中级财务会计 第4章 固定资产.ppt

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1、固定资产固定资产FIXED ASSETChapter 中级财务会计第四章 1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产及其应用指南，熟悉及其应用指南，熟悉固定资产标准和价值构成。固定资产标准和价值构成。2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法并且计提折旧，掌握固定资产后续支出及处置的会计处理，并且计提折旧，掌握固定资产后续支出及处置的会计处理，3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产减值进行判断掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产减值进行判断并计提减值准备。并计提减值准备。学习目标学习

2、目标 重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算固定资产折旧与减值的核算 难点难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点教学重点与难点 第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房

3、屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类生产经营用生产经营用 非生产经非生产经营用营用 按使用情况分类按使用情况分类使用中使用中 未使用未使用 不需用不需用 按所有权分类按所有权分类自有自有 租入租入 按综合分类按综合分类生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用 经营租出经营租出 不需用不需用 未使用未使用 土地土地 融资融资租入租入 三、固定资产的确认条件三、固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量

4、。四、固定资产初始计量四、固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原基本原 则则 （一）购入的固定资产（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质

5、的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？（二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利与建造固定资

6、产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。损益。达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等（四）（四）非货币性资产交换取得的固定资产非

7、货币性资产交换取得的固定资产 1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；交换具有商业实质；换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和应支付和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。的相关税费作为换入资产的入账价值。A企业企业B企业企业（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的

8、固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。债权企业债权企业债务企业债务企业（六）融资租赁取得的固定资产（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。五、五、固定资产的后续支出固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予

9、以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？资本化？费用化？第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（一）不需要安装固定资产（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账账户户购入时购入时 借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产 24900 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额

10、元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存，款项全部以银行存款付清。款付清。（二）需要安装固定资产（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕账户核算，安装完毕后后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料，支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用 借：固

11、定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题例题 2005年年5月月10日，某企业购入一台需要安装的设备，日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值元，增值税额为税额为8500元，支付运输费为元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料元，购进该批材料时支付的增值税额为时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3500元。元。（1）支付设备价款，税金，运输费合计）支付设备价款，税金，运输费合计5850

12、0元元（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：在建工程借：在建工程 59200 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程 5255 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）255 原材料原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 3500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=59200+5255=64455借：固定资产借：固定资产 64455 贷：在建工程贷：在建工程 64455第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、折旧的涵义一、折旧的涵义 折旧是指在固定资

13、产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值 二、折旧的范围二、折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时

14、不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器三、影响固定资产折旧的因素三、影响固定资产折旧的因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 （一）固定资产原价（一）固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 （二）预计净残值（二）预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额 （三）预计使用寿命（三）预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 （四）折旧方法（四）

15、折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（一）年限平均法（一）年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧

16、率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12（二）工作量法（二）工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公

17、司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元（三）年数总和法（三）年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使

18、用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年年折旧额折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000（四）双倍余额递减法（四）双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份

19、预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年年折旧额折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于

20、固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减

21、值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”（二）账务处理（二）账务处理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税

22、金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用交付使用净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 例题例题 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150万

23、元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等发生清理费用等（3）取得出售收入取得出售收入借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 60 贷：固定资产贷：固定资产 145借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定

24、资产清理 86 营业外收入营业外收入 14第六节第六节 固定资产的期末计量固定资产的期末计量一、固定资产清查一、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈盘盈发生时盘盈发生时借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢批准处理时批准处理时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏盘亏发生时盘亏发生时借

25、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢二、二、固定资产的减值固定资产的减值减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断（一）减值迹象的判断（一）减值迹象的判断 是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？（二）可收回金额的估计（二）可收回金额的估计 可收回金额为

26、以下两者中的高者可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理（三）减值的账务处理 可收回金额可收回金额账面价值，不需减值账面价值，不需减值 可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额 借：营业外支出借：营业外支出（两者的差额）（两者的差额）贷：固定资产贷：固定资产减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产国际会计准则国际会计准则 IAS16不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营准备出售的非流动资产和终止经营2008年6月