财务会计基础理论 第6章 会计控制及其发展-控制.ppt

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1、第六章第六章 会计控制及其发展会计控制及其发展内部控制内部控制第一节 内部控制的历史演进第二节 我国企业内部控制基本规范述评第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进一、内部牵制制度（Internal Check）内部控制的早期形式p早期的内部控制形式内部牵制制度（Internal Check），以查错防弊为目的,以职务分离和交互核对为重点，以钱、财、物等会计事项为主要控制事项。pL.R.Dicksee最早于1905年提出内部牵制这个概念。他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计纪录、人员轮换。p 1912年，蒙哥马利在其出版的审计理论与实践一书中指出，所谓内部牵制是指一个人不能

2、完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度 第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进p柯氏会计词典将内部牵制描述为：以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务的发生而制定的业务流程设计。p一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：u（1）实物牵制 u（2）机械牵制 u（3）体制牵制 u（4）簿记牵制 第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进二、内部控制制度会计控制和管理控制组成两点论p1949年，美国会计师协会（美国注册会计师协会AICPA的前身）的审计程序委员会发表了一份内部控制协调系统诸要素及其对管理层和注册会计师的必要性的专题报告，该报告指出:内部控

3、制是企业所制定的旨在保护资产安全、保证会计资料可靠和准确、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策的贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法和措施。第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进p美国注册会计师协会AICPA（由上述的美国会计师协会于1956年更名而来）的审计程序委员会（CAP）于1958年发布其第29号审计程序公告（SAP），发展了内部控制的概念，将内部控制分为会计控制（internal accounting control）和管理控制（internal administrative control）两类，学术界称为“两点论”的内部控制。p1973年，AICPA对内部会计

4、控制和管理控制做出如下修正后的解释如下：内部管理控制制度包括但不仅仅限于组织的计划、以及关于管理层对事项核准的决策步骤上的程序与纪录。第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进u内部会计控制制度包括组织的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性相关、为下面几点提供合理保证而制定的程序和记录组成：根据管理层的普通批准或特别批准进行交易。交易的记录必须能够保证：公允根据普遍接受的会计原则或其他适用于财务报表的准则编制财务报表；维持资产的数量。维护资产的数量和质量，防止偷窃和损毁。只有得到管理层的授权才能接近资产。每隔一段合理的时间，记录的资产应该和实际的资产进行比较，出现任何差别都要采取适当

5、的行动。第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进三、内部控制结构（internal control structure）控制环境、会计系统、控制程序组成三点论p1988年，美国注册会计师协会的审计准则委员会ASB发布了以“财务报表审计对内部控制结构的考虑”为题的审计准则公告第55号指出：“企业的内部控制结构（internal control structure）包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容如下：u控制环境（Control Environment），指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。第一节第一节 内部控制

6、的历史演进内部控制的历史演进u会计系统（Accounting System），规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。u控制程序（Control Procedures）,指管理当局所制定的用以保证达到一定目的的方针和程序。第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进四、内部控制整体框架（Internal ControlIntegrated Framework）五要素整合的五点论p1992年，全美反欺诈财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会（又称发起机构委员会，简称COSO）在进行专门研究后提出专题报告：内部控制整体架构（Internal

7、 ControlIntegrated Framework），即COSO报告，重新界定了内部控制的概念及其包含的要素。COSO报告认为：内部控制是受董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。具体包括五个要素：第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进u控制环境（Control Environment）u风险评估(Risk Assessment)u控制活动(Control Activities)u信息和沟通(Information and Communications),以不同形式取得和传递信息，使内部员工

8、懂得自己在控制系统中的作用、责任，更好地履行职责，并形成有利的外部沟通环境。u自我评估和内部监督(ControlSelfassessment&Monitoring)第一节第一节 内部控制的历史演进内部控制的历史演进五、内部控制的引入p我国政府的监管机构，包括财政部、证券监督管理委员会（以下简称证监会）等，借鉴了国外内部控制理论与实务的成果，先后颁发了以下几个法规和文件：u（一）中注协于1996年12月发布的独立审计准则第9号内部控制和审计风险u（二）1999年颁布、2000年7月实施的会计法u（三）财政部于2001年6月22日颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)u（四）2008年6月28日，

9、财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布的企业内部控制基本规范。第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评一、内部控制的定义、目标及原则p基本规范在第一章总则第三条明确提出了内部控制定义和目标，强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。p内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评p在总则第四条，基本规范要求企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：u（1）全面性

10、原则 u（2）重要性原则 u（3）制衡性原则 u（4）适应性原则 u（5）成本效益原则 第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评二、内部控制的要素p（一）内部环境u内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。实施内部控制的公司应先建立公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。企业要结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。企业应当制定和

11、实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评p（二）风险评估u风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。u开展风险评估时，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评u具体而言企业识别内部风险，应当关注下列因素：（1）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素（2）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素（3）研究开发、技术投入、信息技术

12、运用等自主创新因素（4）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素（5）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素（6）其他有关内部风险因素 第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评u企业识别外部风险，应当关注下列因素：（1）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素（2）法律法规、监管要求等法律因素（3）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素（4）技术进步、工艺改进等科学技术因素（5）自然灾害、环境状况等自然环境因素（6）其他有关外部风险因素 第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评p（三）控制活动

13、u控制活动是企业结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。u控制措施一般包括：（1）不相容职务分离控制（2）授权审批控制（3）会计系统控制 第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评（4）财产保护控制（5）预算控制（6）运营分析控制（7）绩效考评控制 第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评p（四）信息与沟通u信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。u企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：（1）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益（2）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等（3）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权（4）相关机构或人员串通舞弊 第二节第二节 我国我国企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范述评述评p（五）内部监督u内部监督是企业根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。u内部监督分为日常监督和专项监督。三、基本规范的局限性