （是尼:）改进建

12、议(1)是（2）否A注册会计师向管理层通报值得关注的内部控制缺陷应当米取书面形 式。（3）否A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书 面声明。(4)否甲集团公司应当按持股比例抵销与联营企业之间发生的内部交易损 益，应当抵销的错报金额为60万元，应判断为金额不重大的错报，不 应因此发表保留意见。（5）否新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。在出具新的审计 报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。（6）否A注册会计师还应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的 进一步措施，包括征询法律意见。一、单选题1-5 CBADC二、多选题1. ABD 2. ABCD 3. B

13、D 4. ABCD 5. AC三、判断题1-5错对错错错四、案例分析题2. （1）意见类型及理由如下：情况一应出具标准无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合 法性和公允性。情况二应出具无保留意见的审计报告。A公司当年应计提设备折旧1万元（50 X2%）,远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不 影响注册会计师的审计意见。情况三应出具保留意见的审计报告。A公司拒绝调整2015年度财务报表， 影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额（45万元）看，还不至于 导致注册会计师发表否定意见。情况四应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减 值准

14、备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果 和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。情况五应出具无法表示意见的审计报告。因为A公司利润总额中的70%无 法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。（2）引言段、管理层对财务报表的责任段和审计意见段如下：引言段：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2015 年12月31日的资产负债表，2015年度的利润表、现金流量表、股东权益变动 表以及财务报表附注。管理层对财务报表的责任：编制和公允列报财务报表是A公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按 照企业会计准则的规定编制财务报

15、表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行 和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计意见：我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制， 公允反映了 A公司2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现 金流量。3. （1）意见类型及理由如下：情况一：带强调事项段的无保留；重大不确定事项情况二：无保留；符合规定、公允反映情况三：无保留；符合规定、公允反映情况四：保留；审计范围局部受限（2）意见段如下：三、审计意见我们认为，万豪公司财务报表已经按照企业会计准则和股份有限公司会计 制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了万豪公司2

16、015年12月31日 的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。对内部审计工作具有指导作用。三种审计的结果对内部审计工作具有指导作 用，外部审计可以使用内部审计的结果。政府审计与注册会计师审计之间的审计 结果也可以互相参考，以提高工作效率。(3)注册会计师可以利用内部审计工作成果，利用时应当考虑下列因素， 对内部审计工作质量进行研究和评价，以确定是否用内部审计的工作结果：(1 内部审计人员的独立性；内部审计人员的经验和能力；内部审计程序的性质、时 间和范围；内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；管理当局对内部 审计工作的重视程度。2.天辰运输股份有限公司中止大华会计师事务所201

17、6年度财务报表审计 工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监, 不具备审计人员的身份和独立性。民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审 计结果才能被社会各界接受。第2章审计组织机构及审计人员一、单项选择题1-5 BABAD 6-10 BBBBC二、多项选择题1 . ABC 2 . ABCD 3 . ABCD 4 . AB 5 . BD三、判断题1 . x 2 , V3 . x 4 . x5, x四、案例分析题略第3章审计准则一、单项选择题1.B 2. C 3. A 4. D 5. D二、多项选择题1. ABCD 2. BCD 3. BC 4. ACD 5. ABC

18、D三、判断题1.对2.对3.错4.对5.对四、简答1 .我国注册会计师执业准则体系包括注册会计师业务准则、会计师事务所质 量控制准则和注册会计师执业准则应用指南三个层次。其中，注册会计师业务准 则又包括鉴证业务准则和相关服务准则。2 .包括一般原则与责任；风险评估以及风险应对；审计证据；利用其他主体 的工作；审计结论与报告；特殊领域审计等六大方面。3 .国际审计准则与中国注册会计师执业准则的差异主要表现在三个方面上： (1)国际审计体系中对遵守国际财务报告准则的报告对我国几乎不适用， 没有被纳入我国审计准则体系；(2)有限责任公司和股份有限公司在中国设立 或变更注册资本需要验资，我国审计准则体

19、系中有验资项目，而国际审计准则中 没有；(3)为了防客户通过更换事务所来收买审计意见，我国专门制定了前后 任注册会计师沟通准则，国际审计准则体系没有此专门项目，但相关规定散见于 其他准则。五、案例分析1 . (1)不符合。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行 检查，周期最长不得超过三年。(2)不符合。理由：项目质量控制复核人员由不参与该业务的人员组成， 项目合伙人不能成为项目质量控制复核人员。(3)不符合。理由：对于应当执行监控检查的业务，会计师事务所应挑选 不参与业务的人员来执行。项目合伙人和项目质量控制复核人也不例外。(4)不符合。理由：在确定项目质量控制复核的检查范围时，可

20、以考虑外 部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。(5)不符合。理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文 件，并传达到全体人员。同一会计师事务所的所有分所应当制定统一的质量控制 制度，由各个分所另行制定质量控制制度不符合规定。(6)不符合。理由：鉴证业务的工作底稿(包括历史财务信息审计和审阅 业务、其他鉴证业务的工作底稿)的归档期限为业务报告日后60天内。2 .罗宾逊药材公司案例对我们审计工作产生了如下启示：(1)究竟谁应该对财务报表的真实性负责。如果审计人员审定的财务报表 与事实不符，审计人员应该负有哪些责任。(2)引起审计人员对当时的审计程序进行全面的检讨。

21、(3)这一破产案件的披露，给社会和民间审计职业界带来了很大的震动， 并给当时和后来的审计留下了一个值得探讨的重要课题即如何使审计人员具备 起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可遵循，以便向用户保证审计工 作的质量，从而保护审计人员免遭玩忽职守的控告。(4)审计标准的制定成为民间审计界的迫切任务。第4章 审计人员职业道德与法律责任一、单项选择题1 .【答案】A【解析】对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员都 要求独立于客户。2 .【答案】D【解析】会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至 可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。3 .【答案】D【解析

22、】在选项D中，将高级管理人员调离鉴证小组不能将威胁独立性的影 响降低至可接受水平，事务所必须拒绝委托或终止业务。4 .【答案】A【解析】在选项A中，注册会计师不能因第三利益使用客户信息，在选项B、 C、D情况下可以披露。5 .【答案】D【解析】选项A,注册会计师不得采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务; 选项B,事务所应定期轮换项目负责人及签字的注册会计师；选项C,这里的“专 家”是指除会计、审计之外，在某一领域具有专门技能、知识和经验的个人或单 位。二、多项选择题1 .【答案】A、D【解析】BC为社会审计人员应当遵循的职业道德。2 .【答案】A、B、C、D【解析】教材有最新的明确的文字表述。

23、3 .【答案】B、C【解析】A选项不属于专业胜任能力的基本原则。在任何情况下，注册会计 师不得降低审计质量以降低收费标准，所以D选项不对。4 .【答案】A、B、C【解析】教材有最新的明确的文字表述。5 .【答案】A、B、C【解析】教材有最新的明确的文字表述。三、判断题1 .【答案】J【解析】应有关注的目的，教材有最新的明确的文字表述。2 .【答案】J【解析】“保密”职业道德规范的具体要求。3 .【答案】J【解析】技术准则的具体要求，教材有最新的明确的文字表述。4 .【答案】J【解析】维护独立性的防范措施思想，教材有最新的明确的文字表述。5 .【答案】X【解析】由于审计测试技术和被审单位内部控制

24、制度的局限性，不能苛求注 册会计师发现和披露会计报表中的所有错报。因此，题目中的说法是错误的。四、案例分析题【答案】(1)会威胁独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票 发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务；(2)不会威胁独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵 押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经 济利益；(3)会威胁独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，所产生的 自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平(4)会威胁独立性。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制财务报表, 产生自我评

25、价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组；(5)不会威胁独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高 级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。第5章审计目标一、单项选择题1-5 DCCBA二、多项选择题6-10 CAACB11-15 DDACA1. ACD2. AB 3. ABD 4. ABC5. ACD6. ABD7. AC 8. ACD 9. ABC 10. BC三、判断题1-5 V X X X X 6-10 X X X V V四、案例分析题1.答:相关认定审计目标实质性程序发生所记录的米购交易已发生，且与被审计单位 有关F、L、K完整性所有应当记录的米购交易均已

26、记录H、I准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当 记录F分类采购交易已记录于恰当的账户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J2.答:财务报表审计时分别发现的事项被审计单位违反的认定将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易 提前到本期记录与各类交易和事项相关的认定:截 止期末少计提累计折旧错误与期末余额相关的认定:计价和分 摊在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务与各类交易和事项相关的认定:发 生不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的 应收账款与期末余额相关的认定：存在财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货 成本核算方法做恰当的说明与列报相关的认定:准

27、确性和计价将不属于被审计单位的债务记入账内与期末余额相关的认定:权利和义 务、存在将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所 得的收入记录营业收入与各类交易和事项相关的认定:分 类没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负 债与列报相关的认定:分类和可理解 性发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录与各类交易和事项相关的认定:完 整性在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账单上的 数量不符；2.开具账单时运用了错误的销售价格；3.财单 中的乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误的金与各类交易和事项相关的认定:准 确性额存在对某客户的应收账款，在应收账款明细

28、表中却没有列 入对该客户的应收账款与期末余额相关的认定：完整性关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露与列报相关的认定:准确性和计价关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露与列报相关的认定：完整性将现销记录为赊销与各类交易和事项相关的认定:分 类第6章计划审计工作一、单项选择题1-5 AAABD6-10CAADD二、多项选择题1.ABCD 2, BCD1.ABCD 2, BCD3. ABD4. ABD5. AD6. AB三、判断题ABC 8. ABCD 9. ABCD 10. BCD1-5四、简答题6-101 . （1）初步业务活动一般在制定审计计划之前开展，主要是对被审计单位 的情

29、况和注册会计师自身的情况进行了解和评价以确定是否接受或保持审计业 务，这是控制审计风险的第一道屏障。（2）初步业务活动的目的：确保注册 会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。确定不存在因管理层 诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。确保与被审计单位不存 在对业务约定条款的误解。（3）初步业务活动的内容：针对保持客户关系和 具体审计业务实施相应的质量控制程序。评价遵守相关职业道德规范的情况。 就审计业务约定条款达成一致意见。2 .审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认 审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事 项的书面

30、协议。3 .根据中国注册会计师审计准则第1201号一一计划审计工作的规定， 注册会计师在制定总体审计策略时，应当清楚地说明下列内容：（1）确定审计 业务的特征，以界定审计范围。（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的 时间安排和所需沟通的性质。（3）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方 向的重要因素。（4）考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对审计单位 执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关（如适用）。（5）确定执行业 务所需资源的性质、时间安排和范围。4 .具体审计计划是依据总体审计策略制定的，是对实施总体审计策略所需要 的审计程序的性质、时间安排和范围所作的详细规划与说明。具体

31、审计计划比总体审计策略更加详细具体，其内容包括为获取充分、适当的审 计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性 质、时间安排和范围。可以说，为了获取充分、适当的审计证据，进而确定审计 程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当 包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。五、案例分析题1 .答：（1）不正确。如果是连续审计业务，注册会计师应当根据具体情况确定是 否需要修改业务约定条款，也需要签订审计业务约定书。（2）不正确。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时 开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计

32、计划，但计划审计工作 不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个 审计过程的始终。2 .答：在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项错误：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计的意义、目的及范 围，这是造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费，与客户沟通 不足。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要的监督。李丽没有获得 合伙人的同意，就帮助客户整理账本，实属多余。（4）扣留客户账册作为要求客户付款的条件，有失职业道德，很可能被客 户起诉侵权。

33、在此案例中，宝信事务所应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可 以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉, 通过合法程序来维护自身利益。第7章 审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1-5 CCDBB 6-10 DBAAB二、多项选择题1. ACD 2. ABC 3. ACD 4. BC 5. ABC 6. BDE三、判断题1-5 XXV V V四、案例分析题1 .答：（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或 人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并 获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且 经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理 由回答正确才能得分）（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的 工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师 自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。