学习情境应付债券业务核算幻灯片.ppt

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1、学学习情境情境应付付债券券业务核算核算第1页，共44页，编辑于2022年，星期五应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务二任务三任务三发行应付债券业务的核算任务一任务一第2页，共44页，编辑于2022年，星期五引例引例 东方股份有限公司于东方股份有限公司于20102010年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期，面值年期，面值为为100100元，年利率为元，年利率为8%(8%(不计复利不计复利)，到期一次还本付，到期一次还本付息的债券息的债券3030万份，债券按面值发行。债券发行款项将万份，债券按面值发行。债券发行款项将用于基建项目。用于基建项目。第3页，共44页，编辑于2

2、022年，星期五工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表 岗岗 位位部部 门门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 融资部门融资部门发行债券发行债券银银行行特特种种转转账凭证账凭证 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位编制记账凭证编制记账凭证登记日记账登记日记账银行存款日记账银行存款日记账审核银行传票审核审核银行传票审核会计凭证登记账簿会计凭证登记账簿记记账账凭凭证证总总账账明细账明细账第4页，共44页，编辑于2022年，星期五知识准备知识准备 1.1.核算账户核算账户应付债券应付债券贷方登记发行企业债券的贷方登记发行企业债券的面值面值、溢价、溢价、应计利

3、息应计利息和折价摊销额和折价摊销额借方登记企业债券的偿还、借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价发行时产生的折价和溢价摊销额摊销额期末贷方余额反映企业尚未偿期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利还的债券的摊余成本和应计利息息“应应付付债债券券”科科目目下下可可按按“面面值值”“”“利利息息调调整整”“”“应应计利息计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。第5页，共44页，编辑于2022年，星期五知识准备知识准备 2.2.债券发行债券发行发行方式发行方式票面利率票面利率=市场利率市场利率 面值发行面值发行票面利率票面利率 市场利率市场利率 溢价发行溢价发行票面利率票面利率

4、00，差额记财务费用或相关成本，差额记财务费用或相关成本发行费用发行费用-利息收入利息收入 0 0，差额作为溢价收入，差额作为溢价收入2.2.债券发行费用债券发行费用3.3.债券发行的核算债券发行的核算借：银行存款借：银行存款 （收到的款项）（收到的款项）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （债券面值）（债券面值）利息调整利息调整 （借贷方差额，可在借方）（借贷方差额，可在借方）第7页，共44页，编辑于2022年，星期五职业判断与业务操作职业判断与业务操作 1.1.公司委托市信托投资公司代理发行债券，双方签公司委托市信托投资公司代理发行债券，双方签订协议书，债券全部代售完毕，收到对方转来的特订协

5、议书，债券全部代售完毕，收到对方转来的特种转账传票、印刷费发票及广宣发票。种转账传票、印刷费发票及广宣发票。请款单请款单 兹申请向市信托投资公司支付债券发行手续费、债券印刷费、广告费共叁拾肆万伍仟兹申请向市信托投资公司支付债券发行手续费、债券印刷费、广告费共叁拾肆万伍仟壹佰元整（壹佰元整（345 100.00）。）。核准：王申核准：王申 申请人：邓明申请人：邓明第8页，共44页，编辑于2022年，星期五职业判断与业务操作职业判断与业务操作 2.2.出纳开出转账支票支付手续费、债券印刷费和广出纳开出转账支票支付手续费、债券印刷费和广告宣传费，并将支票存根交给制单会计。告宣传费，并将支票存根交给制

6、单会计。第9页，共44页，编辑于2022年，星期五职业判断与业务操作职业判断与业务操作 3.会计填制记账凭证记录经济业务，并将凭证交相关人员审核。陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 第10页，共44页，编辑于2022年，星期五职业判断与业务操作职业判断与业务操作 4.4.出纳根据记账凭证登记银行存款日记账，并在记出纳根据记账凭证登记银行存款日记账，并在记账凭证上签章账凭证上签章 1 1 期初余额 1 0 0 0 0 0 0 0 0 20102010 1 1 银收1 收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0

7、 1 1 银付1 支付债券发行手续费 3 4 5 1 0 0 0 0 3 0 6 5 4 9 0 0 0 0陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 孙媛 陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 孙媛孙媛 第11页，共44页，编辑于2022年，星期五职业判断与业务操作职业判断与业务操作 5.5.会计登记应付债券的总账及明细账，并在记账凭证上标会计登记应付债券的总账及明细账，并在记账凭证上标记过账符号。记过账符号。1 1 1 1 期初余额期初余额 0 0应付债券应付债券2010 1 1 1 1 银收银收 1 1 收到发行债券款收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0

8、0 0 0 03 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 期初余额期初余额 0 1 1 银收银收 1 收到发行债券款收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 02010明细分类账明细分类账面值面值应付债券应付债券陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 孙媛孙媛 陈陈 青青 陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 孙媛孙媛 陈陈 青青 第12页，共44页，编辑于2022年，星期五练一练练一练 20102010年年1212月月3131日，东方股份有限公司经批准发行日，东方股份有限公司经批准发行5 5年期年期一次还

9、本、分期付息的企业债券一次还本、分期付息的企业债券10 000 00010 000 000元，债券利元，债券利息在每年息在每年1212月月3131日支付，票面利率为年利率日支付，票面利率为年利率6%6%。假定债。假定债券发行时的市场利率为券发行时的市场利率为5%5%。第13页，共44页，编辑于2022年，星期五第14页，共44页，编辑于2022年，星期五应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务二任务三任务三发行应付债券业务的核算任务一任务一第15页，共44页，编辑于2022年，星期五知识准备知识准备 利息计提利息计提 债券票面利息债券票面利息=债券面值债券面值票面利率票面利率

10、债券利息费用债券利息费用=应付债券的期初账面价值应付债券的期初账面价值实际实际利率利率摊销利息调整摊销利息调整=债券票面利息债券票面利息-债券利息费用债券利息费用1.1.债券利息计算债券利息计算第16页，共44页，编辑于2022年，星期五知识准备知识准备 2.2.债券利息核算涉及的账户债券利息核算涉及的账户账户设置：账户设置：应付债券应付债券-利息调整利息调整 -应计利息应计利息（到期一次还本付息的利息）（到期一次还本付息的利息）应付利息应付利息 （分期付息，到期还本的利息）（分期付息，到期还本的利息）第17页，共44页，编辑于2022年，星期五知识准备知识准备 3.3.应付债券利息的核算应付

11、债券利息的核算借：在建工程借：在建工程 （资本化的利息）（资本化的利息）(or)(or)财务费用财务费用 （费用化的利息）（费用化的利息）贷：应付利息贷：应付利息 （分期付息）（分期付息）(or)(or)应付债券应付债券-应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）第18页，共44页，编辑于2022年，星期五职业判断与业务操作职业判断与业务操作1.1.月末会计编制月末会计编制“应付债券利息计算表应付债券利息计算表”，经审，经审核后据以制单。核后据以制单。2.2.记账凭证经财务主管审核后，会计据以登记相应的总记账凭证经财务主管审核后，会计据以登记相应的总账与明细账。账与明细账。第19

12、页，共44页，编辑于2022年，星期五应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务二任务三任务三发行应付债券业务的核算任务一任务一第20页，共44页，编辑于2022年，星期五知识准备知识准备 债券到期的核算债券到期的核算借：应付债券借：应付债券-面值面值 -应计利息（或应付利息科目）应计利息（或应付利息科目）贷：银行存款贷：银行存款第21页，共44页，编辑于2022年，星期五职业判断与业务操作职业判断与业务操作 1 1、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息；、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息；2 2、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请

13、审核；3 3、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账，并在记、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账，并在记账凭证上签名；账凭证上签名；4 4、会计根据审核后的记账凭证登记相应的总账和明细账。、会计根据审核后的记账凭证登记相应的总账和明细账。第22页，共44页，编辑于2022年，星期五典型任务举例典型任务举例 任务任务1 1：20102010年年1212月月3131日，东方股份有限公司经批准发行日，东方股份有限公司经批准发行5 5年期一次还本、分期付息的企业债券年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 00010 000 000元，债券元，债券利息在每年利息在每年1212月月3131日支付

14、，票面利率为年利率日支付，票面利率为年利率6%6%。假定债。假定债券发行时的市场利率为券发行时的市场利率为5%5%。第23页，共44页，编辑于2022年，星期五任务分析任务分析 任务任务1 1：企企业业发发行行债债券券，无无论论是是面面值值发发行行，还还是是溢溢价价发发行行或或折折价价发发行行，均均应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”科科目目，按按债债券券票票面面金金额额，借借记记“应应付付债债券券面面值值”科科目目；实实际际收收到到的的款款项项与与面面值值的的差差额额，借借记记或或贷贷记记“应应付付债债券券利利息息调调整整”科目。科目。借：银行存款借：银行存款

15、10 432 700.00 10 432 700.00 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 10 000 000.00 10 000 000.00 -利息调整利息调整 432 700.00 432 700.00第24页，共44页，编辑于2022年，星期五任务任务2 2：20112011年年1212月月3131日，东方股份有限公司会计日，东方股份有限公司会计采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用。采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用。第25页，共44页，编辑于2022年，星期五任务分析任务分析 任务任务2 2：20112011年的利息费用年的利息费用=10 432 700*5%=521 6

16、35=10 432 700*5%=521 635元；元；20112011年的应付利息年的应付利息=10 000 000*6%=600 000=10 000 000*6%=600 000元；元；利息调整的摊销数利息调整的摊销数=600 000-521 635=78 365=600 000-521 635=78 365元。元。借：财务费用借：财务费用 521 635 521 635 应付债券应付债券利息调整利息调整 78 365 78 365 贷：应付利息贷：应付利息-应付债券利息应付债券利息 600 000 600 000第26页，共44页，编辑于2022年，星期五任务任务3 3：2015201

17、5年年1212月月3131日，上述债券到期，东方股日，上述债券到期，东方股份有限公司偿还了该债券。份有限公司偿还了该债券。第27页，共44页，编辑于2022年，星期五任务分析任务分析 任务任务3 3：企企业业债债券券到到期期还还本本金金并并支支付付最最后后一一期期利利息息时时，借借记记“应应付付债债券券一一面面值值”“”“在在建建工工程程”“”“制制造造费费用用”“”“财财务务费费用用”“”“研研发发支支出出”等等科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目；同同时时，存存在在利利息息调调整整余余额额的的，借借记记或或贷贷记记“应付债券一利息调整应付债券一利息调整”科目。科目。借：应付债券借

18、：应付债券面值面值 10 000 000 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 10 000 000 第28页，共44页，编辑于2022年，星期五本学习子情景小结本学习子情景小结 第29页，共44页，编辑于2022年，星期五本学习子情景小结本学习子情景小结 第30页，共44页，编辑于2022年，星期五情境练习一1.1.广州明锐股份公司为筹建新的生产线，经批准于广州明锐股份公司为筹建新的生产线，经批准于20102010年年1 1月月1 1日发行三年期面值为日发行三年期面值为200200元的债券元的债券1010万万张，债券利率为张，债券利率为6%6%，实际利率为，实

19、际利率为5%5%，发行价格为，发行价格为20 20 544 649544 649元，债券每年付息一次，于次年元，债券每年付息一次，于次年1 1月发放，月发放，到期还本。生产线于到期还本。生产线于20102010年年6 6月底完工交付使用。月底完工交付使用。另外，公司在发行债券期间被冻结的存款产生的利另外，公司在发行债券期间被冻结的存款产生的利息收入为息收入为221700221700元，与发行费用相抵销。试根据下元，与发行费用相抵销。试根据下列原始单据进行债券发行的账务处理。列原始单据进行债券发行的账务处理。第31页，共44页，编辑于2022年，星期五第32页，共44页，编辑于2022年，星期五

20、第33页，共44页，编辑于2022年，星期五第34页，共44页，编辑于2022年，星期五第35页，共44页，编辑于2022年，星期五第36页，共44页，编辑于2022年，星期五第37页，共44页，编辑于2022年，星期五第38页，共44页，编辑于2022年，星期五2.20102.2010年年1212月月3131日，广州明锐股份公司计算应付债券日，广州明锐股份公司计算应付债券利息利息 ，试编制应付债券利息计算表，并进行账务处，试编制应付债券利息计算表，并进行账务处理。理。第39页，共44页，编辑于2022年，星期五3.3.广州明锐股份公司广州明锐股份公司20102010年年1212月月3131日

21、，开出转账支票日，开出转账支票支付到期债券利息，试进行账务处理。支付到期债券利息，试进行账务处理。第40页，共44页，编辑于2022年，星期五4.4.广州明锐股份公司广州明锐股份公司20122012年年1212月月2525日，开出转账支票支日，开出转账支票支付到期债券本息。付到期债券本息。第41页，共44页，编辑于2022年，星期五情境练习二情境练习二1.1.广州大华股份公司为筹建新的生产线，经批准于广州大华股份公司为筹建新的生产线，经批准于20102010年年1 1月月1 1日发行三年期面值为日发行三年期面值为10001000元的债券元的债券2 2万张，债万张，债券利率为券利率为6%6%，实

22、际利率为，实际利率为5%5%，发行价格为，发行价格为20 366 80020 366 800元，债券每年计息一次，到期还本付息。生产线于元，债券每年计息一次，到期还本付息。生产线于20102010年年1212月底完工交付使用。不考虑发行的其他因素。月底完工交付使用。不考虑发行的其他因素。收到特种转账传票，收到款项收到特种转账传票，收到款项20 366 80020 366 800元。元。第42页，共44页，编辑于2022年，星期五第43页，共44页，编辑于2022年，星期五思考题思考题1 1请问债券的发行价格为何与其面值不一致？请问债券的发行价格为何与其面值不一致？3 3请问会计上如何确定债券的发行价格请问会计上如何确定债券的发行价格?2 2债券溢价或折价对筹资方企业来说，意味着什么？债券溢价或折价对筹资方企业来说，意味着什么？第44页，共44页，编辑于2022年，星期五